2025年中级会计师考试《中级会计实务》考试真题及答案解析

2025年中级会计师考试《中级会计实务》考试真题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司为制造业增值税一般纳税人，2025年3月购入一批用于生产定制产品的原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税税额26万元，运输途中发生合理损耗1%，入库前发生挑选整理费2万元，为生产该批原材料对应定制产品发生专项设计费10万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.212B.210C.238D.236【答案】A【解析】运输途中合理损耗不影响存货入账总成本，可抵扣的增值税进项税额不计入存货成本，入库前挑选整理费、为特定客户发生的产品设计费均计入存货成本。该批原材料入账价值=200+2+10=212万元。2.2025年1月1日，甲公司购入一项专利技术，支付价款800万元，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。2025年12月31日，该专利技术的可收回金额为680万元，计提减值后预计使用年限、摊销方法、残值均不变。不考虑其他因素，2026年该专利技术的摊销额为（）万元。A.80B.75.56C.68D.72【答案】B【解析】2025年该专利技术摊销额=800/10=80万元，计提减值前账面价值=800-80=720万元，应计提减值准备=720-680=40万元。计提减值后剩余使用年限为9年，2026年摊销额=680/9≈75.56万元。3.甲公司购入一批公司债券，管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金为基础的利息。不考虑其他因素，甲公司应将该债券分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资【答案】B【解析】同时符合“业务模式为收取合同现金流量+出售”、“合同现金流量仅为本金和利息”两项条件的金融资产，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。4.2025年1月1日，甲公司出资3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。2025年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，宣告分配现金股利300万元。不考虑其他因素，2025年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3270B.3570C.3300D.3480【答案】B【解析】初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3300万元（11000×30%），应调增长期股权投资300万元；权益法下，乙公司实现净利润调增长投300万元（1000×30%），其他综合收益调增长投60万元（200×30%），宣告分配现金股利调减长投90万元（300×30%）。2025年末长投账面价值=3000+300+300+60-90=3570万元。5.甲公司以一台自用设备换入乙公司的一项专利技术，交换具有商业实质。设备账面原值200万元，已计提折旧80万元，公允价值150万元，适用增值税税率13%；专利技术公允价值169.5万元，无补价。不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值为（）万元。A.120B.150C.169.5D.175.5【答案】C【解析】具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣进项税额+支付的相关税费。本题无补价、无其他税费，换入专利技术入账价值=150×（1+13%）=169.5万元。6.甲公司欠乙公司货款500万元，2025年6月1日双方签订债务重组协议，甲公司以一批库存商品抵偿全部债务。该批商品成本300万元，公允价值350万元，适用增值税税率13%；乙公司已对该债权计提坏账准备50万元，该债权的公允价值为395.5万元。不考虑其他因素，乙公司因该债务重组应计入投资收益的金额为（）万元。A.-54.5B.-50C.45.5D.0【答案】A【解析】债权人受让非金融资产的，应将放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。乙公司债权账面价值=500-50=450万元，应计入投资收益的金额=395.5-450=-54.5万元。7.2025年1月1日，甲公司租入一台生产设备，租期3年，每年年末支付租金100万元，甲公司增量借款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。不考虑其他因素，2025年12月31日甲公司租赁负债的账面价值为（）万元。A.200B.183.34C.267.3D.178【答案】B【解析】初始租赁负债账面价值=100×2.6730=267.3万元；2025年应确认利息费用=267.3×6%≈16.04万元；2025年末支付租金100万元，租赁负债账面价值=267.3+16.04-100=183.34万元。8.2025年10月1日，甲公司销售一批商品，合同约定价款1000万元，客户30天内付款享受2%折扣，60天内付款享受1%折扣，90天内付款无折扣。甲公司预计客户30天内付款的概率为90%，60天内付款的概率为8%，90天内付款的概率为2%。不考虑其他因素，甲公司2025年10月应确认的收入金额为（）万元。A.1000B.980C.990D.970【答案】B【解析】可变对价的最佳估计数按最可能发生的金额确定，甲公司预计客户最可能享受2%的折扣，应确认收入=1000×（1-2%）=980万元。9.2025年1月，甲公司收到政府拨付的1000万元补贴款，专项用于购置环保设备。2025年6月30日，该环保设备达到预定可使用状态，入账价值2000万元，预计使用年限10年，无残值，采用直线法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2025年该政府补助应计入其他收益的金额为（）万元。A.100B.50C.1000D.0【答案】B【解析】与资产相关的政府补助，总额法下应在资产使用寿命内分期摊销计入损益。2025年应摊销的政府补助金额=1000/10×6/12=50万元。10.2025年1月1日，甲公司出资8000万元取得非关联方乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，无负债及或有负债。不考虑其他因素，甲公司编制合并报表时应确认的商誉为（）万元。A.800B.0C.1600D.2000【答案】A【解析】非同一控制下企业合并的商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=8000-9000×80%=800万元。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于企业职工薪酬核算范围的有（）。A.短期薪酬B.离职后福利C.辞退福利D.职工差旅费【答案】ABC【解析】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利，职工差旅费计入管理费用，不属于职工薪酬核算范围。2.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，符合准则规定的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.采用成本模式计量的投资性房地产，满足条件时可以转为公允价值模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式计量D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销【答案】ABCD【解析】以上表述均符合投资性房地产后续计量的准则规定。3.下列外币项目中，资产负债表日应采用即期汇率折算的有（）。A.应收账款B.应付账款C.固定资产D.实收资本【答案】AB【解析】货币性项目（应收账款、应付账款）采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的非货币性项目（固定资产）不改变原记账本位币金额；实收资本采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不调整。4.下列资产减值准备中，计提后不得转回的有（）。A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C.存货跌价准备D.商誉减值准备【答案】ABD【解析】存货跌价准备在减值因素消失时可以转回，固定资产、无形资产、商誉的减值属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的范围，减值一经计提，持有期间不得转回。5.下列各项中，属于或有事项确认为预计负债应当满足的条件有（）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务是企业承担的潜在义务【答案】ABC【解析】预计负债确认需同时满足三个条件：现时义务、很可能流出经济利益、金额能够可靠计量，潜在义务不符合预计负债确认条件。6.下列各项交易或事项中，会引起留存收益总额发生变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.盈余公积弥补亏损C.宣告分配现金股利D.资本公积转增资本【答案】AC【解析】盈余公积转增资本减少盈余公积，留存收益总额减少；宣告分配现金股利减少未分配利润，留存收益总额减少；盈余公积弥补亏损属于留存收益内部变动，总额不变；资本公积转增资本不影响留存收益。7.下列各项中，属于母子公司合并现金流量表应当抵消的项目有（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司分配股利支付的现金C.母公司向子公司处置固定资产收到的现金D.子公司向少数股东分配股利支付的现金【答案】ABC【解析】子公司与少数股东之间的现金流量属于集团对外现金流量，无需抵消，应在合并现金流量表中单独列示。8.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为权益工具C.修改其他条款D.组合方式【答案】ABCD【解析】债务重组方式包括以资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他条款、以上三种方式的组合。9.下列各项中，属于某一时段内履行履约义务判断条件的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.企业已将商品的法定所有权转移给客户【答案】ABC【解析】选项D属于某一时点履行履约义务的判断迹象。10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧年限由10年改为8年D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法【答案】AB【解析】选项CD属于会计估计变更。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）【答案】√【解析】符合准则对合同取得成本的确认规定。2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）【答案】√3.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括小规模子公司和经营业务性质特殊的子公司。（）【答案】√4.企业出售无形资产产生的净收益应计入其他业务收入。（）【答案】×【解析】企业出售无形资产产生的净收益应计入资产处置损益。5.对于附有质量保证条款的销售，法定质量保证应当作为单项履约义务分摊交易价格。（）【答案】×【解析】法定质量保证属于保证类质保，不构成单项履约义务，应当按照或有事项准则进行处理。6.企业接受投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）【答案】√7.递延所得税资产的减值损失一经计提，不得转回。（）【答案】×【解析】未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，已计提减值的递延所得税资产可以转回。8.民间非营利组织的会计核算应当采用权责发生制。（）【答案】√9.企业将自产的产品用于职工福利的，应当按照产品的账面价值结转成本，不确认销售收入。（）【答案】×【解析】将自产产品用于职工福利属于视同销售，应当按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。10.合并财务报表中，少数股东权益应当在所有者权益项目下单独列示。（）【答案】√四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题11分）资料：甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日购入乙公司当日发行的5年期一般公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为6%，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司支付购买价款950万元，另支付交易费用10.92万元，甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，经计算该债券的实际年利率为7%。要求：（1）计算2025年1月1日甲公司该债权投资的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算2025年12月31日甲公司该债权投资的摊余成本，并编制确认利息收入、收到利息的会计分录。（3）2026年12月31日，该债券的预期信用损失为55.95万元，计算该时点应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。【参考答案】（1）2025年1月1日债权投资入账价值=950+10.92=960.92万元会计分录：借：债权投资——成本1000贷：银行存款960.92债权投资——利息调整39.08（2）2025年应确认的利息收入=960.92×7%≈67.26万元票面应收利息=1000×6%=60万元利息调整摊销额=67.26-60=7.26万元2025年12月31日债权投资摊余成本=960.92+7.26=968.18万元会计分录：借：应收利息60债权投资——利息调整7.26贷：投资收益67.26借：银行存款60贷：应收利息60（3）2026年应确认的利息收入=968.18×7%≈67.77万元2026年12月31日计提减值前债权投资摊余成本=968.18+67.77-60=975.95万元应计提的减值准备金额=55.95万元（预期信用损失等于累计应计提减值金额，无期初减值余额）会计分录：借：信用减值损失55.95贷：债权投资减值准备55.952.（本题11分）资料：甲公司为建筑施工企业，2025年1月1日与乙公司签订一项办公楼建造合同，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元，工期为2年，该履约义务属于某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。2025年甲公司实际发生施工成本600万元，预计还将发生成本900万元，当年结算合同价款800万元，实际收到价款750万元。2026年甲公司实际发生施工成本850万元，预计还将发生成本50万元，当年结算合同价款1200万元，实际收到价款1250万元。要求：（1）计算2025年甲公司的履约进度、应确认的合同收入和合同成本，并编制相关会计分录。（2）计算2026年甲公司的履约进度、应确认的合同收入和合同成本，并编制相关会计分录。【参考答案】（1）2025年履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=600/（600+900）=40%2025年应确认的合同收入=2000×40%=800万元2025年应确认的合同成本=1500×40%=600万元会计分录：①实际发生施工成本：借：合同履约成本600贷：原材料、应付职工薪酬等600②结算合同价款：借：应收账款800贷：合同结算——价款结算800③实际收到价款：借：银行存款750贷：应收账款750④确认收入和成本：借：合同结算——收入结转800贷：主营业务收入800借：主营业务成本600贷：合同履约成本600（2）2026年履约进度=（600+850）/（600+850+50）=1450/1500≈96.67%2026年应确认的合同收入=2000×96.67%-800≈1133.4万元2026年应确认的合同成本=1500×96.67%-600=850万元会计分录：①实际发生施工成本：借：合同履约成本850贷：原材料、应付职工薪酬等850②结算合同价款：借：应收账款1200贷：合同结算——价款结算1200③实际收到价款：借：银行存款1250贷：应收账款1250④确认收入和成本：借：合同结算——收入结转1133.4贷：主营业务收入1133.4借：主营业务成本850贷：合同履约成本850五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题15分）资料：甲公司与乙公司不存在关联方关系，2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为6500万元，公允价值为7000万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值500万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2025年乙公司实现账面净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，宣告分配现金股利300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，无其他所有者权益变动。要求：（1）编制甲公司个别财务报表中取得长期股权投资的会计分录。（2）编制甲公司2025年末合并财务报表中对乙公司净资产的调整分录。（3）编制甲公司2025年末合并财务报表中将长期股权投资调整为权益法的会计分录。（4）编制甲公司2025年末合并财务报表中抵消长期股权投资与乙公司所有者权益的会计分录。（5）编制甲公司2025年末合并财务报表中抵消投资收益与乙公司利润分配的会计分录。【参考答案】（1）个别报表取得长投的分录：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000（2）调整乙公司净资产的分录：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用100（500/5）贷：固定资产——累计折旧100调整后乙公司2025年净利润=1000-100=900万元（3）将长投调整为权益法的分录：①确认投资收益：借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720②确认其他综合收益：借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160③调整现金股利：借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240调整后长期股权投资账面价值=6000+720+160-240=6640万元（4）抵消长投与所有者权益的分录：乙公司调整后所有者权益总额=7000（调整后期初净资产）+900（调整后净利润）+200（其他综合收益）-300（现金股利）=7800万元商誉=6000-7000×80%=400万元少数股东权益=7800×20%=1560万元借：股本等（乙公司所有者权益账面余额）6500资本公积500盈余公积100（1000×10%）未分配利润——年末700（1000-100-300+（-100调整折旧））商誉400贷：长期股权投资6640少数股东权益1560（5）抵消投资收益与利润分配的分录：少数股东损益=900×20%=180万元借：投资收益720少数股东损益180未分配利润——年初0贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配300未分配利润——年末5002.（本题18分）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。2024年