2025年度(CPA)注会考试《审计》备考真题库及答案

2025年度(CPA)注会考试《审计》备考真题库及答案一、单项选择题1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）A.审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证C.审计不涉及为如何利用信息提供建议D.注册会计师对财务报表不存在重大错报承担绝对保证2.下列各项中，不属于网络事务所的是（）A.甲会计师事务所与乙会计师事务所共享统一的收益分配体系B.丙会计师事务所与丁咨询公司合作开发审计方法培训课程，仅共享课程资源C.A会计师事务所与B会计师事务所按照约定共同分担运营成本，使用同一品牌标识D.X会计师事务所与Y会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序3.下列有关重大错报风险的说法中，正确的是（）A.重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性B.注册会计师可以通过设计恰当的审计程序降低重大错报风险C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境、管理层舞弊等整体因素相关D.固有风险不受注册会计师对内部控制了解程度的影响4.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）A.被审计单位管理层提供的内部证据比注册会计师直接获取的审计证据可靠B.从复印件获取的审计证据比从原件获取的审计证据可靠C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据可靠D.口头形式的审计证据比书面形式的审计证据可靠5.注册会计师在确定实际执行的重要性时，下列情形中，适合将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性50%的情形是（）A.连续审计项目，以前年度审计调整较少B.项目总体风险评估为低水平C.被审计单位处于高风险行业，管理层能力存在明显缺陷D.被审计单位面临较低的业绩考核压力6.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）A.注册会计师选择了不适合特定审计目标的审计程序B.注册会计师对样本中的错报未进行恰当识别C.注册会计师选择的总体不适合测试目标D.注册会计师因样本规模不足推断总体错报偏离可容忍错报7.针对被审计单位虚构销售交易、高估营业收入的错报，注册会计师实施的下列审计程序中，最有效的是（）A.从营业收入明细账中选取项目，追查到发运凭证、客户签收单和销售发票B.从发运凭证中选取项目，追查到营业收入明细账C.检查应收账款账龄分析表，评估坏账准备计提的合理性D.询问销售部门负责人销售交易的审批流程8.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师的下列做法中，错误的是（）A.要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单，并验证清单的完整性B.根据不同存放地点存货的重要性和风险评估结果，选择适当地点监盘C.对所有存放地点的存货全部实施现场监盘，以降低审计风险D.通过检查被审计单位固定资产清单、不动产租赁协议等验证存放地点清单完整性9.下列有关信息技术一般控制和应用控制的说法中，错误的是（）A.信息技术一般控制对所有应用控制的有效性产生普遍影响B.信息技术应用控制一般经过输入、处理、输出三个核心环节C.如果注册会计师计划依赖被审计单位的自动应用控制，仅需要测试应用控制本身，无需测试信息技术一般控制D.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面10.下列有关注册会计师评价会计估计错报的说法中，错误的是（）A.注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，由此产生的差异构成错报B.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异，该差异构成错报C.如果注册会计师作出的区间估计区间宽度小于实际执行的重要性，区间内的管理层点估计一定不存在错报D.管理层作出的点估计落入注册会计师的区间估计范围，不代表管理层点估计一定不存在错报单项选择题参考答案及解析：1.【答案】D解析：审计只能提供合理保证，无法提供绝对保证，注册会计师不对财务报表不存在重大错报承担绝对保证，因此选项D错误。2.【答案】B解析：构成网络事务所需要共享重要的专业资源或收益、品牌等，仅合作开发培训课程、共享课程资源不属于共享重要资源，因此不构成网络事务所，选项B正确。3.【答案】C解析：重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A错误；重大错报风险是客观存在于被审计单位的，注册会计师只能评估不能降低，选项B错误；固有风险是考虑内部控制前的错报可能性，但注册会计师对固有风险的评估会受对内部控制了解程度的影响，选项D错误；财务报表层次重大错报风险影响整体，通常与控制环境等因素相关，选项C正确。4.【答案】C解析：注册会计师直接获取的审计证据比内部证据可靠，原件比复印件可靠，书面证据比口头证据可靠，选项ABD错误，选项C符合审计证据可靠性判断规则，正确。5.【答案】C解析：存在较高的重大错报风险或特别风险时，实际执行的重要性通常取财务报表整体重要性的50%，低风险时取75%，选项C属于高风险情形，因此适用50%的比例，正确。6.【答案】D解析：非抽样风险是由人为错误导致，与样本规模无关，选项D是抽样规模不足导致的抽样风险，不属于非抽样风险，正确。7.【答案】A解析：虚构销售交易属于高估营业收入，违反发生认定，注册会计师应当采用逆查法，从营业收入明细账追查至原始凭证，因此选项A正确，选项B是针对完整性认定（低估收入）的程序，错误。8.【答案】C解析：注册会计师不需要对所有存放地点的存货都实施监盘，只需要针对风险较高、重要性较高的地点监盘即可，因此选项C错误。9.【答案】C解析：信息技术一般控制是应用控制运行有效的基础，如果依赖自动应用控制，必须同时测试一般控制的有效性，因此选项C错误。10.【答案】D解析：即使管理层点估计落入注册会计师的区间估计，也可能存在不合理的情况，不代表一定不存在错报，因此选项D错误。二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的审计中发现的重大问题的有（）A.注册会计师对被审计单位会计估计重大不确定性披露的恰当性存在的不同看法B.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷C.已更正的、存在管理层故意隐瞒情形的重大错报D.注册会计师识别出的表明被审计单位持续经营能力存在重大疑虑的事项2.下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）A.信赖过度风险会导致注册会计师得出错误的审计结论，影响审计效果B.信赖不足风险会导致注册会计师追加不必要的审计程序，降低审计效率C.误拒风险影响审计效果，误受风险影响审计效率D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险3.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括（）A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明存在舞弊风险D.测试被审计单位整体内部控制运行的有效性，确定内部控制是否能够防止舞弊发生4.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（）A.只要存货由第三方保管，注册会计师必须对存货实施现场监盘或向第三方函证B.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点日实施现场监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序C.存货监盘本身不足以让注册会计师确定存货的所有权，注册会计师需要执行额外程序应对所有权认定的风险D.在存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，确认所有应纳入盘点范围的存货均已盘点5.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（）A.注册会计师发现管理层存在舞弊行为，内部控制未能提前防范该舞弊B.被审计单位内部控制运行无效，未能识别出已经存在的重大错报C.被审计单位的控制环境存在严重缺陷，无法提供有效的控制基础D.被审计管理层拒绝更正注册会计师发现的重大错报多项选择题参考答案及解析：1.【答案】ABCD解析：根据《中国注册会计师审计准则第1152号——与治理层和管理层的沟通》，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题，包括对会计实务重大方面质量的看法、值得关注的内部控制缺陷、已更正的重大错报、与持续经营相关的重大疑虑等，四个选项均属于应当沟通的内容，因此全部正确。2.【答案】ABD解析：误拒风险是指注册会计师推断实际不存在重大错报的总体存在重大错报，会导致注册会计师追加不必要的程序，仅影响审计效率；误受风险是指推断实际存在重大错报的总体不存在重大错报，影响审计效果，选项C错误，选项ABD表述正确。3.【答案】ABC解析：管理层凌驾于控制之上是所有被审计单位都存在的特别风险，无论内部控制设计如何，注册会计师都必须实施选项ABC中的三项程序，选项D是常规控制测试程序，不是针对管理层凌驾的特定审计程序，因此选项ABC正确。4.【答案】BCD解析：如果第三方保管的存货对财务报表不重要，或者注册会计师认为重大错报风险很低，可以不实施函证或监盘，只需要实施检查相关文件等替代程序，选项A错误，选项BCD表述符合审计准则要求，正确。5.【答案】ABC解析：管理层拒绝更正已经发现的重大错报，属于管理层对错报的态度，不属于内部控制本身的缺陷，选项D错误，选项ABC均属于值得关注的内部控制缺陷的情形，正确。三、简答题ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2024年度财务报表，委派注册会计师A担任项目合伙人，审计过程中遇到下列事项：（1）甲公司管理层在财务报表附注中完整披露了一笔金额重大的关联方交易，该交易定价公允，符合会计准则的要求，不存在重大错报，注册会计师A认为该事项不存在问题，不需要在审计报告中额外提及。（2）甲公司持有占净资产15%的交易性金融资产，其公允价值由外部独立评估机构出具评估报告，注册会计师A评价了评估机构的专业胜任能力和独立性，认为符合要求，因此直接利用了评估结果，未实施其他审计程序。（3）甲公司存货中40%存放在境外仓库，因出入境管制无法实施现场监盘，甲公司管理层提供了境外第三方仓储机构出具的存货盘点报告和存货产权证明，注册会计师A检查了盘点报告和产权证明后，认可了存货的期末余额。（4）ABC会计师事务所一年前为甲公司提供了内部控制体系设计咨询服务，本次审计项目组评价认为，该咨询服务不涉及代行管理层职责，因此不会对独立性产生不利影响，不需要采取任何防范措施。（5）甲公司2023年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，本次注册会计师A拟查阅XYZ会计师事务所的工作底稿获取期初余额的审计证据，管理层以保密为由拒绝允许XYZ会计师事务所配合，注册会计师A认为无法获取期初余额充分适当的审计证据，且期初余额对本期财务报表影响重大但不具有广泛性，因此拟出具保留意见的审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师A的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析：（1）做法恰当。理由：关联方交易符合会计准则规定，披露充分、不存在重大错报，注册会计师无需在审计报告中额外提及，仅当关联方交易存在重大错报、未充分披露或存在其他对财务报表产生重大影响的特殊情况时，才需要在审计报告中沟通该事项。（2）做法不恰当。理由：注册会计师利用外部专家的工作，即使评价了专家的胜任能力和独立性，也需要进一步评价专家工作的恰当性，实施必要的审计程序验证专家工作结果，不能直接利用专家结果。（3）做法不恰当。理由：存放在第三方的存货属于重要存货，注册会计师首先应当向第三方函证存货的数量和状况，仅获取第三方出具的盘点报告不足以获取充分适当的审计证据；若无法实施函证和监盘，应当实施其他更可靠的替代审计程序，不能仅凭借盘点报告确认存货余额。（4）做法不恰当。理由：为审计客户提供内部控制设计咨询服务，属于向审计客户提供非鉴证服务，会因自我评价产生对独立性的不利影响，即使不涉及代行管理层职责，也需要采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，不能不采取任何措施。（5）做法恰当。理由：首次接受委托审计，管理层拒绝配合接触前任注册会计师，导致注册会计师无法获取期初余额充分适当的审计证据，注册会计师应当根据错报影响程度出具审计意见，期初余额影响重大但不广泛，出具保留意见符合审计准则要求。四、综合题甲公司是一家生产销售家电的上市公司，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2024年度财务报表，项目合伙人注册会计师B在审计过程中获取了如下资料：资料一：甲公司2024年度部分未审财务数据及2023年度已审数据如下（单位：万元）：项目2024年度未审数2023年度已审数营业收入150000120000营业成本11250092000利润总额80007500存货账面余额2500018000应收账款账面余额3200022000坏账准备余额320220（1）2024年国内家电行业竞争激烈，全行业平均营业收入增长率为5%，多数企业采取降价促销策略，甲公司为达成业绩考核目标，推出全系列产品降价10%的促销活动，甲公司管理层与控股股东约定，2024年营业收入增长率不低于20%，否则管理层无法获得约定的股权激励。（2）为了促进销售，甲公司2024年推出新的信用政策，原有核心客户的信用期从30天延长至90天，新开发客户信用期最长可达120天，信用政策放宽后，销售规模有所增长，但行业内违约率较上年上升了8%。（3）2024年下半年，家电生产核心原材料铜的市场价格较年初上涨了15%，甲公司发出存货采用先进先出法核算，受降价促销影响，甲公司产品终端售价较年初平均下降8%。（4）2024年12月，甲公司处置了一处闲置的旧厂房，获得资产处置收益1200万元，计入当期资产处置损益。资料三：针对识别出的风险，注册会计师B实施了如下审计程序：（1）针对营业收入发生认定，注册会计师选取了资产负债表日前一个月记录的大额销售交易，检查了对应的销售合同、销售发票、发运凭证和客户签收单，未发现异常，因此认可了营业收入发生认定。（2）针对应收账款坏账准备的计价和分摊认定，注册会计师检查了甲公司坏账准备计提方法，确认计提方法和上年一致，符合会计准则规定，因此认可了坏账准备的期末余额。（3）针对存货跌价准备，注册会计师获取了甲公司编制的期末存货跌价准备计算表，检查了计算过程和勾稽关系，未发现计算错误，因此认可了存货跌价准备余额。要求：（1）根据资料一和资料二，识别甲公司2024年度财务报表可能存在的重大错报风险，指出影响的财务报表项目及认定；（2）根据资料三，逐项指出注册会计师B实施的审计程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。参考答案及解析：（1）重大错报风险识别：①营业收入存在发生、准确性认定的重大错报风险。理由：全行业平均营业收入增长率仅为5%，甲公司在降价10%的情况下营业收入增长率达到25%，远高于行业平均水平，且管理层股权激励与营业收入增长目标挂钩，存在管理层为达成业绩高估营业收入的风险。②应收账款存在认定、计价和分摊认定，信用减值损失准确性认定存在重大错报风险。理由：甲公司放宽信用政策后，应收账款较上年增长45.45%，远高于营业收入25%的增长率，行业违约率明显上升，但坏账准备余额同比增长幅度与应收账款增长幅度一致