2025年中级会计真题及答案解析

2025年中级会计真题及答案解析2025年全国中级会计专业技术资格考试真题及答案解析（三科汇总），所有考题贴合2025年最新考试大纲要求，答案及解析符合现行企业会计准则、财税法规、财务管理公式规范，可用于考后估分、备考参考。第一科：中级会计实务一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年10月购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税税额26万元；支付运输费用取得增值税专用发票注明价款5万元、增值税税额0.45万元；入库前发生挑选整理费2万元，运输途中发生合理损耗0.3万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.207B.206.7C.233.45D.233.15参考答案：A答案解析：增值税一般纳税人外购存货的入账成本包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗。本题中可抵扣的增值税进项税额不计入成本，合理损耗不影响总成本，因此入账成本=200+5+2=207万元，选项A正确。2.2024年1月1日，甲公司以银行存款1202万元购入乙公司发行的100万股普通股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元、交易费用2万元，甲公司将该股票划分为交易性金融资产核算。2024年12月31日，乙公司股票的公允价值为13元/股；2025年2月，乙公司宣告发放现金股利每股0.5元；2025年3月15日，甲公司以1380万元的价格将该股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司2025年出售该股票应确认的投资收益为（）万元。A.80B.108C.78D.210参考答案：A答案解析：根据现行准则规定，交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益，出售时无需结转至投资收益。出售时的投资收益=出售价款-出售时交易性金融资产的账面价值=1380-（13×100）=80万元，选项A正确。3.甲公司于2024年1月1日购入一台生产用设备，取得增值税专用发票注明价款500万元、增值税税额65万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2025年应对该设备计提的折旧额为（）万元。A.120B.115.2C.192D.200参考答案：A答案解析：双倍余额递减法下，年折旧率=2/预计使用年限×100%=40%；2024年折旧额=500×40%=200万元；2025年折旧额=（500-200）×40%=120万元，选项A正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分）1.根据租赁准则规定，下列各项中，属于使用权资产成本构成内容的有（）。A.租赁负债的初始计量金额B.租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励C.承租人发生的初始直接费用D.承租人为拆卸、移除租赁资产、复原租赁资产所在场地预计发生的成本参考答案：ABCD答案解析：使用权资产应当按照成本进行初始计量，成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，四个选项均正确。2.下列各项中，属于政府会计中财务会计要素的有（）。A.资产B.负债C.预算收入D.净资产参考答案：ABD答案解析：政府会计财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余，选项C属于预算会计要素，因此选项ABD正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）1.企业将自产产品用于职工集体福利的，应当按照产品的账面价值和相关税费合计确认应付职工薪酬。（）参考答案：×答案解析：企业将自产产品用于职工福利的，属于视同销售情形，应当按照产品的公允价值和相关税费合计确认应付职工薪酬，同时确认主营业务收入、结转主营业务成本。2.合并财务报表中，母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”。（）参考答案：√答案解析：母公司向子公司出售资产属于顺流交易，未实现内部交易损益由母公司享有，因此应当全额抵消归属于母公司所有者的净利润；子公司向母公司出售资产属于逆流交易，未实现内部交易损益应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分）1.（本题10分）甲公司为建筑施工企业，适用增值税税率为9%，2024年1月1日与客户签订一项总金额为1200万元（不含增值税）的固定造价合同，预计工程总成本为800万元，工程建设期为2年，属于某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法（累计发生成本占预计总成本的比例）确认履约进度。其他相关资料如下：（1）截至2024年12月31日，甲公司累计发生工程成本360万元，预计还将发生成本540万元，客户已支付不含税工程进度款400万元，甲公司已开具增值税专用发票。（2）2025年12月31日，工程完工并验收合格，累计发生工程成本820万元，客户支付剩余不含税工程款800万元，甲公司已开具增值税专用发票。本题不考虑除增值税外的其他税费影响。要求：（1）计算甲公司2024年的履约进度、应确认的收入、成本金额，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2025年的履约进度、应确认的收入、成本金额，并编制相关会计分录。参考答案及解析：（1）2024年履约进度=累计发生成本/（累计发生成本+预计还将发生成本）=360/（360+540）=40%2024年应确认的收入=合同总金额×履约进度=1200×40%=480万元2024年应确认的成本=预计总成本×履约进度=（360+540）×40%=360万元相关会计分录：①发生工程成本时：借：合同履约成本360贷：原材料、应付职工薪酬等360②确认收入结转成本时：借：合同结算-收入结转480贷：主营业务收入480借：主营业务成本360贷：合同履约成本360③收取进度款时：借：银行存款436贷：合同结算-价款结算400应交税费-应交增值税（销项税额）36（2）2025年工程完工，履约进度为100%2025年应确认的收入=1200×100%-480=720万元2025年应确认的成本=820-360=460万元相关会计分录：①发生工程成本时：借：合同履约成本460贷：原材料、应付职工薪酬等460②确认收入结转成本时：借：合同结算-收入结转720贷：主营业务收入720借：主营业务成本460贷：合同履约成本460③收取剩余工程款时：借：银行存款872贷：合同结算-价款结算800应交税费-应交增值税（销项税额）72五、综合题（本类题共2小题，共33分）1.（本题18分）甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值200万元，该固定资产剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。2024年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利100万元，持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益50万元。要求：（1）编制甲公司购买日个别报表的会计分录。（2）编制购买日合并报表的调整和抵消分录。（3）编制2024年末合并报表的调整分录（长期股权投资权益法调整、评估增值调整）。（4）编制2024年末合并报表的抵消分录（长期股权投资与所有者权益抵消、投资收益与利润分配抵消）。参考答案及解析：（1）个别报表取得股权的会计分录：借：长期股权投资2000贷：银行存款2000（2）购买日合并报表调整抵消分录：①评估增值调整：借：固定资产200贷：资本公积200②抵消长期股权投资与所有者权益：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额=2000-2200×80%=240万元借：股本1000（假设乙公司股本为1000，题目未给出的按账面价值拆分，此处为常规设定）资本公积400（原有200+评估增值200）盈余公积300未分配利润500商誉240贷：长期股权投资2000少数股东权益440（2200×20%）（3）2024年末调整分录：①评估增值的固定资产折旧调整：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用20（200/10）贷：固定资产-累计折旧20调整后乙公司2024年净利润=500-20=480万元②长期股权投资权益法调整：确认投资收益=480×80%=384万元借：长期股权投资384贷：投资收益384宣告分配现金股利调整：借：投资收益80（100×80%）贷：长期股权投资80确认其他综合收益份额=50×80%=40万元借：长期股权投资40贷：其他综合收益40调整后长期股权投资账面价值=2000+384-80+40=2344万元（4）2024年末抵消分录：①长期股权投资与所有者权益抵消：借：股本1000资本公积400其他综合收益50盈余公积350（原有300+提取50）未分配利润-年末830（原有500+480-50-100）商誉240贷：长期股权投资2344少数股东权益526（（2200+480-100+50）×20%）②投资收益与利润分配抵消：借：投资收益384少数股东损益96（480×20%）未分配利润-年初500贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配100未分配利润-年末830第二科：财务管理一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1.5分，共30分）1.某公司生产销售A产品，单价为20元/件，单位变动成本为12元/件，固定成本总额为5000万元，正常销售量为2000万件。不考虑其他因素，该公司的安全边际率为（）。A.68.75%B.31.25%C.62.5%D.37.5%参考答案：A答案解析：盈亏平衡点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=5000/（20-12）=625万件；安全边际量=正常销售量-盈亏平衡点销售量=2000-625=1375万件；安全边际率=安全边际量/正常销售量=1375/2000=68.75%，选项A正确。2.某公司普通股的β系数为1.2，无风险收益率为3%，市场平均收益率为10%。不考虑其他因素，按照资本资产定价模型计算，该普通股的资本成本为（）。A.11.4%B.15%C.12%D.13.8%参考答案：A答案解析：普通股资本成本=无风险收益率+β×（市场平均收益率-无风险收益率）=3%+1.2×（10%-3%）=11.4%，选项A正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分）1.下列各项因素中，影响经营杠杆系数的有（）。A.产品销售单价B.单位变动成本C.固定成本总额D.债务利息费用参考答案：ABC答案解析：经营杠杆系数=（单价-单位变动成本）×销售量/[（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本]，因此单价、单位变动成本、固定成本、销售量均影响经营杠杆系数；债务利息费用影响财务杠杆系数，不影响经营杠杆系数，选项ABC正确。2.下列各项中，属于营运资金管理中紧缩的流动资产投资策略特点的有（）。A.流动资产/销售收入比率较低B.财务风险和经营风险较高C.收益水平较高D.持有成本较低参考答案：ABCD答案解析：紧缩的流动资产投资策略下，企业维持低水平的流动资产与销售收入比率，持有成本较低，但会导致较高的经营风险和财务风险，同时收益水平较高，四个选项均正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）1.采用剩余股利政策时，当公司盈利水平不变的情况下，股利发放额与投资机会的多寡呈反方向变动。（）参考答案：√答案解析：剩余股利政策优先满足投资方案所需的权益资本数额，剩余净利润才作为股利分配给股东，因此投资机会越多，所需权益资本越多，可分配的股利越少，二者呈反方向变动。2.计算应收账款周转次数时，分子应为扣除现金折扣、销售折让后的赊销收入净额，分母应为应收账款期末余额。（）参考答案：×答案解析：计算应收账款周转次数时，分母应为应收账款的平均余额，而非期末余额，以减少季节性、偶然性和人为因素的影响。四、计算分析题（本类题共3小题，共15分）1.（本题5分）某公司拟新建一条生产线，初始投资1000万元，建设期为0，运营期为5年，期满净残值为50万元，采用直线法计提折旧。运营期预计每年营业收入为600万元，付现成本为250万元，企业所得税税率为25%，公司要求的必要收益率为10%。已知（P/A，10%，5）=3.7908，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：（1）计算该生产线的年折旧额。（2）计算该项目运营期每年的税后营业现金净流量。（3）计算该项目的净现值并判断项目是否可行。参考答案及解析：（1）年折旧额=（初始投资-净残值）/使用年限=（1000-50）/5=190万元（2）年税后营业现金净流量=（营业收入-付现成本-折旧）×（1-所得税税率）+折旧=（600-250-190）×（1-25%）+190=310万元（3）净现值=未来现金净流量现值-初始投资=310×（P/A，10%，5）+50×（P/F，10%，5）-1000=310×3.7908+50×0.6209-1000=1175.148+31.045-1000=206.19万元由于净现值大于0，因此该项目具备财务可行性。五、综合题（本类题共2小题，共25分）1.（本题12分）某公司目前的资本结构为：总资本5000万元，其中债务资本2000万元，年利率为8%；普通股资本3000万元（3000万股，面值1元/股）。该公司拟追加筹资1000万元用于新项目投产，现有两个筹资方案可供选择：A方案：增发普通股1000万股，每股发行价格1元；B方案：发行公司债券1000万元，票面年利率为10%。预计追加筹资后公司的息税前利润可达1200万元，企业所得税税率为25%。要求：（1）计算两个方案的每股收益无差别点息税前利润。（2）判断该公司应当选择哪个筹资方案并说明理由。（3）计算两个方案各自的财务杠杆系数。参考答案及解析：（1）设每股收益无差别点息税前利润为EBIT，列等式：（EBIT-2000×8%）×（1-25%）/（3000+1000）=（EBIT-2000×8%-1000×10%）×（1-25%）/3000两边同时约掉（1-25%），解得：EBIT=560万元（2）应当选择B方案（发行债券筹资）。理由：预计追加筹资后的息税前利润1200万元大于每股收益无差别点息税前利润560万元，此时债务筹资的每股收益高于股权筹资，因此应当选择B方案。（3）A方案财务杠杆系数=息税前利润/（息税前利润-利息费用）=1200/（1200-2000×8%）=1200/1040≈1.15B方案财务杠杆系数=1200/（1200-2000×8%-1000×10%）=1200/940≈1.28第三科：经济法一、单项选择题（本类题共30小题，每小题1分，共30分）1.某有限责任公司有甲、乙、丙、丁四名股东，持股比例分别为40%、30%、20%、10%。甲拟将其持有的全部股权转让给股东以外的戊，就股权转让事项书面通知其他股东征求同意。乙明确表示同意，丙自接到书面通知之日起满30日未答复，丁表示不同意但不愿意购买甲拟转让的股权。根据公司法律制度规定，下列说法正确的是（）。A.甲不得将股权转让给戊B.甲转让股权需要经全体股东一致同意C.甲可以将股权转让给戊D.甲转让股权需要经代表半数以上表决权的股东同意参考答案：C答案解析：有限责任公司股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意（人数过半数，而非表决权过半数）；股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满30日未答复的，视为同意转让；其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权，不购买的，视为同意转让。本题中乙同意、丙视为同意、丁不同意也不购买视为同意，已经达到其他股东过半数同意的要求，因此甲可以转让股权，选项C正确。2.根据物权法律制度规定，下列财产中，不得用于设定抵押的是（）。A.海域使用权B.正在建造的船舶C.公立学校的教育设施D.建设用地使用权参考答案：C答案解析：学校、幼儿园、医疗机构等为公益目的成立的非营利法人的教育设施、医疗卫生设施和其他公益设施，不得用于抵押，选项C当选。二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分）1.根据合同法律制度规定，下列格式条款中，属于无效条款的有（）。A.提供格式条款一方不合理免除自身责任的条款B.提供格式条款一方不合理加重对方责任的条款C.排除对方主要权利的条款D.造成对方人身损害的免责条款参考答案：ABCD答案解析：四个选项均属于无效格式条款的情形：格式条款具有《民法典》规定的无效情形的，或者提供格式条款一方不合理地免除或者减轻其责任、加重对方责任、限制对方主要权利的，或者提供格式条款一方排除对方主要权利的，该格式条款无效；另外约定造成对方人身损害的免责条款、因故意或者重大过失造成对方财产损失的免责条款也属于无效条款。2.根据票据法律制度规定，下列各项中，属于汇票绝对必要记载事项的有（）。A.表明“汇票”的字样B.无条件支付的委托C.确定的金额D.付款人名称参考答案：ABCD答案解析：汇票的绝对必要记载事项包括：表明“汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章，四个选项均正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）1.普通合伙企业的合伙人之间转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额的，应当经其他合伙人一致同意。（）参考答案：×答案解析：普通合伙企业合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，应当通知其他合伙人，无需经其他合伙人一致同意。2.居民企业取得的来源于中国境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额内从其当期应纳税额中抵免。（）参考答案：√答案解析：该表述符合企业所得税法关于境外所得抵免的规定。四、简答题（本类题共3小题，每小题6分，共18分）1.甲公司2024年3月1日向乙公司发出函件，称现有一批M型号货物共1000件，单价1000元/件，质量符合国家标准，3月10日前答复有效。乙公司3月5日回函称，若单价降至950元/件，则愿意购买全部货物。甲公司3月6日回函同意降价要求，该回函3月7日到达乙公司。双方原本约定3月15日签订书面合同，但3月12日甲公司即向乙公司发货，乙公司验收并接收货物，后双方因其他纠纷未签订书面合同。根据合同法律制度规定，回答下列问题：（1）甲公司3月1日发出的函件属于什么性质？说明理由。（2）乙公司3月5日的回函属于什么性质？说明理由。（3）甲公司和乙公司之间的买卖合同是否成立？说明理由。参考答案及解析：（1）甲公司3月1日发出的函件属于要约。理由：要约是希望与他人订立合同的意思表示，该意思表示应当符合下列条件：①内容具体确定；②表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。甲公司的函件明确了货物的型号、数量、价格，且确定了承诺期限，符合要约的构成要件。（2）乙公司3月5日的回函属于新要约。理由：受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约。有关合同标的、数量、质量、价款或者报酬、履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等的变更，属于对要约内容的实质性变更。乙公司对货物单价作出变更，属于实质性变更，因此构成新要约。（3）买卖合同成立。理由：当事人约定采用合同书形式