2025年CPA《审计》真题试卷及答案

2025年CPA《审计》真题试卷及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，不属于审计固有局限性产生根源的是（）。A.注册会计师在信息收集和处理过程中受到的合理时间、成本约束B.被审计单位管理层编制财务报表时针对会计估计、金融工具计量等领域运用的主观判断C.注册会计师针对高风险审计领域未实施100%细节测试、仅选取样本开展审计程序的安排D.部分管理层舞弊涉及伪造全套原始凭证、跨部门串通篡改交易轨迹，导致常规审计程序无法识别错报2.根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》的最新修订要求，下列主体中应当对单项上市公司审计业务的总体质量承担最终责任的是（）。A.会计师事务所质量管理主管合伙人B.审计项目合伙人C.独立第三方委派的项目质量复核人员D.会计师事务所首席合伙人（主任会计师）3.注册会计师评估的下列风险中，仅属于认定层次重大错报风险的是（）。A.被审计单位2024年大面积替换财务核算团队，核心岗位财务人员均未掌握新修订的企业会计准则，导致财务报表整体存在广泛错报可能B.被审计单位实际控制人存在大额民间借贷逾期记录，存在为获取融资粉饰全口径财务报表的舞弊动机，管理层凌驾于内部控制之上的风险极高C.被审计单位当年新增多笔无商业实质的跨境关联方交易，交易定价条款未按照市场公允价设定，可能导致关联方交易的列报认定存在重大错报D.被审计单位当年全面上线新一代业财一体化信息系统，上线首月出现多笔数据传输错位问题，财务报表全科目数据存在系统性错误风险4.下列关于审计证据的性质的说法中，错误的是（）。A.注册会计师从被审计单位外部独立来源获取的审计证据，其可靠性一定高于从被审计单位内部生成的审计证据B.审计证据的相关性是指审计证据与审计程序的目的、所涉及的认定之间存在逻辑联系C.注册会计师无需为了获取“高成本但高度可靠”的审计证据，而直接减少不可替代的常规审计程序D.如果注册会计师从不同来源获取的审计证据相互矛盾，应当追加必要的审计程序验证其中至少一类证据的真实性5.针对首次接受委托执行国有企业年度财务报表审计业务，下列关于期初余额审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师无需对期初余额发表专门的审计意见，因此无需针对期初余额实施任何审计程序B.如果被审计单位上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师可以直接通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿确认期初余额，无需实施其他追加程序C.如果注册会计师无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当根据影响范围的重大程度，对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见D.如果被审计单位期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报，注册会计师应当发表否定意见6.下列情形中，注册会计师最适宜采用审计抽样方法开展审计程序的是（）。A.针对信息技术应用控制运行有效性的测试，测试对象是全部自动化控制处理逻辑B.针对被审计单位期末余额为零的银行存款账户实施函证程序C.针对大额异常销售交易实施全范围的舞弊专项核查程序D.针对营业成本的发生认定实施控制测试，测试与成本结转相关的人工审批控制的运行有效性7.根据关键审计事项相关审计准则的要求，下列各项中，注册会计师通常可以作为关键审计事项在审计报告中列示的是（）。A.注册会计师针对评估出的、导致被审计单位持续经营能力存在重大不确定性的事项，该事项已经在财务报表中得到充分披露B.涉及被审计单位核心军工技术参数的关联交易，法律法规明确规定禁止在公开财务报表中披露该类交易的相关细节C.审计范围受到管理层施加的重大限制，导致注册会计师无法针对被审计单位的长期股权投资获取充分适当的审计证据D.注册会计师与被审计单位管理层存在意见分歧、尚未得到解决的重大会计差错更正事项，该错报对财务报表的影响金额超过整体重要性水平8.下列关于注册会计师对期后事项责任的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当主动识别审计报告日至财务报表报出日之间发生的、可能影响财务报表的期后事项B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.如果注册会计师在审计报告日后知悉了某期后事项，且该事项是审计报告日已经存在的、若知悉会导致注册会计师修改审计报告的事项，注册会计师无需采取任何行动D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询，即使知悉了影响已审计财务报表的重大事实也无需跟进处理9.下列针对管理层凌驾于内部控制之上的风险的审计程序中，错误的是（）。A.测试被审计单位期末作出的非标准会计分录，以及用于调整合并报表的其他调整分录B.复核被审计单位编制财务报表过程中作出的会计估计是否存在偏向，识别出可能导致重大错报的舞弊风险C.针对超出被审计单位正常经营范围的重大异常交易，评估其交易逻辑是否存在合理商业理由D.直接判定管理层凌驾于内部控制之上的风险为特别风险，不对该类风险设计额外的针对性审计程序10.下列情形中，通常不会影响注册会计师独立性的是（）。A.审计项目团队成员的直系亲属在被审计单位担任出纳岗位B.会计师事务所按照市价从被审计单位采购一批办公物资，交易金额占事务所当年总采购额的0.8%C.审计项目合伙人的兄弟持有被审计单位1000股流通股股票，市值合计12万元，远低于项目合伙人的家庭总资产D.会计师事务所连续12年为某上市银行提供年度财务报表审计服务，不存在符合豁免冷却期要求的特殊情形11-20题考点覆盖：审计抽样中样本规模的影响因素、信息技术一般控制和应用控制的区分、集团审计中组成部分重要性的设定要求、存货监盘的特殊情况处理、货币资金审计中银行账户完整性的验证、持续经营假设的评价要求、审计工作底稿的归档期限、内部控制审计中缺陷严重程度的评价、数据分析工具在审计中的应用、应对法律法规遵守相关风险的审计程序，所有选项设置均贴合2025年CPA审计考纲最新修订内容。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提条件的有（）。A.被审计单位管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.被审计单位管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.被审计单位管理层向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，允许注册会计师不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员D.被审计单位管理层承诺将完全采纳注册会计师提出的所有审计调整建议，确保财务报表不存在任何错报2.集团项目组在识别集团财务报表审计中的组成部分时，下列各项中应当判定为重要组成部分的有（）。A.某子公司资产总额占集团合并资产总额的28%，营业收入占集团合并营业收入的22%，利润总额占集团合并利润总额的31%B.某特殊目的主体专门负责集团的衍生品交易业务，交易金额虽然仅占集团总资产的2%，但相关交易涉及高度复杂的金融工具计量规则，存在极高的重大错报风险C.某联营企业的营收规模极小，远低于集团设定的组成部分重要性水平，不存在任何特殊风险D.某海外分公司所在地受外汇管制约束，跨境资金划转存在极高的舞弊风险，虽然其资产规模仅占集团总资产的5%，但属于集团重点关注的高风险领域3.下列各项中，属于会计师事务所质量管理体系中应当设定的质量目标的有（）。A.事务所及其人员树立正确的质量管理意识，秉持执业质量优先的文化理念B.事务所的人力资源政策和程序能够保障足够多的具备胜任能力、遵守职业道德要求的人员，为执行业务提供支持C.事务所的业务执行流程能够保障业务按照适用的法律法规和职业准则要求执行，输出符合质量标准的业务成果D.事务所不存在任何审计失败的执业记录，所有审计客户均不会出现财务造假行为4.下列关于注册会计师实施函证程序的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效C.如果被审计单位管理层要求不实施某项函证程序，注册会计师应当直接同意管理层的要求，无需实施任何替代审计程序D.如果注册会计师收到的回函中包含对回函信息作出限制性条款的内容，注册会计师需要评估该限制是否会对函证结果的可靠性产生不利影响5.下列各项中，属于审计后注册会计师需要在审计工作底稿中记录的重大事项的有（）。A.引起特别风险的事项B.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施C.注册会计师识别出的导致难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的事项三、简答题（本题型共6小题36分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分）1.ABC会计师事务所是一家国内大型特殊普通合伙会计师事务所，正在根据最新质量管理准则要求优化事务所内部质量控制体系，针对以下罗列的事项，逐项判断会计师事务所的做法是否符合相关质量管理准则的规定，如不符合，简要说明理由：事项1：事务所质量管理体系的监控周期设定为3年，每年选取不低于10%的上市实体审计项目开展内部专项检查，确保3年内覆盖所有上市实体审计项目合伙人的执业项目。事项2：事务所规定，针对所有上市实体审计业务的项目质量复核人员，必须在审计报告日之后30天内完成全部项目质量复核工作，项目合伙人可以在复核人员完成工作之前先行签署审计报告。事项3：事务所设立独立的质量管理惩戒委员会，针对执业质量存在瑕疵的项目团队，直接按照统一标准扣减项目团队的绩效薪酬，无需将质量评价结果与合伙人的晋升、职业路径挂钩。事项4：事务所规定，针对连续为同一家上市实体提供审计服务满5年的关键审计合伙人，冷却期设定为2年，冷却期内不得以任何方式介入该上市实体的审计业务。事项5：事务所要求，项目质量复核人员必须由项目合伙人自主选聘，事务所不对项目质量复核人员的独立性、胜任能力进行统一评估。事项6：针对事务所的质量管理体系文档，事务所仅保存电子版本，纸质版本不再单独归档留存，保存期限设定为15年。2.A注册会计师是上市公司甲集团2024年度财务报表审计项目合伙人，针对以下罗列的涉及职业道德独立性的事项，逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则的相关规定，如违反，简要说明理由：事项1：A注册会计师的女儿在甲集团下设的幼儿园担任幼师岗位，该岗位不属于甲集团的财务关键岗位，也不涉及甲集团的财务报表编制工作。事项2：甲集团财务部门2024年人手不足，临时借用ABC会计师事务所的B注册会计师协助编制甲集团的合并资产负债表部分底稿，B注册会计师不属于甲集团审计项目团队成员。事项3：甲集团因为财务核算系统升级，需要ABC会计师事务所提供与财务会计系统相关的内部审计外包服务，且服务的结果会直接影响甲集团的财务记录，事务所按照市场价格收取服务费用。事项4：审计项目团队成员C注册会计师通过正常商业程序从甲集团采购一套总价200万元的商品房，交易价格与其他非关联方客户的交易价格完全一致，不存在特殊优惠条款。事项5：ABC会计师事务所为甲集团提供审计服务的同时，接受甲集团委托为其提供涉及金额120万元的诉讼案件相关的法律服务，事务所人员担任该诉讼案件的甲集团代理人。事项6：因为甲集团当年经营业绩大幅下滑，双方约定审计收费按照甲集团当年经审计后净利润的1%比例结算，收费金额属于或有收费。3.D注册会计师负责审计乙公司2024年度营业收入项目，乙公司是一家主营消费电子配件生产的民营企业，2024年度营业收入账面金额12.6亿元，涉及有效销售交易记录合计18600笔。D注册会计师拟采用货币单元抽样方法对营业收入的发生认定实施审计程序，相关情况如下：（1）D注册会计师将营业收入的整体重要性设定为800万元，认定层次的重要性水平设定为400万元，可容忍错报设定为280万元，预计总体错报设定为30万元，据此计算确定样本规模。（2）D注册会计师选取的样本账面金额合计为1200万元，测试后发现样本中的错报金额合计为36万元，据此计算得出总体错报上限为1320万元，直接得出营业收入发生认定不存在重大错报的结论。（3）针对在样本中识别出的一笔账面金额为23万元的错报，D注册会计师直接将其判定为孤立的偶发错报，无需调查该错报背后涉及的舞弊风险或者系统性偏差。（4）针对货币单元抽样中未被选入样本的、账面金额低于选样间距的销售交易，D注册会计师认为该类交易不存在任何错报风险，无需执行任何后续程序。（5）因为乙公司存在大量以个人客户为主的零售类交易，超过60%的销售交易没有对应的正式销售合同，D注册会计师直接将该类零售交易全部排除在抽样总体之外，仅对有正式合同的批发类销售交易实施抽样测试。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出D注册会计师的做法是否存在不当之处，简要说明理由。四、综合题（本题共19分）甲公司是国内头部新能源动力电池生产企业，2024年度财务报表由ABC会计师事务所负责审计，相关账面数据如下：2024年度合并营业收入486亿元，同比2023年增长32%；合并净利润62亿元，同比增长17%；年末合并资产总额1080亿元，合并应收账款余额127亿元，同比增长48%；年末存货余额189亿元，同比增长61%；当年研发支出合计78亿元，其中资本化金额36亿元，同比2023年增长78%；当年收到与产能扩建相关的政府补助42亿元。审计项目组设定的甲公司财务报表整体重要性水平为6亿元，实际执行的重要性水平为3.6亿元，明显微小错报临界值为300万元。审计项目组在风险评估阶段识别出以下情况：（1）2024年下游新能源车企整体销量增速下滑，动力电池行业产能过剩局面加剧，全行业平均应收账款周转天数从2023年的45天上升至2024年的68天，甲公司2024年末应收账款对应的下游前五大客户均出现不同程度的逾期支付货款情况。（2）2024年上游锂矿原材料价格同比下跌47%，甲公司产成品动力电池的市场售价同比下跌29%，甲公司年末存货余额中包含62亿元库存的老型号动力电池，该类产品已经逐步被市场淘汰，可变现净值远低于账面成本。（3）甲公司2024年将大量新一代动力电池的生产线迭代升级相关支出计入开发支出资本化，其中有12个研发项目尚未进入开发阶段、不满足资本化条件，全部被甲公司会计人员计入无形资产科目，未开展费用化处理。（4）甲公司2024年收到的42亿元政府补助文件中明确要求，相关产能建设项目需要在2026年年底前完成全部产能落地，否则甲公司需要全额退还该笔补助，甲公司当期直接将该笔补助计入其他收益，未作为递延收益核算。要求：针对上述识别出的4种情形，分别指出是否存在财务报表层次的重大错报风险，或者仅涉及哪个认定层次的重大错报风险，涉及哪些财务报表项目的什么认定，并逐项判断审计项目组设计的下列进一步审计程序是否能够有效应对对应的重大错报风险，说明理由：对应情形（1）的审计程序：审计项目组仅抽取2024年12月入账的合计金额不低于50万元的应收账款交易，检查对应的销售合同、发货单、客户签收记录，不对应收账款坏账准备计提的合理性开展测试。对应情形（2）的审计程序：审计项目组针对年末存货实施监盘程序，仅检查存货的库存数量，不对滞销的老型号动力电池的年末可变现净值执行任何评估程序。对应情形（3）的审计程序：审计项目组获取甲公司编制的研发支出资本化明细清单，不加核验直接采信甲公司提供的项目阶段说明，不对研发项目满足资本化条件的具体时点开展验证。对应情形（4）的审计程序：审计项目组获取政府补助的银行进账单，直接确认该笔补助计入当期其他收益，不对补助的附加返还条款开展核查工作。2025年CPA《审计》真题参考答案及详细解析一、单项选择题参考答案1.答案：C。解析：审计固有局限性的三类核心来源分别是财务报告编制的主观属性、审计程序本身的性质约束、合理时间成本下完成审计工作的要求，选项C属于注册会计师根据审计效率需求选择的审计程序策略，不属于审计本身自带的固有局限性根源，仅属于审计程序设计层面的可调整选择。2.答案：B。解析：按照最新修订的5101号质量管理准则，项目合伙人对其负责的单个审计业务的总体质量承担最终责任，事务所主任会计师对事务所整体质量管理体系承担最终责任，项目质量复核人员仅承担项目复核的对应责任。3.答案：C。解析：选项A、B、D涉及的风险都会对财务报表多个科目产生广泛的连锁影响，属于财务报表层次重大错报风险，仅选项C关联方列报相关的风险直接对应具体报表项目的特定认定，属于认定层次重大错报风险。4.答案：A。解析：外部独立来源获取的审计证据的可靠性也会受到证据生成环境、传递路径等因素的影响，并非必然比内部证据可靠性更高，该表述过于绝对。5.答案：C。解析：选项A错误，针对期初余额注册会计师需要执行专门的审计程序验证其不存在对本期报表产生重大影响的错报；选项B错误，查阅前任工作底稿后还需要实施额外的审计程序确认期初余额的真实性；选项D错误，如果期初余额错报影响未恰当处理，根据影响程度可以发表保留意见或否定意见，并非必须出具否定意见。6.答案：D。解析：针对自动化控制测试、零余额函证、大额异常交易专项核查均不适宜采用审计抽样，仅人工审批控制的运行有效性测试符合审计抽样的适用场景。7.答案：A。解析：选项B涉及法律法规禁止披露的内容不得列示为关键审计事项，选项C属于导致审计范围受限的情形，需要出具非无保留意见，不得列示为关键审计事项，选项D属于尚未解决的重大错报分歧，不属于关键审计事项的列示范围。8.答案：B。解析：选项A错误，注册会计师没有责任主动识别审计报告日至报表报出日之间的期后事项；选项C错误，针对审计报告日后知悉的审计报告日已经存在的事实，注册会计师应当采取必要行动处理；选项D错误，报表报出后如果知悉了影响已审计报表的重大事实，依然需要采取跟进措施。9.答案：D。解析：针对管理层凌驾于内控之上的特别风险，注册会计师必须设计专门的针对性审计程序予以应对，不得直接跳过该类程序。10.答案：B。解析：选项A中审计项目团队直系亲属在被审计单位担任出纳属于财务关键岗位，影响独立性；选项C中项目合伙人的直系亲属持有被审计单位直接经济利益，违反独立性要求；选项D中关键审计合伙人服务年限超过规定期限、未满足冷却期要求，违反独立性规定。选项B属于按照正常商业程序开展的小额交易，不会对独立性产生不利影响。其余10道单选题答案及考点解析：11题答案选D，误将总体变异性作为影响控制测试样本规模的因素的表述错误；12题答案选A，测试程序只能被自动化应用控制覆盖、不能通过人工测试代偿的属性属于信息技术应用控制的特征；13题答案选C，集团项目组可以将设定为低于集团整体重要性的组成部分重要性告知组成部分注册会计师；14题答案选B，针对存货存放在多个地点的情形，需要评估不同地点存货的重要性，确定纳入监盘范围的存货存放地点；15题答案选D，应当取得被审计单位加盖公章的银行已开立结算账户清单验证银行账户的完整性；16题答案选A，管理层对持续经营能力的评估期间不足12个月的，注册会计师应当提请管理层延长评估期间；17题答案选C，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；18题答案选B，内部控制审计中，如果存在涉及董事层的舞弊缺陷应当判定为重大缺陷；19题答案选D，数据分析工具可以提升审计程序的执行效率，无法完全替代注册会计师的职业判断；20题答案选A，针对被审计单位存在的违反法律法规行为且拒绝提供充分信息的，注册会计师应当考虑出具非无保留意见审计报告。二、多项选择题参考答案1.答案：ABC。解析：被审计单位管理层无需承诺采纳全部审计调整建议，该要求不属于审计工作的前提条件。2.答案：ABD。解析：选项C中的联营企业规模极小、不存在特殊风险，不属于重要组成部分。3.答案：ABC。解析：不存在任何审计失败的绝对化目标不符合质量管理体系的设定逻辑，不属于合理的质量目标。4.答案：ABD。解析：如果管理层要求不实施函证，注册会计师需要评估该要求的合理性，不能直接同意管理层的要求。5.答案：ABCD。解析：四类事项均属于审计工作底稿中应当记录的重大事项范畴。其余5道多选题答案及解析：6题选ABCD，注册会计师向治理层通报的内容应当包括项目组拟保持的独立性、审计过程中识别出的重大内部控制缺陷、针对重大会计政策选用的讨论意见、审计中遇到的重大困难；7题选AC，穿行测试可以了解内部控制的设计合理性，确定控制是否得到执行；8题选BD，当审计报告中包含强调事项段时，该段落不得提及关键审计事项段、不得替代管理层的列报，不影响审计意见类型；9题选ABCD，注册会计师针对利用专家工作的情况需要评估专家的胜任能力、专业素质、客观性，了解专家的工作领域，与专家达成一致的工作约定；10题选ABC，属于舞弊三角模型三要素的内容，包括被审计单位的舞弊动机、舞弊机会、合理化态度。三、简答题参考答案1.事项1符合规定，3年周期内覆盖所有上市实体审计项目合伙人的检查要求符合准则规定；事项2不符合规定，项目质量复核人员必须在审计报告日之前完成全部复核工作，项目合伙人才能签署审计报告；事项3不符合规定，事务所的质量评价结果必须与合伙人的晋升、薪酬直接挂钩，强化质量导向；事项4不符合规定，针对上市实体的关键审计合伙人任职满5年的冷却期要求为3年，而非2年；事项5不符合规定，事务所应当统一确保项目质量复核人员的独立性和胜任能力，不能由项目合伙人自主选聘；事项6符合规定，质量管理体系相关文档电子归档、保存15年满足准则要求。2.事项1不违反规定，注册会计师的直系亲属不在被审计单位从事影响财务报表编制的关键岗位，不涉及独立性损害；事项2违反规定，提供编制合并财务报表底稿的服务属于涉及代行管理层职责的非鉴证服务，会对独立性产生自我评价的不利影响；事项3违反规定，为审计客户提供与财务会计系统直接相关的内部审计外包服务，结果会直接影响被审计单位的财务报表，属于禁止提供的非鉴证服务；事项4不违反规定，按照正常商业程序对等采购房产，不存在特殊利益输送，不影响独立性；事项5违反规定，担任审计客户的诉讼代理人