审计基础练习题及答案解析

审计基础练习题及答案解析一、单项选择题（共15题，每题2分，共30分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列各项中，不属于注册会计师财务报表审计核心固有特征的是（）。A.双向独立性B.公允性导向C.受托性D.行政强制性【答案】D【解析】注册会计师审计属于民间审计范畴，核心特征包括独立性（独立于被审计单位和预期使用者的双向独立）、专业性（由具备法定资质和专业胜任能力的注册会计师执行）、受托性（基于被审计单位的委托开展审计工作，无行政强制力），行政强制性是政府审计的特征，依托行政授权开展工作，不属于注册会计师财务报表审计的固有特征。2.注册会计师按照审计风险模型开展风险应对，假设确定的可接受审计风险水平为4%，经了解和评估后认定的财务报表层次重大错报风险为20%，认定层次重大错报风险为25%，则对应的可接受检查风险水平为（）。A.20%B.16%C.12.5%D.5%【答案】B【解析】审计风险模型的核心公式为：审计风险=重大错报风险×检查风险，其中重大错报风险是财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险的综合乘积，代入数据可得4%=20%×25%×检查风险，计算得出检查风险=4%/(20%×25%)=16%。该数值直接决定了注册会计师后续拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，检查风险越低，需要获取的审计证据数量越多、证明力越强。3.注册会计师为验证被审计单位期末存货项目的“存在”认定，实施的以下审计程序中针对性最强的是（）。A.从存货明细账记录中选取样本，追查到对应的存货实物和入库单记录B.从存货实物中选取样本，追查到对应的存货明细账记录C.检查存货采购合同、采购发票的真实性和金额准确性D.对存货实施跌价测试，计算期末存货可变现净值【答案】A【解析】“存在”认定针对的是存货明细账中多记、虚构的项目，通过从账面记录逆查至实物和原始入库单据，可以直接验证账面记载的存货是否真实存在。选项B针对的是存货的“完整性”认定，验证是否存在已入库未入账的存货；选项C针对的是存货“准确性、计价和分摊”认定中的金额计量准确部分；选项D针对的是存货跌价准备计提的充分性，同样对应“准确性、计价和分摊”认定。4.注册会计师完成2023年度甲公司财务报表审计工作，出具审计报告的日期为2024年3月15日，被审计单位对外公布财务报表的日期为2024年3月20日，则注册会计师应当将审计工作底稿归档的最后期限是（）。A.2024年4月14日B.2024年5月14日C.2024年6月14日D.2024年3月31日【答案】B【解析】根据中国注册会计师审计准则的明确要求，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，若审计业务未完成则为业务中止日后60天内。本题中审计报告日为2024年3月15日，向后顺延60天的到期日为2024年5月14日，被审计单位财务报表对外公布日期不属于归档期限的计算依据。5.下列关于审计证据充分性与适当性关系的表述中，说法正确的是（）。A.审计证据的质量缺陷可以通过增加审计证据的数量予以弥补B.审计证据越充分，其质量水平越高C.重大错报风险越高，所需的审计证据数量通常越多D.不同来源的审计证据存在矛盾时，应当直接采信外部第三方获取的证据【答案】C【解析】审计证据的充分性是对证据数量的衡量，适当性是对证据质量的衡量，两者正向关联但不存在绝对替代关系：审计证据的质量存在缺陷时，仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷；不同来源的审计证据存在矛盾时，注册会计师应当追加审计程序核实差异成因，不能直接默认外部证据有效。评估的重大错报风险越高，注册会计师需要获取的审计证据数量通常越多，以将审计风险降至可接受的低水平。6.在属性抽样中，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，选取的样本规模为60个，样本审计过程中累计发现2例控制偏差，已知5%信赖过度风险下2个偏差对应的风险系数为6.3，则计算得出的总体偏差率上限为（）。A.3.33%B.7%C.10.5%D.12.6%【答案】C【解析】属性抽样中总体偏差率上限的计算公式为：总体偏差率上限=风险系数/样本规模，代入对应数据可得6.3/60=10.5%，该数值高于注册会计师确定的可容忍偏差率7%，说明注册会计师不能信赖该内部控制，应当扩大实质性程序的样本规模。7.注册会计师识别的下列期后事项中，属于需要调整被审计单位2023年度财务报表的调整事项是（）。A.2024年1月10日，被审计单位对应2023年12月存在活跃交易的金融资产发生大额减值B.2024年2月1日，被审计单位遭遇重大火灾导致核心生产设备毁损C.2024年3月5日，被审计单位发行总额1亿元的定向公司债券D.2024年3月10日，被审计单位对外处置全资子公司产生大额投资收益【答案】A【解析】期后调整事项的核心特征是相关状况在资产负债表日（2023年12月31日）已经存在，后续获取的新证据进一步印证了资产负债表日的实际情况，2023年12月金融资产已经存在活跃市场，后续资产负债表日后的市场价格下跌进一步证明其期末已经出现减值迹象，属于调整事项。其余选项涉及的交易均为资产负债表日后新增发生的事项，2023年末相关状况并未存在，因此属于需要披露的非调整事项，无需调整对应报表项目。8.注册会计师针对被审计单位的超期应收账款实施函证程序时，下列情形中应当将对应应收账款划分为高风险领域、追加额外审计程序的是（）。A.采用积极式函证方式发出的询证函在约定时间内未收到被询证方的回函B.采用消极式函证方式发出的询证函收到被询证方的回函确认信息无误C.以传真形式收到被询证方盖章确认的回函D.回函中注明“本信息仅用于审计目的，不构成我方任何承诺”的限制性条款【答案】A【解析】积极式函证要求被询证方无论函证信息是否相符都必须回函，如果未收到回函，说明注册会计师无法通过该程序获取充分适当的审计证据，必须实施替代测试核实应收账款的真实性。选项B消极式函证收到无异议回函属于有效证据；选项C传真回函只要后续核实确认回函来源真实即可采信；选项D的限制性条款不涉及函证信息本身的真实性，不属于影响审计证据效力的重大限制条款。9.下列各项内部控制措施中，属于针对采购与付款循环中“存在”认定的核心控制活动是（）。A.采购款项支付前，由独立于采购岗位的人员对采购发票、验收单、订购单的一致性进行复核B.所有采购订单均需要连续编号C.存货验收环节由独立于采购部门的质检人员完成验收并出具验收单据D.应付账款的记录岗位不得兼任现金支付权限【答案】A【解析】采购与付款循环中“存在”认定针对的是虚构付款、虚增应付账款的风险，三单核对可以保证采购交易真实发生，不存在虚构支付的情形。采购订单连续编号针对的是“完整性”认定，防范漏记采购交易；独立验收针对的是存货实物的真实性管控；不相容岗位分离属于整体层面的权责管控，不针对特定认定。10.注册会计师在审计报告日后知悉了某一事实，该事实在审计报告日已经存在，且如果注册会计师当时知悉该事实会修改已出具的审计报告，此时下列处理方式中不符合准则要求的是（）。A.首先判断被审计单位是否及时对该事项作出恰当处理，调整对应财务报表项目并告知所有报表使用者B.如果被审计单位修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的报表出具新的审计报告C.如果被审计单位未采取任何措施告知报表使用者该事项，注册会计师应当在不通知被审计单位的情况下直接通知监管机构停止对原审计报告的信赖D.根据事项的影响程度确定修改审计报告的范围和对应审计意见的类型【答案】C【解析】针对审计报告日后发现的影响已出具报表的事实，注册会计师应当首先提请被审计单位管理层和治理层采取恰当的处理措施，只有在被审计单位拒绝配合的前提下，才应当通知那些与被审计单位有利益关联的第三方机构停止信赖原审计报告，不能直接绕过被审计单位擅自通知监管机构。二、多项选择题（共10题，每题3分，共30分。每题有两个或两个以上正确答案，错选、漏选均不得分）1.下列各项中，属于审计业务三方关系人的有（）。A.对财务报表执行审计工作的注册会计师B.被审计单位的管理层C.审计报告的预期使用者D.负责审计项目质量控制的项目质量复核人【答案】ABC【解析】审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，三方关系是审计业务区别于其他服务如代编财务信息、商定程序的核心标志。项目质量复核人属于会计师事务所内部质量控制岗位人员，不属于审计业务约定条款中明确的三方关系范畴。2.下列各项错报中，属于注册会计师判断为对财务报表影响重大且广泛、应当出具否定意见审计报告的情形有（）。A.被审计单位未将总额占年末资产总额45%的纳入合并范围的子公司纳入合并报表，导致合并报表所有核心报表项目存在重大错报B.被审计单位管理层拒绝提供涵盖整个会计期间的持续经营能力评估说明，且被审计单位连续三年资不抵债C.被审计单位存在多项涉及关联方的未披露重大交易，关联交易总额占全年营业收入的62%，导致报表使用者无法了解被审计单位真实经营情况D.被审计单位的存货账面价值占资产总额的20%，因自然灾害导致存货全部毁损，注册会计师无法实施监盘程序也无法获取替代证据【答案】AC【解析】“重大且广泛”的核心判断标准是错报影响涉及多个报表项目，或者影响报表使用者的整体决策，选项A、C的错报影响覆盖全部报表核心数据，导致财务报表整体不具备公允性，应当出具否定意见。选项B、D属于审计范围受限且影响广泛的情形，应当出具无法表示意见，而非否定意见。3.注册会计师在风险评估环节实施的下列程序中，属于了解被审计单位内部控制的程序有（）。A.询问被审计单位内部相关岗位的工作人员B.观察被审计单位业务活动的运行状态C.对被审计单位的核心控制活动实施穿行测试D.针对关键控制运行有效性实施测试，确认控制偏差率水平【答案】ABC【解析】风险评估环节了解内控的程序包括询问、观察、检查、穿行测试四类，核心目的是确认内控的设计是否合理、是否得到执行。针对控制运行有效性实施的测试属于控制测试环节的工作，不属于了解内控阶段的程序。4.下列关于审计抽样适用范围的表述中，说法正确的有（）。A.审计抽样可以用于控制测试中留下运行轨迹的内部控制有效性测试B.审计抽样可以用于细节测试中验证各类交易、账户余额的金额准确性C.审计抽样不适用于风险评估程序，风险评估程序通常不涉及抽样方法的应用D.审计抽样不适用于实质性分析程序，实质性分析程序通常是对数据的趋势性复核【答案】ABCD【解析】审计抽样的核心特征是对低于总体100%的项目实施审计程序，进而推断总体的特征，四类表述均符合审计准则对审计抽样适用场景的明确规定，不存在例外情形。5.注册会计师的下列行为中，违反审计工作底稿保密准则要求的有（）。A.未经被审计单位同意，将审计工作底稿中记录的被审计单位核心客户信息提供给正在对同一行业其他客户执行审计业务的项目组使用B.未经被审计单位同意，接受监管机构的执业质量检查，向检查人员提交对应审计工作底稿C.未经被审计单位同意，将审计工作底稿内容提供给被审计单位的母公司内审部门查阅D.未经被审计单位同意，在涉及被审计单位诉讼的民事诉讼过程中，将审计底稿作为证据提交给法院【答案】AC【解析】审计工作底稿的保密豁免情形包括接受监管机构执业质量检查、法律法规要求披露底稿参与诉讼，除此之外向任何第三方提供工作底稿内容，都必须事先获得被审计单位的书面授权，因此选项A、C的行为违反保密要求。三、简答题（共2题，每题10分，共20分）1.注册会计师甲在审计项目执业过程中形成了以下观点，请逐一判断观点是否正确，若不正确说明理由：（1）非统计抽样的成本低于统计抽样，因此注册会计师可以根据成本效益原则随意选择样本规模，无需参照抽样方法的样本规模表；（2）如果控制测试中样本偏差率低于可容忍偏差率，注册会计师可以直接认定该控制运行有效，不需要考虑抽样风险；（3）细节测试中采用货币单元抽样方法时，余额为零的账户没有被选中的概率，无法覆盖低估错报的场景。【答案及解析】观点（1）错误。非统计抽样虽然无需严格执行随机选样、量化抽样风险的流程，但是注册会计师同样需要根据对被审计单位的重大错报风险评估结果、样本的预期错报水平确定合理的样本规模，不能随意确定样本规模，否则无法保证获取的审计证据充分适当。观点（2）错误。样本偏差率是总体偏差率的点估计值，注册会计师即使观察到样本偏差率低于可容忍偏差率，也必须考虑抽样风险的影响，计算总体偏差率上限，只有总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，才能认定控制运行有效，可以信赖该内控。观点（3）正确。货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，账户余额的大小对应被选中的概率，余额为零的项目对应的货币单元数量为0，不会被选入样本，因此不适用于测试低估错报，更适合验证存在认定、高估错报的场景。2.被审计单位将2023年12月28日确认控制权转移的一笔大额销售收入，计入2024年1月3日的主营业务收入账簿中，该笔销售交易不含税金额为1200万元，对应产品成本为800万元，不考虑相关税费影响，请分别说明该会计处理错误涉及的2023年度财务报表的项目名称和对应错报认定。【答案及解析】第一，营业收入项目：2023年度少记营业收入1200万元，涉及“完整性”认定，同时违反收入确认的“截止”认定要求，将应当计入2023年度的收入延后至下一会计期间确认。第二，应收账款项目：2023年末少记应收客户的销货款1200万元，涉及“完整性”认定，资产计量不完整。第三，营业成本项目：2023年度少记对应已售产品的成本800万元，涉及“完整性”认定，同时违反成本核算的截止认定要求。第四，存货项目：2023年末多记对应已发出产品的成本800万元，涉及“存在”认定，存货账面记载的该部分产品实际控制权已经转移给客户，不属于被审计单位的资产。第五，利润总额项目：2023年度少记利润总额400万元，对应影响所得税费用、净利润、未分配利润项目的期末余额，同时影响期末流动资产总额的准确性。四、案例分析题（共1题，20分）注册会计师负责审计A制造业公司2023年度财务报表，针对销售与收款循环的审计过程中记录了以下情形：（1）注册会计师预期A公司的销售审批内部控制运行有效，因此将销售交易相关认定的重大错报风险评估为低水平，仅抽取10个样本实施控制测试，测试结果未发现任何偏差，注册会计师直接得出控制运行有效的结论，后续仅抽取20个销售交易样本实施细节测试；（2）针对期末余额合计1200万元的应收账款，注册会计师选取余额前20名的客户发放积极式询证函，对应函证金额合计1000万元，剩余200万元余额的客户全部为余额低于1万元的小额散户，注册会计师直接认定该部分小额账户不存在重大错报，未实施任何审计程序；（3）收到的一份回函由被审计单位的销售部门转交注册会计师，回函显示金额核对一致，注册会计师将该回函归入审计工作底稿，未实施额外程序；（4）对应收账款贷方发生额对应的收款记录，注册会计师仅检查了银行回款的银行流水凭证，未核对银行进账单的付款方名称，最终得出应收账款项目金额准确的审计结论。请分别指出上述情形中注册会计师的处理存在的不妥之处，并说明理由和对应的改进建议。【答案及解析】第