税法经典课件流转税法-增值税法

第一节增值税基础知识第二节增值税基本法律第三节增值税计税管理第四节增值税出口退税第一节增值税基础知识一、增值税的概念（一）增值税的概念

增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》第一节增值税基础知识二、增值税的类型和特点（一）增值税的类型：根据对固定资产处理方式不同，分为3类1.消费型增值税:允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性扣除2.收入型增值税：只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款3.生产型增值税：不允许扣除固定资产的价值或已纳税款第一节增值税基础知识二、增值税的类型和特点（二）增值税的特点

•

1.税不重征:增值税只对货物或劳务收入额中的新创造未征税的部分征税，即只对V+M的部分征税。（本质特征）

•2.道道征税：增值税就各个生产流通环节（生产-流通-销售）每个环节均征税

•3.税负公平：商品销售价格相同，税负相同。

•4.价外计征：税金不包含在销售价格内。区别于消费税和营业税第一节增值税基础知识三、增值税的作用（一）保证财政收入稳定增长（二）促进专业化协作生产发展（三）有利于促进对外经济交往

第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1.销售货物：除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内2.提供加工、修理修配劳务（1）加工：受托加工，由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费，加工后货物所有权归属于委托方（2）对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能3.进口货物第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定1.征税范围的特殊项目（1）征收增值税的项目①货物期货：商品和贵金属期货（实物交割环节纳税）②典当业死当物品的销售业务；③寄售业代委托人销售寄售物品的业务④银行销售金银的业务⑤集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品和发行的报刊。第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定1.征税范围的特殊项目（2）不征收增值税的项目①融资租赁业务②因转让著作所有权而发生的销售电影的母片、录像带、录音磁带的母带；因转让专利技术所有权而发生的销售计算机软件的业务。③供应或开采未经加工的天然水；体育彩票的发行收入④转让企业全部产权涉及的应税货物的转让⑤国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本收入。第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为①将货物交付其他单位或者个人代销（委托方）②销售代销货物（受托方）③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人⑤⑥⑧纳税人将货物对外使用视同销售，征收增值税

④⑦纳税人将货物对内使用视作进项税额转出第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.征税范围的特殊行为（2）混合销售行为

①含义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。②税务处理：货物生产、批发零售征增值税

A.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.征税范围的特殊行为（2）混合销售行为②税务处理：

B.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

第二节增值税基本法律一、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.征税范围的特殊行为（3）兼营非增值税应税劳务行为：有两种没有关系的行为。①含义：是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征税范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征税范围的提供非应税劳务的行为，且两者之间没有直接联系或从属关系。②税务处理：分别核算，分别计征；未分别核算，核定计征。

应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第二节增值税基本法律二、增值税的纳税人（一）增值税纳税人的一般规定增值税的纳税人为在中国境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人根据经营规模的大小和会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。

第二节增值税基本法律二、增值税的纳税人（二）增值税小规模纳税人的认定方法（年销售额<规定标准，会计核算不健全）

1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人

2、以从事货物生产或提供应税劳务为主

年应税销售额<=50万

并兼营货物批发或零售的纳税人

3、从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额<=80万

4、年销售额<80万的小规模商业企业，企业性单位，以及从事货物批发或零售为主并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

5、个人和非企业性单位，按小规模纳税人纳税。提供生产或应税劳务的销售额占年销售额的比重>50%第二节增值税基本法律二、增值税的纳税人（三）增值税一般纳税人的认定方法1、不属于一般纳税人的有：（1）个人（2）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业（4）销售免税货物的企业第二节增值税基本法律二、增值税的纳税人（三）增值税一般纳税人的认定方法2、一般纳税人的认定标准：（1）新开业且符合条件的企业，办理税务登记时认定为一般纳税人（2）新版小型商贸企业，税务登记日期1年内销售额>=180万（3）小规模企业，年应税销售额>标准（80万）（4）总分机构实行统一核算，只要总机构年销售额>=标准，总分机构均为一般纳税人。（5）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人或者从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额>=30万，会计核算健全，可以认定为一般纳税人。第二节增值税基本法律二、增值税的纳税人（四）增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人是指依据法律、行政法规规定，负有代扣代缴增值税税款义务的单位和个人。第二节增值税基本法律三、增值税的税率（一）增值税的适用税率1.基本税率：17%，一般使用税率2.低税率：13%，销售或进口下列货物（农业、居民生活、文化）（1）粮食、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。

第二节增值税基本法律三、增值税的税率（一）增值税的适用税率3.零税率（国家鼓励出口的一项优惠措施）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。注：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

第二节增值税基本法律三、增值税的税率（二）增值税的征收率1.小规模纳税人增值税征收率为3%2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按4%的征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；（4）销售旧货3.一般纳税人销售资产特殊货物，如建筑用的砂、土、石料、自来水等可按6%征收率计算征收。一般纳税人选择按照简易的方法计算缴纳增值税，36个月内不得变更。第二节增值税基本法律四、增值税的优惠内容►（一）增值税的法定免税

（1）农业生产者销售的自产农产品（自己生产自己销售）；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。（个人使用过的物品，游艇、摩托车小汽车除外）

第二节增值税基本法律四、增值税的优惠内容（二）增值税的其他免税

鼓励资源综合利用、销售再生资源、文化产业、动漫产业的税收优惠。（三）起征点的免征优惠

纳税人销售额未达到增值税起征点，免征增值税；达到起征点，全额计算缴纳增值税。增值税起征点仅适用于个人。（1）销售货物起征点为月销售额5000-20000

（2）销售应税劳务起征点为月销售额5000-20000

（3）按次纳税起征点为每次（日）销售额300-500第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算现行增值税一般纳税人的应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额，其计算公式为：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定1.销项税额的基本含义销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额=应税销售额*适用税率或=组成计税价格*适用税率注（1）销项税额不是应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负。（2）销售额不含销项税，从购买方收取。

第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定2.销售额的一般规定（1）含义：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中：价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

第三节增值税计税管理但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（1）销售折扣：销售方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予购买方的价格优惠。①销售额、折扣额开在同一张发票上——按折扣后的销售额征税②销售额、折扣额未开在同一张发票上——按销售额全额征税③实物折扣（买十送一）视同无偿赠送——按销售额全额征税。（2）现金折扣：为了鼓励购货方及时付款，而给予的优惠。——按销售额全额征税，不得扣除折扣。（折扣是理财性质的财务费用）▽课堂训练2—2

某纳税人销售货物价款3000万元，因购买量较大，给予5%的折扣，实收2850万元。价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税额为：

销项税额＝3000×17%=510（万元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（3）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求销货方给予的价格优惠。——以折让后的货款为计税销售额。（4）以旧换新方式销售：销售额为新货物的同期销售价格。（5）还本方式销售货物：销售额为货物的销售价格。▽课堂训练2—3

某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定将25万元作为销售处理，则应纳增值税销项税额为：

销项税额=30÷（1+17%）×17%＝436（万元）▽课堂训练2—4

某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3000元，本月售出洗衣机200台，共收回洗衣机200台，每台旧洗衣机折价200元，该业务应纳增值税销项税额为：

销项税额=3000÷（1+17%）×200×17%=87179.49（元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算3.销售额的特殊规定（6）以物易物销售货物：以各自发出货物的价款作为销售额，核算销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额▽课堂训练2—5甲企业9月份以其生产的A产品与乙企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为46.8万元（含税价），A产品的成本为28万元，B产品的成本为24万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：

甲企业当期确认的增值税销项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元）

甲企业当期确认的增值税进项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（7）包装物押金的税务处理

销售货物收取的包装物押金若单独核算，且未逾期（<1年）：不并入销售额征税（酒类产品（除黄酒、啤酒）除外）逾期未收回的B的押金：并入销售额征税注意：计算包装物押金时（1）包装物押金为含税押金，需换算成不含税价再并入销售额；（2）税率为包装物适用税率。▽课堂训练2—6

某企业2008年9月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2009年9月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17％，则销项税额为：2008年9月10日收取押金时不纳税。2009年9月20日逾期应纳税额：

销项税额＝23400÷（1+17％）×17%=3400（元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（8）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税不含税销售额=含税销售额/（1+税率）▽课堂训练2—1

某制药厂为增值税一般纳税人，2009年3月份销售抗生素药品117万元（含税），则本月销项税额为：

销项税额＝117÷（1+17%）×17%=17（万元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（9）混合销售（见混合销售税务处理）销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额（10）兼营销售行为，一并征收的：销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额

第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定4、核定销售额的基本方法纳税人发生视同销售的行为；或销售货物价格明显偏低无正当理由的，按下列顺序核定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本*（1+成本利润率）成本利润率为10%含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定4、核定销售额的基本方法组成计税价格=成本*（1+成本利润率）含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)▽课堂训练2—7

某企业为增值税一般纳税人，9月生产加工一批新产品500件，每件成本450元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。该企业销项税额为：

销项税额＝500×450×（1＋10%）×17%＝42075（元）第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定1、进项税额的基本含义进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额。2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。▽课堂训练2—8

某企业为增值税一般纳税人，3月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为20000元，则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为：

进项税额=20000×17%=3400▽课堂训练2—9

某外贸企业为增值税一般纳税人，5月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2100元，则准予抵扣的进项税额为2100元。第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率▽课堂训练2—11：某一般纳税人购入一批原材料，取得的专用发票上注明价款为40000元，支付运费，取得的货运发票注明运费为2000元。则该项业务进项税额为：进项税额＝40000×17%＋2000×7%＝6940（元）注：购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额第三节增值税计税管理一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，则混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。▽课堂训练2—12

某锅炉厂某月锅炉销售收入为5000万元，其中安装、调试收入为600万元，购入原材料花费2800万元，则锅炉厂应纳增值税为：应纳增值税=5000×17%-2800×17%=374（万元）

第三节增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）增值税扣税凭证（专用发票、专用缴款书、普通发票）不合法（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（应酬消费）的购进货物或者应税劳务

▽课堂训练2—13

某生产企业8月购进一批饮料，取得的专用发票上注明价款40000元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。则当月可以抵扣的进项税额为可抵扣进项税额＝（40000×17%＋1000×7%）×95%＝6526.5第三节增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的货物不得抵扣进项税额，但在增值税中做进项税额转出处理，将转出的进行税额计入企业的损失。▽课堂训练2—14

某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）。则应转出的进项税额为：

进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

第三节增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

.进项税额的转出，不抵扣。▽课堂训练2—15某生产企业7月份购入原材料发生价款20000元，当月全部用于生产产成品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品20%。则应转出的进项税额为：

进项税额转出=20000×20%×17%=680（元）第三节增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（6）上述第（2）项至第（5）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（7）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进行税额：当月不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*（当月免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额）/当月全部销售额与营业额的合计

第三节增值税计税管理▽课堂训练2—16

某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。则该制药厂当月不得抵扣的进项税额为：

不得抵扣的进项税额=6.8×50÷\[117÷（1+17%）+50]=2.27（万元）第三节增值税计税管理（二）进项税额的确定4、进行税额转出的税务处理（1）因进货退出或折让而收回的增值税，应从当期的进项税额中扣减。（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述不得抵扣的情形，应将该购进货物或应税劳务的进项税额从本期的进项税额中抵扣。5、进项税额不足抵扣的税务处理（当期销项税额<进项税额）当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣，不得采用退税的方法。6、进项税额抵扣时间（1）专用发票（2）海关缴款书开具之日起180日第三节增值税计税管理二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额*3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税。（二）小规模纳税人购置的税控收款机，取得的专用发票或普通发票，可以抵缴当期的增值税额。可抵扣税款=价款/（1+17%）*17%▽

课堂训练2—19某商业零售企业为增值税小规模纳税人，9月购进商品取得普通发票，支付货款10000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额11700元；本月内销售货物取得零售收入，共计104000元。则该企业4月应纳的增值税为：应纳税额=104000÷（1+3%）×3%－11700÷（1+17%）×17%=1329.13（元）第三节增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算

（一）凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。（二）进口货物减免税的特殊规定属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等，在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予减免；对加工后销往国内的，要予以补税。

（三）进口货物应纳增值税的税额计算

按组成计税价格*适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。1、税率：17%，13%2、应纳税额=组成计税价格*适用税率第三节增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算2、应纳税额=组成计税价格*适用税率

其中，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率）注：消费税包含在组成计税价格当中，即消费税=组成计税价格*消费税税率▽

课堂训练2—20某进出口公司进口消费税应税货物一批，到岸价格56.5万元。该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算该企业应纳增值税税额。应纳税额＝565×（1+20%）÷（1-10%）×17%＝12.81（万元）第三节增值税计税管理四、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间1销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2.进口货物，为报关进口的当天。

3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3、采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天。4、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天，无代销清单为货物发出180天5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。6、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天

7、赊销或分期收款销售货物的，为书面合同约定的收款日期当天。第三节增值税计税管理四、增值税的征收管理（二）增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

第三节增值税计税管理四、增值税的征收管理（三）增值税的纳税地点

1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总分机构不在同一县市的，分别申报，经批准可有总机构汇总申报。

2、固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，申请外出经营活动证明者，向机构地申报；未申请者向销售地报；未申报者，机构地补征。

3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地申报纳税；未向申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（四）增值税的纳税申报1.增值税以表申报2.增值税电子申报第三节增值税计税管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次第一联：发票联，购货方做付款的记账凭证第二联：税款抵扣联，购货方做扣税凭证第三联：记账联，销货方做销售的记账凭证（二）专用发票的日常管理1.专用发票的领购：2.专用发票的保管3.专用发票的开具4.专用发票的缴销第三节增值税计税管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次（二）专用发票的日常管理1.专用发票的领购2.专用发票的保管3.专用发票的开具4.专用发票的缴销（三）专用发票的特定管理•1.抵扣专用发票的税务处理•2.丢失专用发票的税务处理•3.作废专用发票的税务处理•4.红字专用发票的税务处理•5.善意取得虚开专用发票的税务处理第四节增值税出口退税一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税1、基本含义：出口免税并退税是指出口货物免于征税，且给予退税。（1）出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税。（这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节）（2）出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。第四节增值税出口退税一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税2、基本条件（1）属于增值税、消费税征税范围的企业（2）报关离境的货物（3）在财务上做销售处理的货物（4）出口收汇并以核销的货物包括下列企业的货物（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物（3）特定出口货物。对外承包项目或由于对外修理修配的货物。第四节增值税出口退税一、增值税出口退税政策（二）出口免税不退税1、基本含义：出口免税不退税是指出口货物免于征税，但不给于退税。（1）不退税是指适用免税政策的出口货物，因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，该货物出口时本身就不含税，也无需退税。2、适用范围（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物免税，不退税。（但对12类特殊出口货物除外）第四节增值税出口退税一、增值税出口退税政策（二）出口免税不退税2、适用范围（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税不退税。（4）来料加工复出口的货物，来料免税，加工出口不退税。（5）避孕药品和用具、古旧图书、内销出口均免税（6）有出口卷烟权的企业，出口国家计划内卷烟，生产环节免征增值税消费税，出口环节不办理退税。（7）军品级军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税（8）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农产品、饲料、农膜等。第四节增值税出口退税一、增值税出口退税政策（三）出口不免税也不退税1、基本含义：出口不免税是指国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销，照常征税。2、范围（1）国家计划外出口的原油（2）一般物资援助项目下出口的货物（3）限制、禁止出口的货物第四节增值税出口退税二、增值税出口货物退税率P54（一）适用法定退税率

1、17%2、13%（二）适用其他退税率11%，8%，6%，5%第四节增值税出口退税三、增值税的出口货物退税额计算（一）免抵退税的计算方法

1.免抵退税原理（1）免税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产、销售环节的增值税。（2）抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。（3）退税是指生产企业出口的自产货物，在当日内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第四节增值税出口退税三、增值税的出口货物退税额计算（一）免抵退税的计算方法2.免抵退税计算▽课堂训练2—21某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，退税率为15%。纳税年度11月和12月的生产经营情况如下：第四节增值税出口退税

（1）11月：外购原材料、燃料取得专用发票，注明支付价款1000万元、增值税税额170万元，材料、燃料已验收入库