2025年注会会计真题及答案

2025年注会会计真题及答案一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.甲公司为制造业增值税一般纳税人，2025年3月外购一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款1000万元、增值税税额130万元，另支付运输费取得增值税专用发票注明金额10万元、增值税税额0.9万元，运输途中发生合理损耗占采购总量的2%，入库前发生挑选整理费5万元，入库后发生仓储费用3万元（不属于生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.1015B.1018C.994.7D.1145.9【答案】A【解析】外购存货的入账价值包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。运输途中合理损耗不影响存货总成本，仅提高单位成本；入库后仓储费除生产工艺必需的外，应计入当期损益。因此该批原材料入账价值=1000+10+5=1015万元。2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日购入一项管理用专利技术，取得增值税专用发票注明价款2000万元、增值税税额120万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2025年12月31日，该专利技术的可收回金额为1500万元，同日甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定6个月内将该专利技术作价1480万元出售给乙公司，预计出售费用为10万元。不考虑其他因素，2025年该专利技术对甲公司营业利润的影响金额为（）万元。A.-200B.-500C.-530D.-730【答案】C【解析】2025年该专利技术摊销额计入管理费用的金额=2000/10=200万元；2025年12月31日未划分为持有待售类别前的账面价值=2000-200=1800万元，可收回金额1500万元，应计提无形资产减值准备=1800-1500=300万元；划分为持有待售类别后，持有待售资产账面价值为1500万元，公允价值减去出售费用后的净额=1480-10=1470万元，应计提持有待售资产减值准备=1500-1470=30万元。合计影响营业利润的金额=-200-300-30=-530万元。3.甲公司2025年购入乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司管理层明确将该股权用于长期战略布局，不准备近期出售，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑其他因素，甲公司应将该金融资产分类为（）。A.债权投资B.其他债权投资C.其他权益工具投资D.交易性金融资产【答案】C【解析】权益工具投资的合同现金流量特征不符合本金加利息的基本借贷安排，不能分类为债权投资或其他债权投资；企业持有的非交易性权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），该指定一经做出不得撤销。4.甲公司为乙公司建造一栋办公楼，合同总价款5000万元，预计总成本4000万元，合同约定若甲公司单方面解约，需向乙公司支付相当于合同总价款30%的违约金，办公楼建造过程中乙公司能够随时控制在建工程。2025年末甲公司累计发生成本2400万元，履约进度按投入法确定。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的收入为（）万元。A.0B.2400C.3000D.5000【答案】C【解析】客户能够控制在建的商品，属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进度确认收入。2025年履约进度=2400/4000=60%，应确认收入=5000*60%=3000万元。5.甲公司2025年1月1日租入两台资产，一是办公设备，租赁期11个月，每月租金2万元，无购买选择权；二是100套办公家具，每套全新时价值1800元，租赁期3年，年租金6万元。甲公司选择对短期租赁和低价值资产租赁采用简化处理的豁免政策。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的租赁费用为（）万元。A.6B.22C.28D.94【答案】C【解析】短期租赁是指租赁期不超过12个月且无购买选择权的租赁，低价值资产租赁是指单项资产全新时价值低于5万元的租赁，两类租赁均可选择豁免确认使用权资产和租赁负债，直接按直线法确认租赁费用。2025年租赁费用=2*11+6=28万元。6.甲公司应收乙公司账款账面余额1000万元，已计提坏账准备200万元，该应收账款的公允价值为800万元。2025年6月1日，乙公司以一批库存商品抵偿债务，该批商品账面成本600万元，公允价值700万元，增值税税率13%，甲公司为取得该商品支付运杂费5万元。不考虑其他因素，甲公司取得该批库存商品的入账价值为（）万元。A.605B.705C.714D.805【答案】C【解析】债权人受让非金融资产的入账价值=放弃债权的公允价值+相关税费-可抵扣的增值税进项税额=800+5-700*13%=714万元。7.甲公司以一台生产设备换入乙公司的一项专利技术，该交换具有商业实质。甲公司设备账面原值1000万元，累计折旧300万元，公允价值800万元，增值税税率13%；乙公司专利技术账面原值900万元，累计摊销200万元，公允价值750万元，增值税税率6%；甲公司另向乙公司支付补价14万元。不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值为（）万元。A.700B.750C.873D.921【答案】C【解析】具有商业实质且换入换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额=800+800*13%+14-750*6%=873万元。8.甲公司2025年销售产品共10万件，销售额5000万元，产品质量保证条款约定：产品售出1年内如出现质量问题免费维修。根据历史经验，80%的产品不会出现质量问题，15%的产品会发生较小质量问题，维修费用为销售额的1%；5%的产品会发生较大质量问题，维修费用为销售额的3%。不考虑其他因素，甲公司2025年末应确认的预计负债金额为（）万元。A.0B.15C.20D.75【答案】B【解析】或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按各种可能结果及相关概率加权计算，应确认预计负债=5000*(15%*1%+5%*3%)=15万元。9.甲公司持有乙公司40%的股权，剩余60%股权由100名分散的小股东持有，每名股东持股比例不超过1%，且不存在一致行动协议。乙公司相关活动需出席股东大会的股东所持表决权过半数通过，历次股东大会出席会议的股东所持表决权比例最高为55%。不考虑其他因素，下列关于合并范围的表述正确的是（）。A.甲公司持股未超过50%，不应将乙公司纳入合并范围B.甲公司持有表决权足以主导乙公司相关活动，应将乙公司纳入合并范围C.乙公司股权分散，无控制方，甲公司和小股东均不合并乙公司D.甲公司需与其他股东签订一致行动协议后才能合并乙公司【答案】B【解析】控制的判断核心是投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，且有能力运用权力影响回报金额。本题中甲公司持有40%的表决权，在最高出席比例55%的情况下，甲公司的表决权足以主导股东大会决议，因此拥有对乙公司的控制权，应将其纳入合并范围。10.甲公司2025年收到政府拨付的补贴资金200万元，用于补贴甲公司2025-2027年的研发投入，甲公司采用总额法核算政府补助，预计2025-2027年研发投入分别为300万元、200万元、100万元。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的其他收益金额为（）万元。A.0B.66.67C.100D.200【答案】C【解析】与收益相关的政府补助用于补偿以后期间的成本费用的，先计入递延收益，按成本费用发生比例摊销计入当期损益。2025年摊销比例=300/(300+200+100)=50%，应确认其他收益=200*50%=100万元。11.甲公司2025年归属于普通股股东的净利润为10000万元，2025年1月1日发行在外普通股股数为5000万股，2025年7月1日增发普通股1000万股，2025年9月1日回购普通股400万股用于股权激励。不考虑其他因素，甲公司2025年基本每股收益为（）元/股。A.1.72B.1.86C.1.92D.2【答案】B【解析】发行在外普通股加权平均数=5000+1000*6/12-400*4/12≈5366.67万股，基本每股收益=10000/5366.67≈1.86元/股。12.甲公司2025年10月31日将一栋自用办公楼划分为持有待售类别，该办公楼账面原值8000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备500万元，公允价值4200万元，预计出售费用200万元。不考虑其他因素，划分为持有待售时甲公司应计提的减值准备金额为（）万元。A.0B.300C.500D.800【答案】C【解析】划分为持有待售的非流动资产，按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。该办公楼账面价值=8000-3000-500=4500万元，公允价值减去出售费用后的净额=4200-200=4000万元，应计提减值准备=4500-4000=500万元。13.下列各项关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的是（）。A.固定资产项目采用交易发生日的即期汇率折算B.实收资本项目采用资产负债表日即期汇率折算C.营业收入项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.外币报表折算差额应在利润表“其他综合收益”项目列报【答案】C【解析】选项A，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；选项B，所有者权益项目除未分配利润外，采用交易发生日的即期汇率折算；选项D，外币报表折算差额应在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”项目列报。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间可以转回的有（）。A.存货跌价准备B.债权投资减值准备C.无形资产减值准备D.商誉减值准备【答案】AB【解析】存货、金融资产的减值准备在持有期间可以转回，固定资产、无形资产、商誉等长期资产的减值准备一经计提，持有期间不得转回。2.下列各项中，构成甲公司关联方的有（）。A.甲公司的母公司B.甲公司的合营企业C.甲公司主要投资者个人控制的其他企业D.与甲公司共同控制合营企业的合营方【答案】ABC【解析】两方或两方以上同受一方控制、共同控制的构成关联方，仅共同控制某一合营企业的合营方之间不构成关联方关系。3.下列各项中，属于承租人租赁付款额组成部分的有（）。A.固定付款额及实质固定付款额B.取决于消费者价格指数的可变租赁付款额C.合理确定将行使购买选择权的行权价格D.根据承租人当年营业收入比例计算的可变租赁付款额【答案】ABC【解析】只有取决于指数或比率的可变租赁付款额才计入租赁付款额，其他可变租赁付款额在发生时计入当期损益。4.下列各项中，属于收入准则中可变对价的有（）。A.商业折扣B.现金返利C.质量索赔款D.固定金额的工程进度款【答案】ABC【解析】可变对价是指金额不固定、会随未来事项变化而调整的对价，固定金额的进度款不属于可变对价。5.下列各项中，属于合并财务报表编制过程中需要抵销的项目有（）。A.母子公司之间的应收应付款项B.母子公司之间存货购销形成的未实现内部损益C.母子公司之间固定资产购销形成的未实现内部损益D.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目【答案】ABCD【解析】合并报表抵销内容包括内部债权债务抵销、内部交易未实现损益抵销、长期股权投资与子公司所有者权益抵销、投资收益与子公司利润分配项目抵销等。6.下列各项金融工具中，发行方应分类为权益工具的有（）。A.甲公司发行的普通股股票B.甲公司发行的不可赎回优先股，股息发放由董事会自主决定C.甲公司发行的可转换公司债券中的权益成分D.甲公司发行的3年后按固定价格强制赎回的优先股【答案】ABC【解析】强制赎回的优先股发行方承担了未来交付现金的义务，应分类为金融负债。7.下列各项中，属于债务重组准则规定的债务重组方式的有（）。A.债务人以存货清偿债务B.债务人将债务转为权益工具C.调整债务本金、降低利率D.以上三种方式的组合【答案】ABCD【解析】债务重组方式包括：以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款、组合方式。8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.收入确认由原收入准则改为新收入准则【答案】ABD【解析】固定资产折旧方法、摊销方法、预计净残值、使用年限的变更属于会计估计变更。9.下列各项交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则的有（）。A.股东以非货币性资产向企业出资B.非同一控制下企业合并中取得的非货币性资产C.以存货换取客户的非货币性资产D.以固定资产换取专利技术【答案】ABC【解析】选项A属于权益性交易；选项B适用企业合并准则；选项C适用收入准则，均不适用非货币性资产交换准则。10.下列各项中，属于政府补助特征的有（）。A.来源于政府的经济资源B.具有无偿性C.是政府对企业的资本性投入D.是政府购买企业服务的对价【答案】AB【解析】政府补助是无偿的，政府的资本性投入、购买服务的对价属于互惠交易，不属于政府补助。11.下列关于或有事项列报的表述中，正确的有（）。A.预计负债应在资产负债表中单独列报B.或有负债除非极小可能导致经济利益流出企业，否则应在附注中披露C.或有资产通常不应披露，只有很可能流入企业时才应在附注中披露D.或有资产满足资产确认条件时应在资产负债表中单独列报【答案】ABC【解析】或有资产不符合资产确认条件，不能在资产负债表中列报。12.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于计税基础B.交易性金融资产公允价值上升C.产品质量保证确认的预计负债D.国债利息收入【答案】AB【解析】选项C产生可抵扣暂时性差异；选项D属于永久性差异，不产生暂时性差异。三、计算分析题（本题型共2小题，每小题9分，共18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤）1.甲公司为建筑施工企业，2025年1月1日与乙公司签订大型设备安装合同，合同总价款2000万元，预计总成本1500万元，合同期限2年，甲公司采用投入法确定履约进度。其他资料如下：（1）2025年实际发生成本600万元，其中包括为履行合同采购的专用材料成本200万元，该专用材料截至2025年末尚未投入安装工程，预计还将发生成本900万元；2025年乙公司支付合同进度款800万元。（2）2026年实际发生成本950万元，其中包含上年购入的专用材料成本200万元，工程于2026年12月31日完工并验收合格，乙公司支付剩余合同价款1200万元。（3）甲公司为取得该合同发生投标费10万元、销售人员佣金15万元，上述支出预期均能够收回，甲公司对合同取得成本采用与收入确认相同的基础摊销。要求：（1）计算甲公司2025年的履约进度、应确认的收入和营业成本。（2）计算甲公司2026年应确认的收入和营业成本。（3）编制甲公司2025年、2026年与合同取得成本相关的会计分录。【答案及解析】（1）投入法计算履约进度时，未投入使用的专用材料成本不属于已发生的履约成本，应予以扣除。2025年履约进度=（600-200）/1500=400/1500≈26.67%2025年应确认收入=2000*26.67%≈533.33万元2025年应确认营业成本=600-200=400万元（2）2026年工程完工，履约进度为100%2026年应确认收入=2000-533.33=1466.67万元2026年累计实际发生履约成本=400+950=1350万元，2026年应确认营业成本=1350-400=950万元（3）投标费无论是否取得合同均会发生，不属于增量成本，发生时直接计入当期损益；销售人员佣金属于为取得合同发生的增量成本，确认为合同取得成本。①2025年会计分录：发生增量成本时：借：合同取得成本15贷：应付职工薪酬15摊销合同取得成本时：借：销售费用4（15*26.67%）贷：合同取得成本4②2026年会计分录：摊销剩余合同取得成本：借：销售费用11（15-4）贷：合同取得成本112.甲公司2025年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，差额为一项管理用固定资产评估增值300万元，该固定资产预计尚可使用年限5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。其他资料如下：（1）2025年乙公司账面净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利100万元，其他综合收益增加50万元（可结转损益）。（2）2025年6月1日，甲公司将一批成本200万元的存货以300万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货核算，截至2025年末该批存货尚未对外出售，未发生减值。（3）不考虑所得税等其他因素影响。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2025年合并报表中应确认的商誉金额。（3）编制2025年12月31日合并报表中的调整和抵销分录。【答案及解析】（1）非同一控制下企业合并取得长期股权投资，按付出对价的公允价值入账：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（2）商誉=合并成本-购买日享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=3000-3500*80%=200万元（3）调整与抵销分录：①评估增值调整：借：固定资产300贷：资本公积300借：管理费用60（300/5）贷：固定资产——累计折旧60调整后乙公司2025年净利润=500-60=440万元②长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资352（440*80%）贷：投资收益352借：投资收益80（100*80%）贷：长期股权投资80借：长期股权投资40（50*80%）贷：其他综合收益40调整后长期股权投资账面价值=3000+352-80+40=3312万元③长期股权投资与子公司所有者权益抵销（乙公司购买日所有者权益账面价值：股本2000、资本公积200、盈余公积100、未分配利润900）：借：股本2000资本公积500（200+300）盈余公积150（100+50）未分配利润——年末1190（900+440-50-100）其他综合收益50商誉200贷：长期股权投资3312少数股东权益778（(2000+500+150+1190+50)*20%）④投资收益与子公司利润分配抵销：借：投资收益352少数股东损益88（440*20%）未分配利润——年初900贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末1190⑤内部存货交易抵销：借：营业收入300贷：营业成本200存货100四、综合题（本题型共2小题，共32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下交易或事项：资料（1）：2025年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值1200万元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期还本，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付，实际年利率为8%。资料（2）：2025年6月30日，甲公司应收丙公司账款账面余额2000万元，已计提坏账准备300万元，该应收账款公允价值为1700万元。经协商，丙公司以其持有的丁公司20%股权抵偿债务，甲公司取得该股权后能够对丁公司施加重大影响，当日丁公司可辨认净资产公允价值为9000万元，甲公司为取得该股权支付相关税费20万元。资料（3）：2025年9月1日，甲公司以一项专利技术和资料（1）中的债券投资换取戊公司一栋生产用厂房，该交换具有商业实质。甲公司专利技术账面原值1500万元，累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值1300万元，适用增值税税率6%；债券投资的公允价值为1050万元；戊公司厂房账面原值2200万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，公允价值2400万元，适用增值税税率9%；甲公司另向戊公司支付补价188万元。不考虑其他相关税费影响。要求：（1）判断甲公司2025年1月1日购入乙公司债券的金融资产分类，编制购入时的会计分录。（2）计算甲公司2025年因持有乙公司债券应确认的投资收益，编制相关会计分录。（3）编制甲公司2025年6月30日取得丁公司股权的会计分录。（4）计算甲公司换入厂房的入账价值，编制相关会计分录。【答案及解析】（1）甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量符合本金加利息的基本借贷安排，应分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）。购入时会计分录：借：债权投资——成本1200贷：银行存款1000债权投资——利息调整200（2）2025年应确认投资收益=期初账面余额*实际利率=1000*8%=80万元会计分录：确认利息收入：借：应收利息60（1200*5%）债权投资——利息调整20贷：投资收益80收到利息：借：银行存款60贷：应收利息60（3）债权人受让长期股权投资的初始投资成本=放弃债权的公允价值+相关税费=1700+20=1720万元，享有丁公司可辨认净资产公允价值份额=9000*20%=1800万元，初始投资成本小于享有份额的差额计入营业外收入。会计分录：借：长期股权投资——投资成本1720坏账准备300贷：应收账款2000银行存款20投资收益20借：长期股权投资——投资成本80贷：营业外收入80（4）具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值总额+换出资产销项税额+支付的补价-换入资产可抵扣进项税额=1300+1300*6%+1050+188-2400*9%=2400万元。会计分录：借：固定资产2400应交税费——应交增值税（进项税额）216（2400*9%）债权投资——利息调整180（200-20）贷：无形资产1500累计摊销400资产处置损益200（1300-(1500-400)）应交税费——应交增值税（销项税额）78（1300*6%）债权投资——成本1200投资收益30（1050-(1000+20)）银行存款1882.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，甲公司2024年1月1日以银行存款4000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，双方合并前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5600万元，差额为一批库存商品评估增值400万元，该批商品2024年对外出售60%，2025年对外出售40%。其他资料如下：（1）2025年乙公司账面净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分配现金股利200万元，其他综合收益增加100万元（可结转损益）。（2）2025年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期3年，年租金100万元，该办公楼账面原值2000万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2025年12月31日该办公楼公允价值为1900万元；乙公司将其作为管理用办公楼核算，预计