《审计学》试题及答案

《审计学》试题及答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）1.我国注册会计师职业诞生的标志是哪一机构的成立（）A.立信会计师事务所B.正则会计师事务所C.中华会计师事务所D.大华会计师事务所答案：B。解析：1918年谢霖创办我国第一家注册会计师职业机构正则会计师事务所，标志着我国注册会计师职业正式诞生。2.注册会计师审计的核心特征是（）A.独立性B.权威性C.公正性D.客观性答案：A。解析：独立性是注册会计师审计的核心，是保证审计意见客观公正的前提，权威性和公正性都来源于独立性。3.注册会计师所强调的独立性中，核心内容是（）A.形式上的独立性B.实质上的独立性C.组织机构的独立性D.经济来源的独立性答案：B。解析：独立性包含实质上的独立性和形式上的独立性，其中实质上的独立性是注册会计师内心状态的独立，要求其在执业时不受不当因素影响保持客观公正和职业怀疑，是独立性的核心。4.管理层认定“所有应当记录的营业收入均已记录”，对应的认定类别是（）A.发生B.完整性C.准确性D.截止答案：B。解析：发生认定针对的是已经记录的交易是否真实发生，完整性认定针对的是所有应当记录的交易是否都已记录，准确性针对交易金额计量是否正确，截止针对交易是否记录于正确的会计期间。5.下列各项中，属于注册会计师提供的合理保证鉴证业务的是（）A.财务报表审阅业务B.财务报表审计业务C.预测性财务信息审核D.内部控制审核答案：B。解析：财务报表审计提供合理保证，审阅提供有限保证，其他鉴证业务根据业务性质提供不同程度的保证，因此正确选项为B。6.如果注册会计师评估的重大错报风险为高水平，则可接受的检查风险应当为（）A.高水平B.中等水平C.低水平D.无法确定答案：C。解析：审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险，在可接受的审计风险固定的情况下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。7.下列审计证据中，证明力最强的是（）A.被审计单位提供的银行对账单B.被审计单位编制的存货盘点表C.被审计单位销售部门开具的销售发票D.注册会计师现场监盘编制的存货监盘记录答案：D。解析：审计证据的证明力遵循“外部获取高于内部生成，注册会计师直接获取高于被审计单位提供”的规律，注册会计师亲自获取的审计证据证明力最强，因此选项D正确。8.注册会计师实施存货监盘程序最能够证实的认定是（）A.存货的所有权B.存货的完整性C.存货的存在D.存货的计价答案：C。解析：存货监盘可以现场观察存货的数量和状况，最直接证实的是存货的存在认定，所有权需要通过额外的检查合同等程序证实，计价需要通过计价测试证实。9.下列情形中，不会导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的是（）A.财务报表整体不存在重大错报，但是存在个别不重要的错报B.财务报表存在重大错报C.审计范围受到重大限制，无法获取充分适当的审计证据D.审计范围受到广泛影响的重大限制，无法获取充分适当的审计证据答案：A。解析：只有当错报重大或审计范围受到重大限制时，才会出具非无保留意见，不重要的错报不会影响审计意见类型，注册会计师仍可以出具无保留意见。10.我国国家审计机关的设置模式属于（）A.立法型B.司法型C.行政型D.独立型答案：C。解析：我国国家审计署隶属于国务院，属于行政型设置模式，立法型以美国为代表，司法型以法国为代表，独立型以德国为代表。11.审计抽样中，导致抽样风险产生的根本原因是（）A.样本量不足B.抽取样本时存在偏向C.样本的代表性不足D.抽样本身的随机性答案：D。解析：抽样风险是由于抽样本身的随机性导致的，只要采用抽样就会存在抽样风险，通过扩大样本量可以降低抽样风险，但不能消除。12.下列各项中，属于财务报表层次重大错报风险的是（）A.被审计单位存在大额关联方交易B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C.某类存货的计价存在高度不确定性D.营业收入截止认定存在错报风险答案：B。解析：管理层凌驾于内部控制之上是影响财务报表整体的风险，属于财务报表层次重大错报风险，其余选项都是针对特定交易、账户余额认定层次的风险。13.注册会计师要求被审计单位对管理层认定中存在的错报进行调整，被审计单位拒绝调整，且错报具有重大性，注册会计师应当出具的审计意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见或否定意见C.保留意见或无法表示意见D.否定意见答案：B。解析：财务报表存在重大错报，根据错报的广泛性，出具保留意见或否定意见，如果错报仅影响个别项目不具有广泛性则出具保留意见，如果错报影响整体具有广泛性则出具否定意见。14.下列内部控制要素中，属于内部控制基础的是（）A.控制活动B.风险评估过程C.控制环境D.对控制的监督答案：C。解析：控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度，是整个内部控制体系的基础。15.对应收账款实施消极式函证，下列理解正确的是（）A.要求被询证者必须回函B.未回函表明账户余额不存在错报C.未回函表明账户余额一定存在错报D.否定式函证比肯定式函证证明力强答案：B。解析：消极式函证只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下回函，未回函默认被询证者认可信息，不存在错报，肯定式函证的证明力强于消极式。16.重要性水平确定的基准，下列选择错误的是（）A.对于盈利企业，通常选择经常性业务的税前利润作为基准B.对于亏损企业，通常选择营业收入作为基准C.对于新成立企业，刚进入市场无盈利，通常选择总资产作为基准D.对于基金公司，通常选择净利润作为基准答案：D。解析：基金公司是以净资产为经营基础，通常选择净资产作为基准，而不是净利润，因此选项D错误。17.注册会计师在审计完成阶段汇总所有发现的错报后，发现错报总额超过了重要性水平，首先应当采取的措施是（）A.出具非无保留意见B.要求管理层调整所有发现的错报C.扩大审计程序范围D.增加审计程序答案：B。解析：当发现错报超过重要性水平时，首先要求管理层调整错报，管理层调整后如果错报低于重要性水平，仍可以出具无保留意见，只有管理层拒绝调整时才考虑后续措施。18.下列项目中，不属于注册会计师法律责任成因的是（）A.违约B.过失C.欺诈D.勤勉尽责答案：D。解析：注册会计师承担法律责任的成因包括违约、过失、欺诈，勤勉尽责是注册会计师按照准则执业，不会承担法律责任。19.注册会计师对销售与收款循环的内部控制进行测试，发现赊销审批没有严格执行，该项缺陷最可能导致的错报认定是（）A.营业收入发生B.应收账款完整性C.应收账款计价和分摊D.营业收入截止答案：C。解析：赊销审批不严格会导致出现很多无法收回的应收账款，坏账准备计提不足，因此影响应收账款的计价和分摊认定。20.审计工作底稿的归档期限，为审计报告日后（）A.30天B.60天C.90天D.180天答案：B。解析：根据审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天，因此选项B正确。二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1.审计按照主体分类，可以分为（）A.政府审计B.内部审计C.注册会计师审计D.合规审计E.经营审计答案：ABC。解析：审计按照主体分为政府审计、内部审计、注册会计师审计，按照审计内容分为合规审计、经营审计、财务报表审计，因此DE不符合要求。2.下列各项中，属于影响注册会计师独立性的因素有（）A.经济利益B.自我评价C.过度推介D.密切关系E.外在压力答案：ABCDE。解析：中国注册会计师职业道德守则明确，影响独立性的因素共五类，即上述五类选项。3.管理层对财务报表的认定中，属于与期末账户余额相关的认定有（）A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊E.发生答案：ABCD。解析：发生认定属于与交易事项相关的认定，其余四项都是与期末账户余额相关的认定。4.审计证据的充分性影响因素主要有（）A.评估的重大错报风险B.注册会计师确定的重要性水平C.审计证据的质量D.注册会计师的经验E.发现的错报的数量答案：ABCDE。解析：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，上述五项均会影响充分性：重大错报风险越高，需要的审计证据越多；重要性水平越低，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据数量越少；注册会计师经验越丰富，需要的证据越少；错报越多，需要的证据越多。5.下列审计程序中，属于风险评估程序的有（）A.询问被审计单位管理层和内部其他人员B.分析程序C.观察和检查D.控制测试E.实质性程序答案：ABC。解析：控制测试和实质性程序属于进一步审计程序，不是风险评估程序，风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查三类。6.下列情形中，会产生自身利益导致的独立性威胁的有（）A.注册会计师在被审计单位拥有直接经济利益B.会计师事务所的收入过分依赖某一客户C.项目组成员的直系亲属担任客户的财务总监D.会计师事务所与客户就审计收费达成或有收费协议E.注册会计师为客户设计内部控制后又进行审计答案：ABD。解析：选项C属于密切关系威胁，选项E属于自我评价威胁，ABD均属于自身利益威胁。7.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序，应当包括（）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.增加审计程序的不可预见性E.向项目组强调保持职业怀疑答案：ABCD。解析：选项E属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，其余选项都是针对认定层次的具体措施。8.下列关于审计报告的表述正确的有（）A.无保留意见审计报告表明财务报表在所有重大方面按照适用的编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.带强调事项段的无保留意见审计报告仍然属于无保留意见C.保留意见意味着错报重大但不具有广泛性D.否定意见意味着错报重大且具有广泛性E.无法表示意见意味着审计范围受到重大限制，无法获取充分适当的审计证据答案：ABCDE。上述表述均符合中国注册会计师审计准则对审计报告类型的规定。9.下列关于注册会计师审计和政府审计的区别表述正确的有（）A.审计主体不同，注册会计师审计是由民间会计师事务所实施B.审计依据不同，注册会计师审计依据注册会计师法和中国注册会计师审计准则C.审计目标不同，政府审计主要是对财政财务收支的真实性合法性效益性进行审计D.经费或收入来源不同，注册会计师审计收入来源于向被审计单位收取费用E.独立性不同，政府审计的独立性低于注册会计师审计答案：ABCD。选项E错误，政府审计是单向独立，仅独立于被审计单位，注册会计师审计是双向独立，既独立于委托人又独立于被审计单位，二者独立性模式不同，不存在绝对的高低之分，因此E不选。10.内部控制的固有局限性包括（）A.内部控制的设计和运行受制于成本效益原则B.内部控制一般针对常规业务活动设计，不针对特殊业务C.内部控制可能因为执行人员的疏忽而失效D.内部控制可能因为管理层凌驾而失效E.内部控制可能因为串通舞弊而失效答案：ABCDE。上述五项都是内部控制的固有局限性，无论内部控制设计多么合理运行多么有效，都无法消除这些局限性，因此注册会计师仍然需要对财务报表重大错报风险进行评估。三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分，正确打√，错误打×）1.审计的本质就是经济监督，所有审计类型都具有经济监督职能。（）答案：√。解析：经济监督是审计最基本的职能，不同类型的审计都具备这一核心职能。2.注册会计师审计需要对被审计单位内部控制的有效性发表意见，因此内部控制越健全，注册会计师需要获取的审计证据越多。（）答案：×。解析：内部控制越健全，评估的重大错报风险越低，注册会计师需要获取的审计证据数量越少。3.重大错报风险是注册会计师审计前就已经存在的，注册会计师无法改变重大错报风险的水平，只能对其进行评估。（）答案：√。解析：重大错报风险是财务报表本身存在的，独立于审计存在，因此注册会计师只能评估不能改变。4.注册会计师提供审计业务，可以对财务报表不存在重大错报提供绝对保证。（）答案：×。解析：由于审计存在固有限制，注册会计师只能提供合理保证，无法提供绝对保证。5.肯定式函证适用于金额较大、存在争议、评估重大错报风险较高的应收账款项目。（）答案：√。符合函证准则的规定。6.注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见，可以减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（）答案：×。解析：管理层和治理层对财务报表承担首要责任，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位管理层治理层的责任。7.重要性水平的确定需要注册会计师运用职业判断，不同的注册会计师对同一被审计单位确定的重要性水平可能不同。（）答案：√。重要性的判断依赖于注册会计师对被审计单位环境的理解，因此不同注册会计师可能得出不同结果。8.当注册会计师发现被审计单位存在舞弊迹象时，无论金额大小都应当追加审计程序，核实舞弊情况。（）答案：√。舞弊风险属于特别风险，只要发现迹象就必须核实，不能因为金额小忽略。9.审计工作底稿的所有权属于承接业务的会计师事务所。（）答案：√。符合注册会计师法的规定，审计工作底稿归会计师事务所所有。10.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师可以消除检查风险。（）答案：×。解析：由于审计固有限制，注册会计师无法将检查风险降低为零，无法完全消除检查风险。四、简答题（本大题共4小题，每小题5分，共20分）1.简述注册会计师职业道德中独立性的内涵，以及保持独立性的基本要求。答案：独立性是注册会计师职业的核心，包含两个层面的内涵：一是实质上的独立性，即注册会计师在执业时内心状态不受不当因素影响，能够保持客观公正、职业怀疑的态度；二是形式上的独立性，即注册会计师在第三方看来，其身份、利益关系是独立于被审计单位的，不存在会影响公正判断的情形。（3分）保持独立性的基本要求：注册会计师执行审计、审阅等鉴证业务时，必须保持独立性，识别所有可能影响独立性的不利因素，采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，当不利影响无法消除时应当终止业务或拒绝承接业务。（2分）2.简述重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。答案：重要性水平是指被审计单位财务报表中错报的严重程度，当错报达到该程度时就会影响财务报表使用者的决策。三者之间的关系为：（1）重要性水平与审计风险之间呈反向变动关系：重要性水平越高，意味着可接受的错报上限越高，评估的审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师不能人为调高重要性水平来降低审计风险，重要性水平应当根据被审计单位实际情况确定。（2分）（2）重要性水平与审计证据数量之间也呈反向变动关系：重要性水平越低，意味着注册会计师需要发现的错报规模越小，需要获取更多数量的审计证据来支持审计结论；反之，重要性水平越高，需要的审计证据数量越少。（2分）（3）审计风险越高，说明财务报表存在重大错报的可能性越大，注册会计师需要获取更多审计证据来将审计风险降低至可接受水平，因此审计风险与审计证据数量呈正向变动关系。（1分）3.简述应收账款函证中，肯定式函证与否定式函证的适用范围。答案：应收账款函证分为肯定式函证和否定式函证两类：（1）肯定式函证，又称积极式函证，要求被询证者无论是否同意函证列示的信息都必须回函给注册会计师。（1分）肯定式函证的适用范围：①个别账户的欠款金额较大，占应收账款余额比例高；②注册会计师有理由相信欠款存在争议、差错或者存在高估错报的情况；③评估的应收账款重大错报风险为高水平，需要获取更有证明力的审计证据；④被审计单位内部控制薄弱，相关认定风险较高。（2分）（2）否定式函证，又称消极式函证，只要求被询证者不同意函证列示信息时才回函，未回函视为认可信息。（1分）否定式函证的适用范围：①评估的重大错报风险为低水平；②应收账款余额整体涉及大量金额较小的账户；③注册会计师预期不存在大量的错报，有充分证据证明被询证者会认真对待函证；④没有证据表明被询证者不会回函。（1分）4.简述注册会计师在存货监盘中，需要特别关注的事项。答案：存货监盘是注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货进行检查的程序，需要特别关注的事项包括：（1）关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点，确保不同地点的存货都得到恰当盘点，避免未入账的存货未被盘点。（1分）（2）关注存货的状况，观察存货是否存在毁损、陈旧、残次等情况，识别存货跌价准备计提不足的风险。（1分）（3）关注存货的所有权，检查存货的存放地点，确认是否存在代存、受托加工的第三方存货，确保被审计单位所有的存货都纳入盘点范围，第三方存货未计入被审计单位存货余额。（1分）（4）关注盘点日资产负债表日之间存货的变动，实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经得到正确记录，调节得到资产负债表日的存货余额。（1分）（5）对于存放在外部的存货，需要根据金额大小和风险程度，选择实施函证、委托当地注册会计师监盘、检查存货相关单据等程序，获取充分适当的审计证据。（1分）五、论述题（本大题共1小题，共12分）论述现代风险导向审计的特征与应用优势。答案：现代风险导向审计是20世纪90年代以来发展起来的审计模式，是指注册会计师以被审计单位的战略风险、经营风险为导向，从企业整体层面分析评估重大错报风险，进而设计实施进一步审计程序的审计方法，与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下核心特征：（1）审计风险的评估从单一认定层次拓展到企业整体层次。传统风险导向审计主要从单个交易、账户的认定层次出发，仅评估固有风险和控制风险，将审计资源平均分配到不同认定，无法识别影响企业整体的系统性风险；现代风险导向审计要求注册会计师首先全面了解被审计单位及其环境，包括行业监管环境、企业发展战略、经营模式、治理结构、外部竞争压力等，从企业整体层面识别可能导致财务报表重大错报的根源风险，遵循“自上而下识别风险、自下而上落实测试”的逻辑，实现了风险评估的全覆盖，解决了传统模式风险识别片面的问题。（3分）（2）强化了战略分析与经营风险分析对重大错报识别的作用。现代企业经营环境复杂度不断提升，超过70%的重大财务错报根源来自于企业战略失误、经营困境，比如企业实施激进的多元化扩张战略，或者面临行业整体下行压力，管理层为了满足融资、业绩考核要求，就会产生强烈的舞弊动机，这种系统性风险仅从单个财务项目层面分析根本无法识别。现代风险导向审计将风险评估的起点放在企业战略和经营层面，能够从源头定位错报高发领域，大幅提升了风险识别的准确性。（3分）（3）突出了职业怀疑的核心地位，重点关注管理层舞弊风险。传统风险导向审计默认内部控制能够预防舞弊，容易被管理层的虚假陈述误导；现代风险导向审计要求注册会计师保持“合理怀疑”，不预设管理层诚信，将管理层凌驾于内部控制之上的风险作为特别风险，设计专门的审计程序应对舞弊，契合了当前社会公众对注册会计师发现舞弊、防范财务欺诈的核心需求。（2分）现代风险导向审计的应用优势主要体现在两个方面：第一，显著提升了注册会计师发现重大错报的能力，降低了审计失败风险。传统审计模式容易忽略系统性的管理层舞弊，审计失败概率较高，现代风险导向审计从企业整体层面梳理风险，能够更早识别潜在错报，从根源上提升了审计质量，满足了资本市场对高质量审计服务的需求。（2分）第二，优化了审计资源配置，提升了审计效率。现代风险导向审计将更多审计资源分配到高风险领域，减少了低风险领域不必要的审计程序，在保证审计质量的同时降低了审计成本，适应了会计师事务所规模化发展、服务更多客户的需求。目前现代风险导向审计已经成为我国注册会计师审计准则确立的核心审计方法，是当前审计行业的主流模式。（2分）六、案例分析题（本大题共1小题，共18分）案例背景：ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2023年度财务报表审计业务，项目合伙人A注册会计师在审计过程中遇到以下事项：（1）A注册会计师的父亲持有甲公司1000股流通股股票，总市值为15000元，占A注册会计师父亲总资产的比例不足1%，金额不重大。（2）ABC会计师事务所2022年接受甲公司委托，为甲公司设计了财务报告相关内部控制体系，本次继续承接甲公司2023年度财务报表审计业务，收费为120万元，未与以前年度发生重大变动。（3）甲公司国庆假期组织审计项目组成员免费参加景区旅游活动，每人发放一张价值5000元的旅游卡，项目合伙人A注册会计师认为属于正常客户接待，没有拒绝，也没有向事务所报告。（4）甲公司存货中，存放在海外仓库的存货占存货总余额的18%，甲公司以疫情防控为由拒绝注册会计师前往海外监盘，