金融工具准则关键要点精讲课件

财务准则专题培训金融工具准则关键要点精讲CAS22·CAS23·CAS24·2026新规汇报人财务培训组日期2026年09月课程导览01准则体系与分类定基适用范围、三分类双重测试02计量规则与减值模型摊余成本、公允价值、预期信用损失03金融资产转移确认终止确认判断与继续涉入04套期会计实务三大套期类型与账务处理05最新修订与前瞻2026年准则变动要点章节导览准则体系与分类定基分类是金融工具会计的起点三分类双重测试，决定后续计量路径01三项准则构成规范体系金融工具会计处理由三项准则协同规范三项准则协同构成规范体系，共同界定确认、计量、转移与套期的会计处理规则2017年3月31日修订发布·财会〔2017〕7号2018年1月1日境内外同时上市及境外上市企业施行2019年1月1日其他境内上市企业施行2021年1月1日执行企业会计准则的非上市企业施行鼓励提前施行CAS22金融工具确认和计量规范分类规范确认规范计量规范减值CAS23金融资产转移规范转移的确认规范转移的计量终止确认判断CAS24套期会计规范套期工具规范被套期项目规范套期会计方法金融工具与衍生工具界定一切判断的起点，是先分清什么属于金融工具金融工具形成一方金融资产，并形成其他方金融负债或权益工具的合同。三大特征合同性货币性未来经济利益可转移性衍生工具须同时具备三个特征。①价值随利率、价格、汇率、指数等变量变动②不要求或仅要求较少初始净投资③在未来某一日期结算常见衍生工具远期合同期货合同互换合同期权合同业务模式测试决定归类业务模式解决的是"企业打算怎么管理这笔资产"业务模式是公司层面既定的、可观察的管理策略，不是临时起意。以收取合同现金流量为目标持有资产以到期收取本金和利息，不打算提前出售以收取合同现金流量和出售金融资产为目标既吃票息，也会在合适时机出售以管理流动性或获取价差其他业务模式以交易为目的、短期获利，或管理模式尚未明确审计验证视角审计与监管会核查历史行为、投资决策流程、风险管理政策，来验证业务模式声明是否可靠组合维度业务模式针对的是具有共同特征的资产组合，而非针对某一项资产合同现金流量特征测试SPPI测试看的是合同条款本身，与持有意图无关可通过普通固定利率债券普通浮动利率债券普通贷款、应收账款，现金流清晰纯粹无法通过嵌入衍生工具的可转换债券转股权现金流与股票指数等业绩指标挂钩的结构性产品部分结构性存款或票据三分类落地与典型科目三分类取代旧准则四分类，分类逻辑更强调经济实质类别核心条件常用会计科目以摊余成本计量业务模式为收取合同现金流量，且通过SPPI测试银行存款、贷款、应收账款、债权投资以公允价值计量且变动计入其他综合收益债务工具须通过SPPI且业务模式为收取并出售；非交易性权益工具可指定其他债权投资、其他权益工具投资以公允价值计量且变动计入当期损益不满足前两类条件的资产，衍生工具默认归此类交易性金融资产非交易性权益工具指定为其他综合收益类后

不可撤销，且公允价值变动不得转回损益。章节导览计量规则与减值模型计量属性决定损益波动摊余成本与公允价值并行，减值前瞻化02初始计量与交易费用初始计量统一口径，交易费用处理因分类而异初始确认时还需判断是否存在嵌入衍生工具，符合条件的应当分拆处理。金融资产和金融负债均按公允价值进行初始确认交易费用处理规则以公允价值计量且变动计入当期损益的：交易费用直接计入当期损益其他类别的金融资产或金融负债：交易费用计入初始确认成本差异影响直接影响后续实际利率测算与利息收入金额公允价值计量资产：账面成本不含交易费用摊余成本计量资产：交易费用通过实际利率法在存续期内逐步摊销三类资产后续计量对比同一笔公允价值变动，去向不同，对利润表的影响截然不同分类后续计量公允价值变动利息收入以摊余成本计量摊余成本不确认实际利率法以公允价值计量且变动计入其他综合收益（债务工具）公允价值计入其他综合收益实际利率法以公允价值计量且变动计入当期损益公允价值计入当期损益不单独确认以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债务工具，终止确认时原计入其他综合收益的累计金额可转入损益；非交易性权益工具则该累计金额转入留存收益。实际利率法与特殊规定计量细节决定损益的波动形态“实际利率一经确定不得变更，特殊规定决定损益的归属方向。”会计错配：对经济上相关的资产和负债采用不同确认方法或计量属性，导致损益波动。实际利率法核心要点2项实际利率将金融工具预期现金流折现为账面净值的利率，初始确认时确定后不得变更适用范围以摊余成本计量的金融资产与负债，利息收入或费用采用实际利率法计算两项易忽略的特殊规定2项自身信用风险变动金融负债公允价值变动计入其他综合收益，而非当期损益，避免损益异常波动会计错配消除可指定为以公允价值计量且变动计入当期损益，指定一经做出不得撤销会计错配的识别与消除，是计量合规的关键一环预期信用损失模型概览减值计提不再以实际违约为前提，而以预期为基准概率加权平均结果货币时间价值合理可获取信息历史经验前瞻性调整新金融工具准则摒弃已发生损失法，引入预期信用损失模型因计算三大参数定义以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值适用以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债务工具，涵盖贷款、应收账款、债权投资、租赁应收款及贷款承诺等ECL=PD（违约概率）×

LGD（违约损失率）×

EAD（违约风险敞口）三阶段划分与触发节点信用风险变化到哪一步，决定计提多久的损失三阶段划分与触发节点：信用风险状态决定损失准备计提口径阶段信用风险状态损失准备计提口径第一阶段自初始确认后未显著增加未来12个月预期信用损失第二阶段已显著增加但未发生信用减值整个存续期预期信用损失第三阶段已发生信用减值整个存续期预期信用损失，并调整利息收入确认方式企业在无需付出不必要的额外成本或努力即可获得合理且有依据的信息时，可对上述推定作出反驳。实务触发节点逾期达到

30日，通常认为信用风险已显著增加，由第一阶段转入第二阶段逾期超过

90日（含90日），通常认为已发生违约，转入第三阶段章节导览金融资产转移确认风险报酬转移是判断核心终止确认还是继续涉入，一线之隔03金融资产转移的两种情形转移不只看资产是否易手，更看现金流权利如何安排金融资产转移的法定情形，决定了现金流权利在转出方与转入方之间的重新安排。若企业对金融资产转入方具有控制权，除运用金融资产转移准则外，还需按合并财务报表准则将转入方纳入合并范围。转移既包括单项金融资产，也包括一组类似金融资产；既包括整体转移，也包括部分转移。金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产或其现金流量让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。情形一：合同权利转移将收取金融资产现金流量的合同权利转移给另一方情形二：过手安排保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务过手安排的三项条件保留了收款权利，仍可能因过手安排构成转移短期垫付：企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足条件。再投资除外：按合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收现金流量投资于现金或现金等价物的除外，投资收益应按合同约定支付给最终收款方。过手安排需同时满足以下三项条件1条件一从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。2条件二根据合同约定，不能出售该金融资产或将其作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。3条件三有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方，无权将该现金流量进行再投资。终止确认看风险报酬转移是否出表，取决于风险与报酬是否几乎全部转移判断方法：比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动所面临的风险，计算时考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。典型情形警示：附追索权出售、固定回购协议等，通常表明风险报酬未实质转移，不应终止确认。第一层转移已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的应当终止确认第二层保留保留了几乎所有的风险和报酬的不应当终止确认第三层判断控制既没有转移也没有保留几乎所有的风险和报酬的，判断是否放弃控制放弃控制的终止确认；未放弃控制的按继续涉入程度确认资产并确认相关负债继续涉入的确认与计量继续涉入程度，衡量的是资产价值变动给企业带来的风险水平企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该金融资产，并相应确认相关负债。以提供财务担保方式继续涉入被转移金融资产和相关负债应当在充分反映企业所保留权利和承担义务的基础上计量。转移日按金融资产的账面价值和担保金额两者较低者继续确认被转移金融资产。按担保金额和担保合同的公允价值（通常是提供担保收到的对价）之和确认相关负债。担保合同的初始确认金额，应当随担保义务的履行进行摊销，计入当期损益。担保金额是指企业所收到的对价中可被要求偿还的最高金额。典型场景与判断难点业务形式多样，判断标准始终围绕风险与报酬典型场景与判断难点：业务形式多样，判断标准始终围绕风险与报酬常见业务场景票据背书、商业票据贴现、应收账款保理资产证券化、债务买断或回购等结构化融资判断难点附回购协议的金融资产出售中，若回购资产与售出资产相同或实质相同、回购价格固定或为合理回报，通常不应终止确认部分转移情形下，需将金融资产整体的账面价值在终止确认部分与未终止确认部分之间按相对公允价值分摊典型案例对赌式不良债权转让交易中，银行因保留后续清收责任与相关风险，可能

不满足终止确认条件，需继续在表内确认相关资产与负债，体现了风险与报酬转移判断的复杂性。章节导览套期会计实务让损益反映风险管理实质三大套期类型，各有账务逻辑04套期本质与三大类型套期会计的目的，是让报表如实反映风险管理活动三大套期类型：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期套期定义指定工具·抵销风险企业为管理外汇、利率、价格、信用等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具。使套期工具与被套期项目的公允价值或现金流量变动能够预期抵销。套期会计方法同期确认·平抑波动将套期工具和被套期项目产生的利得或损失，在相同会计期间计入当期损益或其他综合收益。解决常规会计处理下因计量基础不一致产生的损益波动。三大套期类型并列类型·分类处理公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可自行选择作为公允价值套期或现金流量套期处理。套期工具与被套期项目不是什么都能拿来套期，指定范围有明确边界套期工具衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，签出期权除外（购入期权套期例外）非衍生以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债权益工具企业自身权益工具不属于金融资产或金融负债，不能作为套期工具外汇风险可将非衍生金融资产（指定为其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具被套期项目范围已确认资产或负债尚未确认的确定承诺极可能发生的预期交易境外经营净投资符合条件的项目组成部分或其组合指定要求套期开始时须对套期关系作出正式指定制定包含风险管理目标、套期策略及相关制度的书面文件明确套期工具、被套期项目、所管理风险的性质及套期有效性评价方法公允价值套期处理要点套期工具的损益与被套期项目的调整，同期入表被套期项目为以摊余成本计量的金融工具时，账面价值调整按开始摊销日重新计算的实际利率摊销，计入当期损益。套期工具的损益与被套期项目的调整，同期入表套期工具的处理利得或损失计入当期损益权益工具套期非交易性权益工具投资套期，利得或损失计入其他综合收益被套期项目的处理因被套期风险敞口形成的利得或损失计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目账面价值以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产：利得或损失计入当期损益，账面价值已按公允价值计量不再调整尚未确认的确定承诺：公允价值累计变动额确认为一项资产或负债，履行确定承诺时调整该资产或负债的初始确认金额现金流量套期与再平衡有效部分进其他综合收益，无效部分进当期损益损益处理套期工具利得或损失中，属于套期有效的部分，计入现金流量套期储备，列示于其他综合收益属于套期无效的部分，计入当期损益储备金额确定按以下两项绝对额中的较低者确定每期计入现金流量套期储备的金额，为当期储备变动额套期工具自套期开始的累计利得或损失被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额1预期交易确认非金融资产或负债计入初始确认金额原在其他综合收益中确认的套期储备转出计入该资产或负债的初始确认金额2其他情形影响损益的相同期间转出计入当期损益在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间将套期储备转出计入当期损益3储备为损失预计不能弥补从其他综合收益转出套期储备是一项损失全部或部分预计未来会计期间不能弥补的部分转出境外经营净投资套期处理方式参照现金流量套期，但被套期风险指向折算差额境外经营净投资套期：对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期，被套期风险特指境外经营记账本位币与母公司记账本位币之间的折算差额处理原则3项会计处理方式基本参照现金流量套期有效部分套期工具公允价值变动中的有效部分确认为所有者权益，并在资产负债表中单列项目反映无效部分无效部分计入当期损益关系再平衡与终止2项套期关系再平衡适用再平衡时，通过调整套期比率使其重新满足套期有效性要求，从而延续套期关系不得自行终止一旦正式指定套期关系并选择应用套期会计，除非不再符合规定的特定条件，否则不得自行终止应用套期会计章节导览最新修订与前瞻准则持续趋同，实务需同步更新解释第20号与核心准则修订落地05解释第20号核心要点准则解释持续回应实务中的判断分歧第20号解释聚焦金融工具确认与计量，澄清两大长期存在判断分歧的事项发布时间：2026年6月4日文号：财会〔2026〕7号施行：自公布之日起施行涉及准则：企业会计准则第22号——金融工具确认和计量等事项一金融资产合同现金流量特征的评估事项二货币缺乏可兑换性时的会计处理及相关披露评合同现金流量特征评估规定重点针对两类长期存在判断分歧的资产作出规定：无追索权特征金融资产、合同挂钩工具分歧两类资产现金流结构复杂，是否通过本金加利息的合同现金流量特征测试，实务中容易产生不同理解无追索权与合同挂钩工具现金流不取决于债务人信用风险时，需穿透看基础资产最终合同权利限于特定资产现金流量时，主要风险取决于特定资产业绩，需穿透评估其与合同现金流量的联系。合同挂钩工具引发信用风险集中，各分级持有人应穿透瀑布支付结构判断分类。具有无追索权特征的金融资产企业收取现金流量的最终合同权利仅限于特定资产的现金流量时，该金融资产具有无追索权特征。主要风险取决于特定资产的业绩，而非债务人的信用风险。评估特定基础资产或其现金流量与该金融资产合同现金流量之间的联系，即穿透评估。考虑该联系如何受次级债务或权益工具等其他合同安排的影响。合同挂钩工具利用多个分级确定付款顺序的，形成瀑布支付结构。瀑布支付结构引发信用风险集中。各分级持有人适用合同挂钩工具的分类要求，不适用无追索权特征资产的分类要求。通过测试条件之一：基础资产必须包含一项或多项符合本金加利息合同现金流量特征的工具。解释19号与准则修订2026年多项新规同步落地，实务需提前准备两项新规同步落地：准则解释第19号与三项核心准则修订，均自2026年1月1日起施行《企