2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合实战专项刷题卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合实战专项刷题卷一、必答题部分（共4题，每题15分，总计60分，考生必须全部作答）第1题【背景资料】2026年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省2025年度地方政府专项债券管理使用情况进行专项审计，重点抽查交通、市政建设、保障性安居工程3个领域的12个项目，涉及专项债券资金87.6亿元。审计中发现以下情形：1.某市轨道交通2号线一期项目总投资120亿元，获批专项债券资金72亿元，2025年1月首批发行到位36亿元。项目单位未经同级财政部门批准，擅自将其中2.1亿元用于购买非保本浮动收益型理财产品，截至审计日累计取得理财收益126.3万元，全部留存项目单位账户未上缴同级国库。2.某县城区雨污分流改造项目总投资8.9亿元，获批专项债券资金5.3亿元，2025年4月资金全部拨付至项目实施单位。因项目前期征地拆迁手续办理滞后、施工单位进场延迟，截至2025年末，该项目专项债券资金累计仅支出1.2亿元，支出进度22.6%，剩余4.1亿元闲置时间超过8个月，未按规定申请调整债券用途。3.某市保障性租赁住房建设项目总投资23.5亿元，其中专项债券资金14.1亿元，资金于2025年2月全部到位。项目单位将专项债券资金1.8亿元用于列支土地出让收入滞纳金，该滞纳金系项目单位未按土地出让合同约定时限缴纳土地出让金产生的违约支出，未纳入项目总投资概算。4.某高速公路改扩建项目总投资185亿元，获批专项债券资金92.5亿元，2025年发行到位46亿元。审计核实，该项目属于收费公路领域，符合专项债券用作项目资本金的政策范围，但项目实际资本金比例为15%，其中专项债券作为资本金的金额为18.4亿元，占当期到位专项债券资金的40%，项目资本金未按国家规定的最低比例足额到位，缺口部分由专项债券资金违规填补。【问题】请结合上述背景资料，逐项指出4类情形存在的违规问题，并分别提出针对性审计处理建议。【参考答案】1.违规问题：一是违反专项债券资金专款专用规定，债券资金被违规用于购买理财产品，超出批复的项目建设使用范围；二是理财收益属于政府非税收入，未按规定上缴同级国库，截留政府收益。政策依据为《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）中“专项债券资金应当严格按照批复的用途使用，严禁截留、挤占、挪用”的规定，以及政府非税收入管理相关要求。审计处理建议：一是责令项目单位立即赎回理财产品，全额收回本金及收益，将126.3万元理财收益上缴同级国库；二是将该问题移送纪检监察机关，对项目单位主要负责人及财务负责人依规追责问责；三是要求该市财政部门组织全市专项债券资金使用情况全面自查，建立资金动态监控机制，对资金支出实行全流程审核。2.违规问题：一是专项债券资金闲置超过6个月，资金使用效益低下，未形成实物工作量；二是未按规定及时申请调整债券用途，造成资金沉淀，影响专项债券政策效能发挥。政策依据为《地方政府专项债券用途调整操作指引》（财预〔2021〕110号）中“专项债券资金闲置超过6个月的，应当按程序调整用途至其他符合条件的成熟项目”的规定。审计处理建议：一是责令该县财政部门会同项目主管部门，在3个月内将闲置的4.1亿元专项债券资金按省级规定程序调整至其他已具备开工条件的专项债券项目；二是加快推进雨污分流项目征地拆迁等前期工作，倒排工期，确保2026年6月底前资金支出进度达到60%以上；三是建立专项债券项目进度月通报机制，对连续2个月支出进度滞后于时间节点的项目提前预警，必要时收回闲置资金。3.违规问题：挪用专项债券资金用于列支土地出让滞纳金，该支出属于项目单位自身违约产生的非建设类支出，未纳入项目总投资概算，违反专款专用规定。政策依据为《地方政府专项债券项目资金管理办法》中专项债券资金只能用于对应项目的建设相关支出，不得用于债务违约、经常性支出等非建设支出的相关规定。审计处理建议：一是责令项目单位在1个月内归垫被挪用的1.8亿元专项债券资金，确保资金全部用于保障性租赁住房项目建设；二是对项目单位负责人及财务经办人员进行通报批评，纳入财政资金使用信用负面清单；三是完善专项债券资金支出审核机制，财政部门要对每笔支出的用途、凭证进行严格审核，严禁超范围列支。4.违规问题：项目资本金比例不符合国家最低要求，违规用专项债券资金填补资本金缺口，变相放大政府债务杠杆。根据《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）及《关于适当调整基础设施项目最低资本金比例的通知》（国发〔2019〕26号）规定，收费公路项目最低资本金比例为20%，该项目总投资185亿元，最低资本金要求为37亿元，实际到位资本金仅27.75亿元，缺口9.25亿元全部由专项债券资金违规填补。审计处理建议：一是责令项目单位在6个月内补足项目资本金缺口9.25亿元，确保资本金比例符合国家规定，补足前暂停拨付剩余专项债券资金；二是对专项债券用作资本金的比例进行重新核查，严格将专项债券资本金规模控制在项目资本金总额的50%以内；三是倒查项目审批部门的审批责任，对违规审批的相关人员依规处理。第2题【背景资料】2026年2月，审计署某特派办对某国有大型商业银行A省分行2025年度资产负债损益情况进行审计，重点抽查普惠型小微企业贷款业务，涉及贷款余额127.8亿元，客户3246户。审计中发现以下情形：1.2025年6月至12月，该分行下辖3家支行向17户已注销工商登记的小微企业发放普惠型小微企业贷款共计8900万元，贷款资金最终全部流入上述企业法定代表人的个人账户，用于购买股票和私募基金产品。2.该分行2025年度普惠型小微企业贷款平均利率为4.2%，符合监管部门要求的利率上限。但审计发现，有42户小微企业在获得贷款的同时，被强制要求购买该行代销的分红型保险产品，合计支付保费217万元，折算后企业实际融资成本为5.1%，高于该分行同期同档次大中型企业贷款平均利率0.4个百分点。3.该分行2025年末普惠型小微企业贷款不良率为1.23%，低于监管要求的2%风险阈值。但审计发现，有29户小微企业贷款已逾期超过90天，涉及本金1.32亿元，该分行以企业正在申请展期、有第三方担保为由，将上述贷款分类为“关注类”，未下调至不良贷款。4.2025年9月，该分行向某供应链核心企业的上游12家小微企业发放“供应链保理贷款”共计2.7亿元，核心企业提供应收账款确权证明。审计核实，上述应收账款均为虚构，核心企业与12家小微企业无真实贸易背景，贷款资金发放后3日内全部回流至核心企业账户，用于补充其流动资金。【问题】请结合上述背景资料，分析上述情形对商业银行信贷资产质量的影响，并提出审计整改建议。【参考答案】对信贷资产质量的影响1.信用风险显著上升：一是向已注销企业发放贷款，实质为个人经营性贷款包装为普惠小微贷款，第一还款来源不存在，贷款本金收回难度极大；二是虚构贸易背景的供应链贷款实质为核心企业的流动资金贷款，资金被挪用，若核心企业经营出现问题，2.7亿元贷款将面临全额损失风险；三是逾期90天以上贷款未划分为不良，掩盖了真实不良水平，实际不良率达2.26%，超过监管阈值。2.操作风险隐患突出：贷款“三查”制度严重落实不到位，贷前未核实企业工商登记状态、贸易背景真实性，贷中未审核贷款用途合理性，贷后未跟踪资金流向，反映出基层支行内控机制失效，操作人员合规意识淡薄，存在内外勾结骗贷的可能性。3.合规风险加大：一是强制搭售保险产品违反了《商业银行服务价格管理办法》中“不得强制服务、强制收费”的规定，可能面临监管部门的行政处罚；二是不良贷款分类不实违反《贷款风险分类指引》要求，会导致监管数据失真，影响监管判断；三是普惠小微贷款数据造假，套取监管部门的普惠金融激励政策，可能被取消相关政策资格。4.声誉风险累积：强制搭售保险产品、违规收费等问题侵害了小微企业的合法权益，若被曝光会损害银行的社会形象，影响其普惠金融业务的市场公信力。审计整改建议1.立即开展风险处置：一是对17户已注销企业的8900万元贷款启动追偿程序，冻结相关法定代表人的个人账户资产，必要时移送公安机关查处；二是对2.7亿元虚假供应链贷款立即收回，重新评估核心企业的授信额度；三是严格按照《贷款风险分类指引》，将1.32亿元逾期90天以上贷款调整为不良贷款，足额计提拨备，真实反映资产质量。2.严肃问责追责：对3家违规发放贷款的支行负责人、客户经理、审批人员进行责任认定，根据违规情节给予记过至开除不等的处分，对涉嫌违法犯罪的移送司法机关。3.完善内控机制：一是优化普惠小微贷款审批流程，实现工商登记、税务、征信等数据的自动校验，从技术上防范虚假主体骗贷；二是强化供应链贷款的贸易背景审核，要求提供增值税发票、物流单据、资金流水等多重证明材料，核心企业确权数据要与交易数据交叉验证；三是建立贷款资金流向监控系统，对流入个人账户、资本市场的资金实时预警。4.规范服务收费行为：全面排查小微企业贷款中的搭售产品、违规收费问题，清退违规收取的217万元保费，对相关责任人员进行问责，严格执行“七不准、四公开”规定，严禁在贷款业务中强制搭售产品。第3题【背景资料】2026年1月，某省审计厅对省属国有企业甲集团2025年度财务收支及经营绩效情况进行审计，重点关注了甲集团2023年实施的重大并购事项。相关情况如下：1.2023年11月，甲集团以现金18.7亿元收购乙科技公司100%股权，收购日乙公司可辨认净资产公允价值为5.2亿元，甲集团确认商誉13.5亿元。并购协议约定，乙公司2023年、2024年、2025年扣除非经常性损益后的净利润分别不低于1.2亿元、1.6亿元、2.0亿元，若未完成业绩承诺，由原股东以现金方式向甲集团补偿当年差额。2.乙公司2023年实现扣非净利润1.25亿元，完成当年业绩承诺；2024年实现扣非净利润1.62亿元，完成当年业绩承诺；2025年实现扣非净利润1.1亿元，仅完成当年业绩承诺的55%。甲集团2025年末未对该商誉计提任何减值准备，也未确认应收业绩补偿款。3.审计延伸发现，乙公司2024年的营业收入中有3200万元系向甲集团下属丙公司销售专用设备形成，该设备市场公允售价为2000万元，成本为1400万元，丙公司购入后未投入使用，截至2025年末仍存放在仓库中。该笔交易虚增乙公司2024年度净利润900万元（扣除所得税影响后），导致2024年实际业绩未达承诺。4.截至2025年末，乙公司核心产品的市场份额较收购时下降35%，核心技术团队中有6名核心研发人员离职，占核心团队总数的40%，后续新产品研发进度较计划滞后12个月以上。【问题】请结合上述背景资料，指出甲集团在并购及后续管理中存在的主要问题，并说明审计人员应如何进一步核实商誉减值的准确性。【参考答案】存在的主要问题1.并购尽职调查严重不到位：甲集团在收购乙公司时，未充分评估其核心技术竞争力、市场前景及团队稳定性，导致收购后业绩大幅下滑，商誉存在重大减值风险，造成国有资产潜在损失。2.通过关联交易虚增业绩，业绩承诺履行不实：甲集团通过下属丙公司与乙公司开展无商业实质的关联交易，虚增乙公司2024年度净利润900万元，掩盖其未完成2024年业绩承诺的事实，导致甲集团2024年度财务报表信息失真。3.商誉减值计提不充分，财务核算不规范：乙公司2025年业绩仅完成承诺的55%，且市场份额大幅下降、核心技术人员流失严重，已出现明显的商誉减值迹象，但甲集团未计提任何商誉减值准备，违反《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，导致2025年度利润虚增、资产不实。4.业绩补偿款未及时确认，国有权益受损：乙公司2024年实际未完成业绩承诺，差额为280万元（1.6亿-（1.62亿-0.09亿）），2025年差额为9000万元，合计应补偿9280万元，甲集团未确认应收业绩补偿款，也未及时督促原股东履行补偿义务，存在国有资产流失风险。5.并购后管理失控：甲集团未对乙公司实施有效的整合管控，未建立业绩监控机制，对核心人员流失、业绩下滑等问题未及时采取应对措施，导致并购未实现预期效益。进一步核实商誉减值的审计程序1.评估商誉减值测试的合理性：获取甲集团编制的商誉减值测试报告，核查减值测试方法的合规性，包括资产组的认定是否准确、折现率的选取是否合理、未来现金流量的预测是否有充分依据。2.核实资产组的可收回金额：聘请独立的第三方资产评估机构，对乙公司包含商誉的资产组可收回金额进行重新评估，将评估结果与甲集团的测试结果对比，确认减值金额的准确性。3.核实乙公司业绩的真实性：对乙公司2023年至2025年的营业收入、成本、费用进行全面审计，重点核实关联交易的真实性、公允性，排除虚增利润的情形，准确计算业绩承诺完成情况。4.评估核心资产的价值影响：对乙公司的核心技术、专利、市场份额、核心团队稳定性等关键指标进行核查，评估上述因素对资产组未来盈利能力的影响，判断减值迹象的严重程度。5.检查商誉减值的信息披露：核实甲集团是否在财务报表附注中充分披露商誉的减值测试方法、关键参数、减值情况等信息，是否符合企业会计准则的披露要求。第4题【背景资料】2026年4月，某省审计厅受省委组织部委托，对某市原市委书记张某2021年3月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，重点关注生态文明建设、民生保障及耕地保护等领域。审计发现以下情形：1.张某任职期间，该市累计引进化工企业17家，其中12家位于饮用水水源二级保护区范围内，截至审计日已有8家建成投产，排放的废水污染物排放浓度符合国家排放标准，但累计占用保护区土地1200亩，其中耕地320亩。2023年省生态环境厅曾发文要求该市清理保护区内的违规企业，张某主持召开市委常委会会议，集体研究决定暂缓清理，以保障工业产值增长和财政收入稳定。2.该市2021年至2025年累计筹集农村饮水安全工程资金4.2亿元，计划解决120个行政村的饮水安全问题。截至2025年末，实际完成78个行政村的饮水工程改造，42个行政村的饮水工程未开工，涉及资金1.7亿元，其中1.2亿元被市财政调整用于城市市政道路建设。张某在每年的全市经济工作会议报告及向省委的年度工作汇报中，均称农村饮水安全工程完成率达100%。3.2025年该市本级财政安排乡村振兴衔接资金3.5亿元，审计发现，有8200万元被用于建设市属国有林场的观景台、游客中心等文旅设施，占当年衔接资金总额的23.4%，上述设施未纳入乡村振兴项目库，也未带动脱贫户就业或增加脱贫村集体经济收入。4.张某任职期间，该市GDP年均增速达8.7%，高于全省平均水平2.1个百分点，但耕地面积累计减少1.8万亩，其中1.2万亩为永久基本农田，主要用于工业园区开发和城市建设，未按规定占补平衡，也未报国务院审批永久基本农田转用手续。【问题】请结合上述背景资料，指出张某在履行经济责任过程中存在的主要问题，并依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》界定其应当承担的责任类型。【参考答案】存在的主要问题1.生态文明建设责任落实不到位，违反生态环境保护规定：一是违规在饮用水水源二级保护区内引进化工企业、占用保护区土地，威胁饮用水安全；二是拒不执行省生态环境厅的清理要求，暂缓清理保护区内违规企业，重经济增长轻生态保护，政绩观存在偏差。2.民生保障责任履行不力，民生资金被挪用：一是农村饮水安全工程未完成既定目标，42个行政村的饮水安全问题未解决，损害群众切身利益；二是挪用1.2亿元农村饮水安全资金用于城市道路建设，违反民生资金专款专用规定；三是虚报工作成绩，谎称饮水安全工程完成率100%，存在弄虚作假行为。3.乡村振兴资金管理使用不规范，资金效益低下：违规将8200万元乡村振兴衔接资金用于无关的文旅设施建设，未发挥帮扶效益，违反衔接资金管理规定，影响乡村振兴政策落地。4.耕地保护责任落实不力，违法占用永久基本农田：任职期间耕地面积减少1.8万亩，其中1.2万亩为永久基本农田，未按规定履行占补平衡义务，也未报国务院审批永久基本农田转用手续，违反《土地管理法》的相关规定。责任界定1.直接责任：一是张某主持市委常委会会议决定暂缓清理饮用水水源保护区内的违规企业，属于集体研究、由其最终决定的重大违规事项，应承担直接责任；二是张某作为市委书记，对全市耕地保护工作负总责，任职期间大量永久基本农田被违法占用，且未按规定履行审批手续，属于其职责范围内的重大决策失误，应承担直接责任；三是虚报农村饮水安全工程完成率，存在弄虚作假行为，张某作为主要负责人应承担直接责任。2.领导责任：一是对农村饮水安全资金被挪用、乡村振兴衔接资金使用不规范等问题，张某作为市委主要领导，对下属部门的监管不到位，应承担领导责任；二是对保护区内违规引进化工企业的问题，虽然是集体决策，但张某作为市委书记，对生态环境保护工作负总责，应承担领导责任。二、选答题部分（共3题，每题20分，总计60分。考生任选其中2题作答，若作答超过2题，按前2题计分）选答题一（资源环境审计方向）【背景资料】2026年5月，审计署某特派办对某省2025年度碳减排政策落实情况进行专项审计调查，重点关注工业领域碳减排、碳排放权交易、林草碳汇、碳减排补贴资金等内容。审计发现以下情形：1.该省2025年规模以上工业企业碳排放总量较2020年下降12.3%，完成“十四五”中期进度目标。但审计发现，有17家高耗能企业通过虚报原煤消耗量、少报工业产值的方式，瞒报碳排放量共计217万吨，占这些企业实际碳排放量的8.7%，导致该省实际碳排放量较公布数据高出3.2个百分点。2.该省碳排放权交易市场2025年度累计成交额12.8亿元，成交量1890万吨。审计发现，有3家企业通过虚构农林碳汇项目、伪造核证减排量证明文件的方式，骗取国家核证自愿减排量（CCER）45万吨，违规在碳市场出售获利2160万元。3.该省2025年完成造林面积120万亩，申报林草碳汇减排量380万吨。经审计核实，其中27万亩造林面积位于2020年之前已实施退耕还林的地块上，属于重复申报，对应虚报碳减排量85万吨，占申报总量的22.4%。4.该省2025年安排碳减排专项补贴资金8亿元，用于支持企业节能技术改造。审计发现，有2.1亿元补贴资金拨付给了11家未实际开展节能改造的企业，这些企业提交的改造项目验收报告均为第三方中介机构出具的虚假报告，中介机构收取了10%的“服务费”。【问题】请结合上述背景资料，分析该省碳减排政策落实中存在的主要风险，并提出完善碳减排管理体系的审计建议。【参考答案】主要风险1.碳减排数据失真风险：企业瞒报碳排放量、重复申报林草碳汇、虚假核证减排量等问题，导致碳减排统计数据严重不实，不仅影响国家和省级层面“双碳”目标的科学决策，还会导致碳市场交易价格扭曲，影响碳市场的公信力。2.财政资金损失风险：碳减排专项补贴被企业骗取，2.1亿元财政资金未发挥政策效能，造成财政资金损失浪费，同时也打击了真正开展节能改造企业的积极性，影响碳减排政策的实施效果。3.碳市场运行风险：虚假核证减排量进入碳市场交易，破坏了碳市场的公平交易秩序，可能引发“劣币驱逐良币”效应，降低企业减排的内生动力，甚至引发系统性的市场信任危机。4.监管机制失效风险：碳排放核查、碳汇项目核证、补贴资金验收等环节均存在监管漏洞，第三方中介机构违规出具虚假报告，相关监管部门未履行审核职责，反映出碳减排领域的监管体系不健全，部门协同不到位。审计建议1.夯实碳减排数据基础：一是建立统一的碳排放统计核算体系，整合能耗、环保、税务、工商等部门数据，实现碳排放数据的自动采集、交叉验证，提高数据真实性；二是加强对重点排放企业的碳排放核查，采用“政府核查+第三方核查+社会监督”的模式，对瞒报、谎报碳排放数据的企业依法依规处罚，并纳入信用黑名单；三是规范林草碳汇项目申报，建立造林地块卫星遥感监测系统，对造林地块的位置、时间、面积进行精准核验，杜绝重复申报。2.完善碳市场监管机制：一是严格核证自愿减排量的审核，建立项目备案、核证、交易全流程追溯机制，对虚构项目、伪造核证文件的企业和中介机构，从严从重处罚，没收违法所得；二是加强碳交易市场的实时监控，对异常交易、大额交易进行预警核查，打击操纵市场、内幕交易等违法行为；三是完善碳交易信息披露制度，要求重点排放企业公开碳排放数据、交易记录，接受社会监督。3.强化财政补贴资金管理：一是优化碳减排补贴资金的申报、审核、拨付流程，建立“企业申报+部门审核+现场核验+绩效评价”的闭环管理机制；二是加强对第三方验收机构的监管，建立中介机构库和信用评价体系，对出具虚假报告的中介机构，取消其参与碳减排相关业务的资格，并追究其法律责任；三是开展补贴资金绩效评价，将评价结果与后续资金分配挂钩，提高资金使用效益。4.健全部门协同监管体系：建立由发改、生态环境、财政、林业、市场监管等部门组成的碳减排工作协同机制，定期开展联合执法检查，共享监管数据，形成监管合力。同时，完善碳减排领域的法律法规，明确各方责任，加大对违法违规行为的处罚力度，提高违法成本。选答题二（内部审计方向）【背景资料】2026年1月，某中央企业集团审计部对下属二级单位A公司2025年度内部审计工作质量进行专项检查，发现以下情形：1.A公司2025年度共完成内部审计项目12个，其中财务收支审计4个、经济责任审计3个、工程结算审计5个，未安排重大投资项目跟踪审计、内部控制审计、风险管理审计等类型的项目。A公司内部审计部门共6人，其中4人为财务岗位转岗，无工程、信息技术、法律等专业人员，所有人员均未取得内部审计师或相关专业资格证书。2.A公司2025年实施的某重大工程项目结算审计，审定金额为1.23亿元，较施工单位报送金额审减率为3.2%。集团审计部抽查发现，该项目存在多计工程量、材料单价偏高、虚增措施费等问题，多计工程款890万元，实际审减率应为10.4%。A公司内部审计人员未发现上述问题，且审计工作底稿无相关工程量计算、材料价格核实、现场勘查的记录，仅依据施工单位报送的结算资料出具了审计报告。3.A公司内部审计部门2025年共提出审计建议36条，截至2025年末，已整改完成的仅有11条，整改完成率30.6%。A公司未建立审计整改问责机制，内部审计部门未对整改情况进行跟踪检查，也未将审计结果及整改情况与部门绩效考核、干部任免奖惩挂钩。4.A公司董事会下设审计委员会，2025年共召开2次会议，均未审议内部审计年度计划、审计工作报告、重大审计发现等事项，审计委员会主任由公司总经理兼任，审计委员会未发挥监督作用。【问题】请结合上述背景资料，指出A公司内部审计工作存在的主要问题，并提出改进内部审计工作、提升审计价值的建议。【参考答案】存在的主要问题1.内部审计定位偏低，审计覆盖面不足：内部审计仍停留在财务收支、工程结算等传统合规审计层面，未拓展到风险管理、内部控制、重大投资项目跟踪审计等领域，未发挥内部审计在公司治理中的增值作用，审计范围与公司发展需求不匹配。2.审计人员力量薄弱，专业能力不足：审计人员结构单一，以财务背景为主，缺乏工程、信息技术、法律等专业人才，且未取得相关专业资格，专业能力无法满足复杂审计项目的需求，导致审计质量低下，重大问题未被发现。3.审计质量控制缺失，审计成果质量不高：审计程序不规范，未执行必要的审计程序，工作底稿不完整，审计证据不充分，导致审计结论失真，存在重大审计风险。4.审计整改落实不到位，审计成果运用不足：未建立审计整改跟踪机制，整改率低，审计发现的问题未得到有效解决；审计结果与绩效考核、干部管理不挂钩，审计监督的权威性不足，无法发挥震慑作用。5.审计委员会履职不到位，独立性缺失：审计委员会主任由总经理兼任，违反了审计委员会应由独立董事担任主任委员的规定，独立性不足；未按规定审议内部审计重大事项，未发挥对内部审计的指导和监督作用。改进建议1.优化内部审计职能定位，拓宽审计覆盖面：一是将内部审计纳入公司治理体系，明确内部审计的监督、评价、建议职能，定位为公司的“风险防线”和“价值中心”；二是调整审计项目结构，增加内部控制审计、风险管理审计、重大投资项目跟踪审计、政策落实跟踪审计等类型的项目，每年审计覆盖面不低于重要业务领域的30%，实现三年轮审一遍。2.加强审计队伍建设，提升专业能力：一是优化人员结构，通过内部选拔、外部招聘等方式，配备工程、信息技术、法律、风险管理等专业人才，到2026年末专业人员占比不低于60%；二是建立审计人员培训机制，每年组织不少于40学时的专业培训，鼓励审计人员取得内部审计师、注册会计师、造价工程师等资格证书；三是建立审计人员轮岗机制，推动审计人员与业务部门人员双向交流，提升审计人员的业务实操能力。3.完善审计质量控制体系，提高审计成果质量：一是建立审计项目全流程质量控制机制，明确审前调查、审计方案编制、现场实施、审计底稿编制、审计报告出具等环节的质量要求；二是推行审计项目组长负责制和三级复核制度，对重大项目实行审计质量终身追责；三是加强审计信息化建设，部署审计数据分析平台，运用大数据审计技术，提高审计效率和精准度。4.强化审计整改和成果运用，提升审计价值：一是建立“问题清单-整改台账-跟踪检查-结果反馈-问责问效”的整改闭环管理机制，明确整改责任主体、整改时限和整改要求，对整改不力的单位和个人进行问责；二是将审计结果及整改情况纳入部门绩效考核和干部考核评价体系，作为干部任免、奖惩的重要依据；三是建立审计结果通报机制，对典型性、普遍性问题进行通报，推动相关部门完善制度、堵塞漏洞，发挥“审计一点、规范一片”的作用。5.规范审计委员会运作，增强内部审计独立性：一是调整审计委员会组成人员，主任委员由外部独立董事担任，成员中至少有1名具有财务审计专业背景的独立董事；二是明确审计委员会的职责权限，每年至少召开4次会议，审议内部审计年度计划、审计工作报告、重大审计发现、审计整改情况等事项，定期向董事会报告工作；三是保障内部审计部门的独立性，内部审计部门向审计委员会和董事会负责，不受管理层的干预，确保审计客观公正。选答题三（社会审计方向）【背景资料】2026年3月，财政部某监管局对某会计师事务所执行的上市公司B公司2025年度财务报表审计项目进行质量检查。B公司主要从事新能源电池生产，2025年实现净利润5.6亿元，较2024年增长127%。检查发现以下情形：1.审计项目组对B公司的营业收入实施函证程序，共发出应收账款函证120份，收回87份，未收回的33份均为境外客户，涉及金额4.2亿元，占年末应收账款余额的38%。审计项目组未实施替代审计程序，直接确认了上述应收账款的余额，也未在审计工作底稿中说明未实施替代程序的理由。2.B公司2025年末存货余额为18.7亿元，其中原材料锂矿石余额为7.8亿元，存放于境外某港口仓库。审计项目组未对该批存货实施监盘程序，仅获取了仓库出具的存货清单和第三方仓储协议，未核实仓库的独立性及存货的所有权，也未对存货的品质和价值进行评估。3.B公司2025年度研发费用为3.2亿元，全部资本化计入无形资产。审计项目组未对研发项目的技术可行性、资本化条件的满足情况进行评估，仅获取了B公司提供的研发项目立项文件和支出明细，就确认了研发费用资本化的金额。4.该会计师事务所与B公司签订的审计业务约定书约定，2025年度审计费用为280万元，其中150万元与B公司2025年的再融资项目挂钩，若B公司再融资成功，额外支付审计费用100万元。【问题】请结合上述背景资料，指出审计项目组在审计过程中存在的主要问题，并说明注册会计师应当如