2025年高级会计师考试真题及答案

2025年高级会计师考试真题及答案2025年高级会计师考试科目为《高级会计实务》，采用无纸化开卷考试形式，题型全部为案例分析题，卷面总分100分，其中必答题7道共80分，所有考生必须作答；选答题2道各20分，考生选择其中1道作答，满分100分，合格分数线统一为60分（部分地区有省线政策）。以下为2025年考试真题及标准参考答案：一、必答题（共7题，80分）【案例分析题一】（本题10分）甲集团为国资委监管的中央制造企业，2024年启动预算管理一体化建设，2024年10月启动2025年度预算编制工作，相关事项如下：1.甲集团战略委员会提出2025年集团整体利润总额增速不低于10%的考核目标，预算管理部门直接将目标拆解至所有下属子公司，要求无论所属行业、业务周期，各子公司利润总额预算增速不得低于10%，未达标子公司高管绩效薪酬扣减20%。2.下属子公司A为国家级专精特新企业，主要从事高端芯片研发生产，2024年研发支出占营收比例为18%。预算编制时财务部门采用增量预算法，以上年研发支出为基数上浮15%作为2025年研发预算，未对具体研发项目的必要性、投入产出比进行论证。3.下属子公司B为装配式建筑生产企业，采用季度滚动预算编制方式，每季度末仅调整下一季度的预算指标，未对后续三个季度的预算进行滚动调整，也未将滚动预算和年度预算目标进行衔接。4.甲集团预算管理制度规定，所有预算调整事项必须经集团总经理办公会审批通过后方可执行，无需上报董事会或股东会审议，也未设置预算调整的前置条件。要求：根据全面预算管理相关规定，逐项判断上述事项是否存在不当之处；若存在不当之处，说明理由。【参考答案】事项1存在不当之处。理由：预算目标拆解应遵循战略导向、差异化原则，结合子公司所属行业周期、业务发展阶段、资源禀赋制定差异化的预算目标，不得一刀切设置统一增速要求，避免出现鞭打快牛、逆向激励的问题。事项2存在不当之处。理由：研发支出预算编制应采用零基预算法，对每个研发项目的技术可行性、市场前景、投入产出效益逐一开展论证，优先保障卡脖子技术攻关项目预算，淘汰低效、重复研发项目，不得直接采用增量预算法以上年基数上浮编制。事项3存在不当之处。理由：季度滚动预算应保持12个月的固定预算周期，每季度末应对后续四个季度的预算指标进行调整更新，同时要确保滚动预算指标和年度预算目标相衔接，保障年度预算目标落地。事项4存在不当之处。理由：首先，预算调整需设置明确的前置条件，仅当外部宏观环境发生重大变化、集团战略调整、政策发生重大变动、不可抗力等情形出现时方可申请调整；其次，重大预算调整事项涉及集团战略目标变动的，需上报董事会甚至股东会审议批准，不得全部由总经理办公会审批，需符合内部控制的授权要求。【案例分析题二】（本题10分）乙公司为国内头部新能源乘用车生产企业，2024年计划推出面向大众市场的A级纯电车型，相关资料如下：1.市场部门调研显示，同级别竞品平均售价为15.2万元，公司确定该车型的目标售价为14.98万元，要求该车型的销售利润率不低于8%。2.财务部门结合当前生产工艺、供应链体系测算，该车型的单位完全生产成本为14.2万元，据此认为该车型无法达到目标利润要求，建议直接终止该车型的研发投产工作。3.生产部门提出降本方案：将动力电池供应商从头部厂商更换为区域小厂商，单位动力电池采购成本可从6.2万元降至5.8万元，可覆盖0.4万元的成本缺口，建议直接采纳该方案。4.乙公司采用作业成本法核算产品生产成本，为了核算全口径成本，将全国直营销售网点的租金、销售人员薪酬等销售费用按车型销量分摊计入各车型的生产成本。要求：1.计算该车型的单位目标成本；2.根据目标成本法、作业成本法相关规定，逐项判断事项2-4是否存在不当之处，若存在不当之处，说明理由。【参考答案】1.单位目标成本=目标售价-目标利润=14.98-14.98×8%=14.98-1.1984=13.7816万元。2.事项2存在不当之处。理由：目标成本法下若初始测算成本高于目标成本，应通过价值工程分析、作业链优化、供应链协同、工艺改进等方式挖掘降本空间，统筹考虑产品全生命周期成本（包括后期运维、质保成本），不得直接终止项目。事项3存在不当之处。理由：降本方案需平衡成本、质量、功能三者的关系，更换小厂商动力电池可能带来安全隐患、质量问题，导致后期质保成本、召回成本大幅上升，也会损害品牌形象，需综合评估全生命周期成本后再决策，不得仅关注采购环节的降本。事项4存在不当之处。理由：作业成本法核算的生产成本仅包括生产环节的作业耗费，销售网点租金、销售人员薪酬属于销售费用，是期间费用，不得分摊计入产品生产成本，否则会导致产品成本核算失真。【案例分析题三】（本题10分）丙集团为地方国有控股能源企业，2024年按照国资委最新《中央企业风险管理办法》要求完善风控体系，相关事项如下：1.丙集团明确风险管理部门为风控第一责任主体，负责全集团所有风险的识别、评估、应对、监控全流程工作，承担风险管理的最终责任，各业务部门仅需配合风险管理部门的工作，无需承担自身业务范围内的风控责任。2.丙集团将煤炭、原油价格波动风险列为2025年重大风险，应对策略为对100%的大宗商品敞口进行套期保值，要求所有子公司的大宗商品采购、销售业务必须全部开展套期，不得保留任何风险敞口。3.丙集团在非洲投资有矿产开发项目，为防范境外资金风险，集团要求境外子公司所有资金调拨、支付无论金额大小，必须经过集团资金部审批，取消境外子公司的所有资金支付权限。4.丙集团规定风险评估每年开展一次，统一安排在每年12月进行，其他时间无需开展风险评估工作，重大投资项目、新业务落地前无需单独开展风险评估。要求：根据风险管理相关规定，逐项判断上述事项是否存在不当之处，若存在不当之处，说明理由。【参考答案】事项1存在不当之处。理由：风险管理三道防线中，各业务部门是第一道防线，承担自身业务范围内的风险管理主体责任；风险管理部门是第二道防线，承担统筹、协调、监督职能；董事会是风险管理的最终责任主体，并非风险管理部门承担最终责任。事项2存在不当之处。理由：套期保值需匹配实际业务敞口，综合考虑套期成本、市场走势确定最优套期比例，不得要求100%敞口套期，也可采用长期供应协议、战略储备、调整定价机制等其他风险应对策略，过度套期反而可能衍生新的投机风险。事项3存在不当之处。理由：境外资金管控应平衡风险防控和运营效率，实施分级授权管理，小额日常运营资金支付可授予境外子公司适当的审批权限，全部上收资金权限会大幅降低境外子公司的运营效率，不符合成本效益原则。事项4存在不当之处。理由：风险评估应实现常态化、动态化，除年度常规评估外，宏观政策发生重大调整、重大投资项目落地、新业务开展、突发事件发生时，必须开展专项风险评估，不得仅每年年末开展一次评估。【案例分析题四】（本题15分）丁公司为深交所主板上市公司，2024年开展内部控制评价及审计工作，相关事项如下：1.丁公司组建内控评价工作组，成员包括审计部、财务部、人力资源部核心人员，由公司财务总监任工作组组长，负责统筹内控评价的全部工作，审计委员会仅负责最终评价报告的审议。2.丁公司销售人员的绩效薪酬仅与销售收入挂钩，未设置应收账款回款考核指标，导致2024年销售人员大幅放宽信用政策，全年新增坏账损失1.2亿元，占当年营业收入的6.2%，公司内控评价工作组将该事项认定为一般内控缺陷。3.为丁公司提供内控审计服务的会计师事务所，对丁公司2024年内控出具了带强调事项段的无保留意见，强调事项涉及公司尚未完结的重大诉讼，丁公司在年度报告中仅披露内控审计意见为无保留意见，未提及强调事项段的相关内容。4.丁公司共有12家控股子公司，内控评价工作组仅要求子公司每年年末提交一份内控自评报告，未对任何子公司开展现场内控检查，也未对子公司的重大投融资、担保等事项进行穿透式管控。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定，逐项判断上述事项是否存在不当之处，若存在不当之处，说明理由。【参考答案】事项1存在不当之处。理由：内控评价工作组应保持独立性，组长应由董事会审计委员会负责人或独立董事担任，财务总监属于执行层管理人员，同时负责财务核算和内控评价工作，缺乏独立性，不符合内控评价的独立性要求。事项2存在不当之处。理由：该缺陷导致公司当年新增坏账损失占营业收入比例超过5%，对财务报表的真实性、准确性产生重大影响，且直接影响公司年度利润目标的实现，属于重大内控缺陷，不得认定为一般缺陷。事项3存在不当之处。理由：上市公司应当完整披露内控审计报告的全部内容，对审计报告中的强调事项段涉及的事项，需单独说明事项的具体情况、对公司的影响以及后续整改措施，不得隐瞒强调事项段的相关内容。事项4存在不当之处。理由：母公司应对控股子公司的内控建设进行监督管理，定期开展现场内控巡查，对子公司的重大事项实施穿透式管控，仅依赖子公司提交的自评报告无法及时发现子公司的内控缺陷，容易引发风险传导。【案例分析题五】（本题15分）戊集团为国内大型装备制造企业，适用企业会计准则，2024年发生如下股权投资相关业务：1.2024年3月1日，戊集团支付对价12亿元取得非关联方乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为13亿元。戊集团个别报表确认长期股权投资初始入账成本12亿元，合并报表确认商誉1.6亿元（12-13×80%）。2024年乙公司全年实现净利润1.2亿元，其中1-2月实现净利润2000万元，戊集团合并利润表将乙公司全年1.2亿元净利润全部纳入合并范围。2.2024年7月1日，戊集团支付对价2亿元取得丙公司30%的股权，能够向丙公司派驻2名董事，对丙公司生产经营决策具有重大影响。戊集团个别报表对该股权投资采用成本法核算，2024年丙公司下半年实现净利润5000万元，其他综合收益增加1000万元，戊集团未确认任何投资收益和其他综合收益。3.2024年10月1日，戊集团将持有丁公司70%的股权全部对外出售，取得价款8亿元，出售日丁公司在戊集团合并报表中的可辨认净资产账面价值为9亿元，与该股权相关的商誉为0.8亿元。戊集团合并报表中确认处置该股权的投资收益为0.9亿元（8-9×70%-0.8）。4.戊集团持有戊公司40%的股权，另一股东也持有戊公司40%的股权，剩余20%股权由中小散户持有，戊集团与另一股东签订一致行动协议，约定戊公司的重大经营决策由双方共同协商确定，任何一方拥有否决权。戊集团据此将戊公司纳入合并财务报表范围。要求：根据企业会计准则第2号、第20号、第33号的相关规定，逐项判断上述事项的会计处理是否正确，若不正确，说明正确的会计处理方式。【参考答案】事项1会计处理部分不正确，个别报表初始计量、合并报表商誉计量正确，合并利润表处理不正确。正确处理：非同一控制下企业合并中，购买方应将购买日之后被购买方实现的损益纳入合并利润表，因此戊集团仅应将乙公司2024年3-12月实现的1亿元净利润纳入合并范围，1-2月实现的2000万元属于购买日前原股东享有的损益，不得纳入合并利润表。事项2会计处理不正确。正确处理：对被投资单位具有重大影响的股权投资应采用权益法核算，2024年末戊集团个别报表应确认投资收益1500万元（5000×30%），确认其他综合收益300万元（1000×30%），长期股权投资账面价值调整为2.18亿元（2+0.15+0.03）。事项3会计处理正确。理由：处置子公司全部股权时，合并报表中应确认的投资收益=处置价款-按持股比例享有子公司可辨认净资产账面价值的份额-与该股权相关的商誉，计算金额正确。事项4会计处理不正确。正确处理：合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，戊集团与其他股东对戊公司实施共同控制，属于合营企业，不满足控制的定义，不应纳入合并范围，应采用权益法核算该股权投资。【案例分析题六】（本题10分）己公司为科创板上市公司，2024年推出限制性股票激励计划，相关事项如下：1.本次激励对象包括公司董事、高管、核心技术人员共126人，其中包括单独持有公司5.2%股份的总经理王某，公司认为王某为持股5%以上的股东，不得作为股权激励对象，将其从激励名单中移除。2.本次激励计划拟授予限制性股票总量为1200万股，占公司总股本的2.2%，其中预留420万股用于后续引进核心人才，预留比例占本次授予总量的35%。3.本次限制性股票的授予价格为18元/股，为定价基准日前20个交易日公司股票均价的40%，公司已聘请独立财务顾问对定价依据的合理性、定价的公允性出具了专业意见，公司认为该授予价格符合监管规定。4.己公司2023年财务报告被会计师事务所出具了保留意见，涉及事项为公司未决诉讼的预计负债计提不充分，2024年6月该诉讼事项已终审判决，公司按判决结果足额支付了赔偿款，相关影响已消除。公司认为上年度审计报告为保留意见，不符合推出股权激励计划的条件，决定终止本次激励计划。5.公司财务部门提出，本次限制性股票的激励费用合计1.2亿元，应在授予日一次性计入当期管理费用，无需分期摊销。要求：根据上市公司股权激励管理相关规定，逐项判断上述事项是否存在不当之处，若存在不当之处，说明理由。【参考答案】事项1存在不当之处。理由：科创板上市公司允许持股5%以上的股东、实际控制人及其直系亲属作为股权激励对象，前提是该人员属于公司的董事、高管或核心技术人员，王某作为公司总经理属于核心管理人员，可以纳入激励对象范围。事项2存在不当之处。理由：上市公司股权激励计划的预留权益比例不得超过本次拟授予权益总量的20%，本次预留比例35%不符合监管规定。事项3不存在不当之处。理由：科创板上市公司限制性股票授予价格低于市场参考价50%的，聘请独立财务顾问出具定价合理性意见后，可自主确定授予价格，符合监管要求。事项4存在不当之处。理由：上市公司最近一个会计年度财务报告被出具否定意见、无法表示意见的，不得推出股权激励计划，保留意见涉及事项已消除的，不影响股权激励计划的推出，公司无需终止本次激励计划。事项5存在不当之处。理由：限制性股票的激励费用属于等待期内的职工薪酬费用，应在等待期内按匀速摊销的方式分摊计入各期相关成本费用，不得在授予日一次性计入当期损益。【案例分析题七】（本题10分）庚单位为中央直属公益二类事业单位，适用政府会计制度，2024年发生如下业务事项：1.2024年1月10日，庚单位收到财政授权支付额度到账通知书，当月财政授权支付额度120万元，财务会计核算时增加零余额账户用款额度120万元，确认财政拨款收入120万元；预算会计核算时增加资金结存（零余额账户用款额度）120万元，确认财政拨款预算收入120万元。2.2024年3月，庚单位使用财政授权支付资金采购一台专业检测设备，设备价款80万元，支付运杂费2万元、安装调试费3万元，财务会计核算时将80万元计入固定资产成本，5万元运杂费、安装调试费计入业务活动费用。3.2024年6月，庚单位接受社会捐赠的一批医用物资，捐赠方提供的发票注明金额为10万元，单位以银行存款支付运输费0.5万元，财务会计核算时确认库存物品10万元、业务活动费用0.5万元，确认捐赠收入10万元、减少银行存款0.5万元；预算会计核算时确认其他预算收入10万元、其他支出0.5万元，减少资金结存10.5万元。4.2024年年末，庚单位财政拨款项目结余资金20万元，经单位领导班子办公会审议通过，将该结余资金转入单位事业基金，用于弥补以后年度单位日常运转经费缺口。要求：根据政府会计制度相关规定，逐项判断上述事项的会计处理是否正确，若不正确，说明正确的会计处理方式。【参考答案】事项1会计处理正确。理由：财政授权支付额度到账的会计处理符合政府会计制度的核算要求。事项2会计处理不正确。正确处理：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等，因此该设备的入账价值应为85万元，运杂费、安装调试费不得计入当期费用。事项3会计处理不正确。正确处理：财务会计层面，接受捐赠的非现金资产发生的运输费应计入资产成本，因此库存物品入账价值为10.5万元，确认捐赠收入10万元，减少银行存款0.5万元；预算会计层面，接受捐赠的非现金资产无需进行预算会计核算，仅需对支付的0.5万元运输费进行核算，确认其他支出0.5万元，减少资金结存0.5万元。事项4会计处理不正确。正确处理：财政拨款结余资金应按财政部门的规定上缴或结转下年用于原指定项目，不得转入事业基金用于弥补日常运转经费缺口，事业基金的来源为非财政拨款结余资金。二、选答题（共2题，考生任选1题作答，满分20分）【案例分析题八】（本题20分）A公司为国内连锁餐饮头部企业，2024年拟并购区域特色餐饮品牌B公司，相关资料如下：1.估值相关资料：B公司2024年税后净利润为1.2亿元，国内同类型餐饮品牌并购交易的平均市盈率为28倍，可比上市公司平均市盈率为25倍，A公司并购B公司需支付20%的控制权溢价，采用市盈率法对B公司的股权价值进行评估。2.并购方案相关事项：（1）中介机构测算，并购完成后通过供应链整合、品牌协同，B公司每年可降低采购成本15%，增加税后利润3000万元，A公司管理层认为该协同效应属于管理协同，是本次并购的核心价值来源。（2）A公司拟采用发行股份的方式支付并购对价，发行价格确定为定价基准日前20个交易日公司股票均价的70%，低于市场价的部分作为对B公司原股东的业绩对赌补偿。（3）并购完成后，A公司计划将B公司的核心品牌、供应链、会员体系全部纳入集团统一管理，解聘B公司全部原有管理团队，由集团派驻新的管理团队接管。（4）本次并购为非同一控制下企业合并，并购完成后A公司合并报表将形成商誉3.2亿元，A公司管理层计划对该商誉按10年期限进行摊销，每年摊销额计入当期管理费用。要求：1.计算B公司的100%股权估值；2.逐项判断上述事项（1）-（4）是否存在不当之处，若存在不当之处，说明理由。【参考答案】1.并购估值应采用可比交易市盈率（控制权转让的交易溢价已包含在可比交易市盈率中，无需再单独叠加？不对，题目说需支付20%控制权溢价，因此：B公司基础估值=1.2×28=33.6亿元，考虑控制权溢价后的估值=33.6×（1+20%）=40.32亿元。2.事项（1）存在不当之处。理由：供应链整合、成本节约属于经营协同效应，管理协同是指并购双方管理效率存在差异，管理效率高的企业向低效率企业输出管理能力带来的效益提升，本次协同不属于管理协同。事项（2）存在不当之处。理由：上市公司发行股份购买资产的发行价格不得低于定价基准日前20个交易日、60个交易日或120个交易日公司股票均价的80%，70%的发行价格不符合监管规定，业绩对赌补偿不得通过降低发行价格的方式实现，应单独设置对赌条款。事项（3）存在不当之处。理由：餐饮品牌的核心竞争力包括管理团队的运营能力、对区域市场的熟悉程度，解聘全部原有管理团队容易导致人才流失、品牌特色丧失，不利于协同效应的发挥，应保留核心管理团队，设置业绩激励和对赌条款，保障平稳过渡。事项（4）存在不当之处。理由：非同一控制下企业合并形成的商誉无需摊销，至少应当在每年年末进行减值测试，商誉减值损失一经确认，不得转回。【案例分析题九】（本题20分）甲公司为深交所主板上市公司，适用金融工具相关会计准则，2024年发生如下金融工具相关业务：1.2024年1月1日，甲公司购入乙公司发行的3年期公司债券，面值1亿元，票面利率5%，每年年末付息，到期