2025年高级审计师考试真题带答案

2025年高级审计师考试真题带答案一、案例分析题（共3道必答题，每道20分，合计60分）（一）必答题1背景资料：2025年3月，某省审计厅按照审计署统一部署，对本省2024年度地方政府专项债券资金管理使用情况开展跟踪审计，涉及省本级及下辖12个地市。2024年该省共发行专项债1862亿元，其中交通基础设施类428亿元、市政和产业园区基础设施类516亿元、社会事业类392亿元、保障性安居工程类342亿元、农林水利类184亿元。审计组进点后收集到以下资料：资料1：审计组对A市轨道交通3号线专项债项目审计发现，该项目总投资128亿元，2023-2024年累计获批专项债额度62亿元，截至2024年末，已拨付资金48亿元，实际支出仅21亿元，剩余27亿元滞留在项目单位专户超过180天；项目单位2024年10月将12亿元专项债资金临时划转至市城投集团一般性账户，用于垫付市属国企职工薪酬、偿还到期流动贷款，截至审计日尚未归还。资料2：审计组对B市2024年发行的28亿元产业园标准化厂房专项债项目审计发现，该项目申报时承诺运营期年平均收入3.2亿元，债券本息覆盖倍数1.47，但实际建成后仅32%的厂房完成招租，2024年实际运营收入2100万元，仅为预测值的6.56%，债券本息覆盖倍数仅0.12，项目收益无法覆盖债券本息，存在实质性偿付风险。资料3：审计组对C县城乡供水一体化专项债项目审计发现，该项目2024年获批专项债额度9.2亿元，其中2.3亿元被调整用于建设县文旅局下属的网红打卡基地、城市灯光秀工程，未按规定履行专项债资金用途调整省级审批程序，涉及调整的资金占该项目获批额度的25%。要求：1.结合上述资料，指出各资料中存在的专项债管理使用违规问题。2.针对上述问题，提出审计处理建议。3.说明开展地方政府专项债审计的重点内容。【参考答案】1.违规问题界定（1）资料1存在两类违规问题：一是专项债资金闲置，27亿元资金滞留专户超过180天，未按要求加快支出进度，资金使用效益低下；二是挤占挪用专项债资金，12亿元专项债被违规用于垫付国企薪酬、偿还流动贷款等非项目支出，违反专项债资金专款专用要求。（2）资料2存在违规问题：项目收益预测严重失真，申报阶段虚增预期收益，未充分开展项目可行性论证，实际收益远低于预测值，无法覆盖债券本息，违反专项债项目“收益与融资自求平衡”的核心要求，形成地方政府隐性偿付风险。（3）资料3存在违规问题：未经审批违规调整专项债资金用途，2.3亿元资金被用于非指定的文旅类项目，违反《地方政府专项债券管理办法》中“专项债资金用途调整需报省级财政部门审批”的规定。2.审计处理建议（1）针对资金闲置和挪用问题：责令A市政府在30日内收回被挪用的12亿元专项债资金，原路返回项目专户；督促项目单位加快轨道交通3号线项目施工进度，制定闲置资金支出时间表，确保2025年6月末前闲置资金支出进度达到90%以上，对相关责任人员依规给予政务处分。（2）针对收益不足风险问题：要求B市政府出台专项风险化解方案，通过整合园区优质运营资源、出台招租优惠政策、盘活园区配套资产等方式补足项目收益缺口，必要时统筹政府性基金收入优先保障债券本息偿付，避免出现违约；对项目申报阶段出具虚假可行性报告的中介机构和责任人员纳入失信名单，依法追责。（3）针对违规调整用途问题：责令C县政府在30日内将2.3亿元违规调整的资金归还原项目，确实无法归还原项目的，按规定履行省级调整审批程序；对C县财政、发改等相关部门责任人员予以约谈问责。3.专项债审计重点内容（1）额度分配和发行环节：重点审计专项债额度分配是否符合国家重点支持领域要求，是否向收益好、成熟度高的项目倾斜，发行程序是否合规，是否存在“资金等项目”“项目虚设”等问题。（2）资金拨付和使用环节：重点审计资金是否及时拨付至项目单位，是否存在挤占、挪用、闲置问题，是否按规定用于项目资本性支出，是否存在用于经常性支出、偿还存量债务等违规情形。（3）项目建设和运营环节：重点审计项目是否按计划开工、竣工，工程质量是否达标，运营阶段实际收益是否符合预期，是否存在收益造假、本息覆盖不足等风险。（4）本息偿付和风险管理环节：重点审计专项债本息是否按时足额偿付，是否建立风险预警机制，是否存在隐性债务风险。（二）必答题2背景资料：2025年1月，某中央企业集团审计部对下属全资子公司甲公司2024年度财务收支及经营业绩开展审计，甲公司主要从事新能源动力电池生产，2024年集团下达的营业收入考核目标为220亿元，利润总额考核目标为18亿元。审计组获取的资料如下：资料1：甲公司2024年财务报表显示，当年实现营业收入227.6亿元，利润总额18.9亿元，均超额完成考核目标。审计组核查销售台账发现，2024年12月25日，甲公司与关联方乙公司（同一集团下属贸易公司）签订销售合同，约定销售1.2GWh磷酸铁锂电池，不含税单价0.82元/Wh，总价款9.84亿元，甲公司于12月29日开具增值税专用发票并确认收入，该批电池于2025年1月15日才发出，乙公司于2025年2月才支付货款。该类电池同期非关联方市场不含税平均售价为0.73元/Wh。资料2：审计组核查研发支出发现，甲公司2024年归集研发费用12.6亿元，其中3.2亿元为量产生产线的日常运维费用、一线生产工人薪酬，另有1.8亿元为尚未进入研发阶段的市场调研、可行性研究支出，上述支出均已享受研发费用100%加计扣除的税收优惠政策，少缴企业所得税1.25亿元。资料3：审计组核查固定资产发现，甲公司2024年新增一条动力电池生产线，总投资47亿元，当年10月达到预定可使用状态但未办理竣工决算，甲公司未暂估入账计提折旧，截至2024年末少计提折旧1.08亿元，导致利润总额虚增1.08亿元。要求：1.结合上述资料，指出甲公司存在的问题及影响。2.针对上述问题，提出审计整改要求。3.说明针对国有企业经营业绩真实性审计的核心方法。【参考答案】1.存在问题及影响（1）虚增营业收入，业绩造假：一是提前确认收入，在商品控制权尚未转移的情况下提前确认9.84亿元收入，违反权责发生制和收入确认准则；二是关联交易价格不公允，关联交易售价较非关联方市场价格高出0.09元/Wh，虚增收入1.08亿元。两项合计虚增2024年营业收入9.84亿元，占当年申报营业收入的4.32%，导致经营业绩严重失实，骗取集团考核奖励。（2）研发费用违规归集，涉税风险：5亿元不符合研发费用归集范围的支出被违规计入研发费用，违规享受加计扣除政策，少缴企业所得税1.25亿元，违反《企业所得税法》及研发费用加计扣除相关规定，面临税务处罚风险。（3）固定资产核算不规范，虚增利润：已达到预定可使用状态的生产线未暂估入账计提折旧，虚增2024年利润总额1.08亿元，占当年申报利润总额的5.71%，会计信息严重失真。2.审计整改要求（1）调整2024年度财务报表，冲减违规确认的9.84亿元营业收入及对应的成本、税费，补提固定资产折旧1.08亿元，调整后2024年营业收入为217.76亿元，利润总额为17.56亿元，未完成集团考核目标，收回已发放的超额完成考核奖金。（2）调整研发费用归集数据，在2024年度企业所得税汇算清缴期内更正申报，补缴少缴的1.25亿元企业所得税及滞纳金，主动对接税务部门争取从轻处罚。（3）对甲公司董事长、总经理、财务总监等主要责任人员予以通报批评，扣减年度绩效薪酬的30%，对涉及造假的财务、销售部门相关人员依规给予纪律处分。（4）完善内部控制制度，建立关联交易定价审核机制、研发费用归集全流程管控机制、固定资产暂估入账管理机制，堵塞管理漏洞。3.经营业绩真实性审计核心方法（1）数据联动分析法：打通财务数据、业务数据、第三方数据的关联通道，将营业收入数据与生产数据（产能、产量、能耗）、物流数据（出库单、运输单）、资金数据（银行流水）、发票数据进行交叉比对，识别异常交易。（2）关联交易穿透核查法：梳理企业所有关联方名单，核查关联交易的必要性、定价公允性、交易实质，重点关注年末突击发生的大额关联交易，核实是否存在空转、虚增交易的情形。（3）函证与监盘结合法：对大额应收账款、营业收入向客户发函确认，对年末库存商品、固定资产进行实地监盘，核实资产真实性和交易真实性。（4）内控制度穿行测试法：对销售、研发、资产管理等关键环节的内控制度开展穿行测试，识别内控漏洞，判断业绩造假的可能性和影响范围。（三）必答题3背景资料：2025年4月，审计署派出审计组对某教育部直属重点高校2024年度预算执行和决算草案开展审计，该校为“双一流”建设高校，2024年部门预算总收入68.7亿元，其中财政拨款27.4亿元、事业收入29.2亿元、其他收入12.1亿元。审计中发现以下情况：资料1：该校2024年“双一流”建设专项财政拨款预算12.8亿元，截至2024年末实际支出仅4.2亿元，预算执行率32.81%，剩余8.6亿元结转至2025年，其中有3.1亿元结转时间超过2年，未按规定上缴财政。资料2：审计组核查该校下属后勤服务集团发现，2024年后勤服务集团收取学生住宿费、食堂档口租金、校园广告费等收入共计3.7亿元，未纳入学校统一财务核算，存放于后勤集团单独开立的银行账户，2024年从中列支员工福利、招待费、奖金等共计1.2亿元，其中超标准发放奖金2800万元，无公函招待费1200万元。资料3：审计组核查科研经费管理情况发现，某教授承担的国家自然科学基金重大项目，2024年报销的120万元设备购置费，所附发票为虚假发票，实际未采购对应设备，资金最终转入该教授实际控制的科技公司账户；另有35万元差旅费报销所附机票、酒店发票均为伪造，涉及套取科研经费。要求：1.结合上述资料，指出该高校预算执行中存在的违规问题。2.针对上述问题，提出审计处理处罚意见。3.说明深化部门预算执行审计的路径。【参考答案】1.违规问题（1）预算执行率偏低，结转资金管理违规：“双一流”专项财政拨款预算执行率仅32.81%，远低于财政部门要求的70%的年度执行率要求，3.1亿元结转超过2年的资金未按规定上缴财政，违反结转结余资金管理规定。（2）私设“小金库”，违规列支费用：3.7亿元后勤收入未纳入学校统一核算，账外存放，违规列支超标准奖金、无公函招待费等1.2亿元，违反《会计法》“单位所有收支应纳入统一核算”的规定，违反中央八项规定精神。（3）科研经费管理混乱，套取财政资金：通过虚假发票、伪造报销凭证等方式套取科研经费155万元，违反科研经费管理相关规定，涉嫌诈骗财政资金。2.审计处理处罚意见（1）针对结转资金问题：责令该校在15日内将3.1亿元超过结转年限的资金上缴中央财政，对“双一流”专项剩余5.5亿元结转资金制定支出计划，确保2025年9月末前全部支出完毕，对学校财务部门负责人予以约谈。（2）针对小金库问题：责令后勤集团在30日内将3.7亿元收入全部纳入学校统一财务核算，追回超标准发放的2800万元奖金和违规列支的1200万元招待费，对后勤集团总经理、分管校领导依规给予政务处分，涉嫌违纪的移送纪检监察机关处理。（3）针对套取科研经费问题：责令该教授在15日内退回套取的155万元科研经费，纳入学校科研经费专户统筹使用，取消其3年内申请国家级科研项目的资格，涉嫌职务犯罪的移送司法机关处理。（4）要求该校对2024年度决算草案进行调整，如实反映收支和结转结余情况。3.深化部门预算执行审计的路径（1）推进预算执行全覆盖审计：将部门所有收支、所有下属单位全部纳入审计范围，重点关注未纳入预算的账外收入、结转结余资金、专项经费使用等薄弱环节，消除监督盲区。（2）强化预算绩效审计：关注预算资金的使用效益，重点审计专项资金是否达到预期绩效目标，是否存在资金闲置、损失浪费等问题，推动部门提升资金使用效益。（3）深化大数据审计应用：搭建部门预算审计大数据分析模型，对财务数据、业务数据、政府采购数据、发票数据等进行多维度比对分析，快速识别异常线索，提升审计效率。（4）贯通各类监督：将预算执行审计与纪检监察监督、巡视监督、财会监督等贯通协同，共享问题线索，形成监督合力，提升问题整改成效。二、选答题（共2道，考生任选1道作答，20分）（一）选答题1（注册会计师审计方向）背景资料：2025年2月，某会计师事务所接受委托对上市公司丙公司2024年度财务报表开展审计，丙公司主要从事互联网平台运营业务，2024年因平台数据合规问题被监管部门立案调查，截至审计报告日尚未出具调查结论。审计中遇到以下事项：事项1：丙公司2024年对平台算法进行升级，累计发生算法研发支出7.8亿元，丙公司将其全部确认为无形资产，按10年摊销，审计组核查发现，该算法升级尚未通过稳定性测试，未来能否带来经济利益流入存在重大不确定性。事项2：丙公司2024年末应收账款余额32.7亿元，其中有11.2亿元为入驻商家的应付服务费，账龄超过1年，丙公司按照5%的比例计提坏账准备，审计组通过函证发现，有4.8亿元应收账款对应的商家已注销或列入经营异常名录，无法收回。事项3：截至审计报告日，监管部门对丙公司数据合规的调查尚未结束，丙公司管理层未在财务报表附注中披露该事项，预计可能产生的罚款金额在2亿元至5亿元之间。要求：1.针对上述三个事项，分别说明注册会计师应提出的审计调整建议。2.如果丙公司管理层拒绝接受上述调整及披露建议，说明注册会计师应出具的审计意见类型及理由。3.说明注册会计师开展平台经济类上市公司审计应关注的重大风险领域。【参考答案】1.审计调整建议（1）针对事项1：根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，必须满足“完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性”“未来经济利益很可能流入”等条件才能资本化。该算法升级尚未通过稳定性测试，经济利益流入存在重大不确定性，不符合资本化条件，应将7.8亿元研发支出全部转入2024年度当期损益，调减无形资产7.8亿元，调减2024年利润总额7.8亿元。（2）针对事项2：4.8亿元应收账款已确定无法收回，应全额计提坏账准备，丙公司仅按5%计提了2400万元，应补提坏账准备4.56亿元，调减2024年利润总额4.56亿元。（3）针对事项3：该未决诉讼属于重大或有事项，虽然金额无法准确计量，但可能对公司经营产生重大影响，应按照规定在财务报表附注中披露监管调查的情况、预计的罚款区间及可能产生的影响，提醒报表使用者关注相关风险。2.审计意见类型及理由如果丙公司拒绝接受所有调整和披露建议，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。理由是：上述调整事项合计调减利润总额12.36亿元，属于重大且具有广泛性的错报，同时未披露重大或有事项会严重误导报表使用者，使得财务报表无法公允反映丙公司2024年12月31日的财务状况和2024年度的经营成果、现金流量，符合否定意见审计报告的出具条件。3.重大风险领域（1）数据资产核算风险：关注平台数据、算法等无形资产的核算是否符合准则规定，是否存在违规资本化、摊销不合理等问题。（2）收入真实性风险：关注平台服务费、广告费、佣金等收入确认是否符合准则规定，是否存在空转交易、虚增收入、提前确认收入等问题。（3）合规风险：关注平台是否符合反垄断、数据安全、个人信息保护、税收等监管要求，是否存在重大合规风险和潜在处罚风险。（4）资金安全风险：关注平台沉淀资金、预付资金的管理是否合规，是否存在挪用、占用用户资金的问题。（二）选答题2（资源环境审计方向）背景资料：2025年5月，某省审计厅开展领导干部自然资源资产离任（任中）审计，对某地级市原市长2020-2024年任职期间自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况进行审计。审计中发现：事项1：该市2020年以来累计审批占用永久基本农田1.2万亩，其中有3700亩未取得国务院审批权限，属于越权审批；2024年该市耕地保有量较2020年减少4.2万亩，未完成省政府下达的耕地保有量考核目标。事项2：该市下辖的化工园区未按要求建设污水集中处理设施，2024年园区累计直排未达标工业废水1270万吨，导致附近3条河流断面水质均为劣V类，比2020年下降2个水质等级，群众信访举报累计127件。事项3：该市2022年获批中央生态环境保护专项资金8.2亿元，用于矿山生态修复、水环境治理等项目，截至2024年末仅支出2.3亿元，预算执行率28%，其中有1.5亿元被挪用用于建设城市景观大道、市民广场等市政工程。要求：1.结合上述资料，指出该领导干部在履行自然资源资产管理和生态环境保护责任中存在的问题。2.针对上述问题，界定该领导干部应当承担的责任类型及依据。3.说明领导干部自然资源资产离任审计的评价要点。【参考答案】1.存在的问题（1）耕地保护责任落实不到位：越权审批占用永久基本农田，未完成耕地保有量考核目标，违反《土地管理法》《基本农田保护条例》相关规定，耕地保护目标责任未完成。（2）生态环境保护政策执行不力：未按要求建设化工园区污水处理设施，导致区域水环境质量下降，群众反映强烈，违反《水污染防治法》相关规定，未履行生态环境保护主体责任。（3）生态环保专项资金管理使用违规：专项资金支出进度慢、效益低，挤占挪用1.5亿元专项资金用于非环保类项目，违反专项资金专款专用规定，资金使用效益低下。2.责任界定及依据（1）针对越权审批占用永久基本农田、挪用生态环保专项资金的问题，该领导干部应当承担直接责任。依据《党政领导干部生态环境损害责任追究办法》规定，党政领导干部对其任职期间发生的“违反规定审批开发建设项目”“挤占、挪用生态环境保护专项资金”的行为，应当承担直接责任。（2）针对未完成耕地保有量目标、化工园区污水直排导致水环境质量下降的问题，该领导干部应当承担领导责任。依据《领导干部自然资源资产离任审计规定》，领导干部对其任职地区、分管领域应当履行的自然资源资产管理和生态环境保护责任未履行到位，导致出现生态环境损害问题的，应当承担领导责任。3.评价要点（1）政策执行情况评价：评价领导干部任职期间贯彻落实中央关于生态文明建设、自然资源资产管理的重大政策措施情况，是否存在打折扣、搞变通、违规审批等问题。（2）资源保护目标完成情况评价：评价耕地保有量、建设用地规模、林地保有量、水资源利用强度等约束性指标完成情况，是否完成上级下达的考核目标。（3）生态环境保护成效评价：评价大气、水、土壤等环境质量变化情况，污染防治攻坚战任务完成情况，是否发生重大环境污染事件。（4）资金和项目管理情况评价：评价生态环保、自然资源类专项资金的管理使用情况，项目建设运营效益情况，是否存在挤占挪用、损失浪费等问题。（5）问题整改情况评价：评价领导干部任职期间对中央生态环保督察、自然资源督察、往期审计发现问题的整改情况，是否整改到位。三、论述题（20分）请结合《“十四五”国家审计工作发展规划》要求，论述新时代审计机关如何推进研究型审计，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。【参考答案】研究型审计是新时代审计工作高质量发展的核心抓手，是审计机关服务国家治理体系和治理能力现代化的必然要求，《“十四五”国家审计工作发展规划》明确提出要“大力推进研究型审计，把研究工作贯穿审计工作全过程各环节”。审计机关推进研究型审计，可从以下几方面着手：1.准确把握研究型审计的内涵定位，筑牢思想根基研究型审计要求审计人员始终坚持问题导向、目标导向、结果导向，将研究思维融入审计项目全流程，既要查深查实具体问题，也要从宏观层面研究分析问题产生的体制机制制度根源，提出针对性强、可操作的审计建议，实现“揭示问题、规范管理、促进改革”的审计目标。要充分认识到研究型审计不是某一类审计项目，而是贯穿所有审计项目的工作方法，是提升审计质效、发挥审计监督作用的核心路径。2.强化全流程研究，提升审计工作质量一是强化立项阶段研究。审计立项前要深入研究党中央重大决策部署、地方中心工作、经济社会运行中的突出风险隐患、群众反映强烈的问题，精准确定审计重点