2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务模拟卷及答案详解

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务模拟卷及答案详解考试时间：180分钟满分：100分答题说明：本试卷均为主观题，其中必答案例分析题3道，每题20分，合计60分；选答论述题2道，考生任选1道作答，每题40分，合计40分。考生需在答题纸指定区域作答，在试题卷上作答无效；论述题若两题均作答，仅按第一题计分。一、必答案例分析题（共3题，每题20分）案例分析题一资料：2026年3月，某省审计厅根据年度审计项目计划，对该省2025年度中央财政衔接推进乡村振兴补助资金（以下简称衔接资金）的分配、管理和使用情况开展专项审计调查。有关情况如下：1.该省2025年度共收到中央衔接资金42.6亿元，省级财政配套安排15.8亿元，合计58.4亿元，按照脱贫县、乡村振兴重点帮扶县、一般县三类标准分配，其中脱贫县分配占比不低于60%。审计发现，省乡村振兴局在分配资金时，未严格执行分类分配标准，将3.2亿元衔接资金违规分配给8个未纳入重点帮扶范围的一般县，用于补充县级财政运转经费。2.审计组抽查A市B脱贫县的衔接资金使用情况，发现该县2025年到位衔接资金7.9亿元，截至2025年末，尚有2.1亿元资金滞留在县财政专户，未拨付到项目实施单位，滞拨比例达26.6%。其中，1.2亿元为产业发展类项目资金，因项目前期论证不充分、选址变更导致迟迟无法开工；0.9亿元为基础设施类项目资金，因施工单位招投标流程滞后，项目延期6个月以上。3.审计组在延伸审计C市D县某光伏扶贫项目时，发现该项目实际由D县乡村振兴局下属事业单位乡村振兴服务中心负责实施，项目总投资1.2亿元，其中衔接资金投入8000万元。项目建设过程中，服务中心未按规定进行公开招标，直接将项目EPC总承包业务发包给该县某国有建筑企业，合同金额1.15亿元。经审计核实，该项目实际完成投资额为9800万元，施工单位通过虚列工程材料款、虚报施工人数等方式套取衔接资金1700万元，其中300万元用于发放服务中心工作人员的年终福利，剩余1400万元转入建筑企业实际控制人个人账户。4.审计过程中，审计组收到实名举报，反映D县乡村振兴局局长李某在光伏项目中收受建筑企业好处费200万元。审计组经初步核实，发现建筑企业实际控制人的个人账户确实有200万元资金转入李某配偶的银行账户，转账时间与项目发包时间高度吻合。审计组组长认为该事项属于涉嫌职务犯罪的线索，遂直接将举报材料及核实证据移送当地纪检监察机关处理，未告知D县人民政府和乡村振兴局。要求：根据上述资料，按照《中华人民共和国审计法》《财政违法行为处罚处分条例》及国家有关规定，回答下列问题：（1）针对“资料1”和“资料2”中发现的问题，分别指出问题性质，并提出审计处理建议。（8分）（2）针对“资料3”中发现的问题，指出审计组应当重点关注的事项，并说明理由。（6分）（3）针对“资料4”中审计组的做法，判断是否恰当，并说明理由。（6分）案例分析题二资料：2026年2月，某市审计局根据市委组织部的委托，对市国有资本投资运营集团有限公司（以下简称市国投集团）董事长张某2021年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。有关情况如下：1.市国投集团是市属国有独资企业，注册资本120亿元，主要从事国有资本运营、产业投资、城市基础设施建设等业务，截至2025年末，集团合并资产总额862亿元，负债总额517亿元，所有者权益345亿元，2025年度实现营业收入78亿元，净利润6.2亿元。2.审计发现，2022年3月，张某主持召开集团董事会会议，审议通过了收购某民营科技公司（以下简称甲公司）60%股权的议案，收购对价18.6亿元。该收购事项未按规定报市国资委审批，仅在事后向市国资委进行了报备。审计评估发现，甲公司在收购时点的净资产公允价值为12亿元，60%股权对应的公允价值为7.2亿元，市国投集团收购溢价达11.4亿元，溢价率158.3%。截至2025年末，甲公司连续3年未完成业绩承诺，累计亏损8.7亿元，市国投集团对该长期股权投资计提减值准备5.4亿元，已造成国有资产损失。3.审计发现，2023年至2025年期间，市国投集团下属全资子公司市城建公司通过虚构分包业务、虚开增值税专用发票等方式，虚列工程成本2.3亿元，用于设立“小金库”，资金主要用于发放职工福利、招待送礼等，累计支出1.9亿元。张某作为集团董事长，对下属公司的财务监管不到位，未发现该违规问题。审计组初步认定，张某对此应当承担领导责任。张某提出申辩，称其已在2024年集团年度工作会议上要求各子公司加强财务管理，且城建公司的具体业务由集团副总经理王某分管，其不应承担责任。4.审计组在进行经济责任审计评价时，采用了以下做法：（1）仅以审计发现的问题为依据，对张某的履职情况进行评价，未提及任期内取得的工作成效；（2）对审计过程中未涉及、审计证据不充分的事项，也作出了评价结论；（3）对审计发现的问题，直接认定张某应当承担主要领导责任，未进行责任区分。要求：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及相关规定，回答下列问题：（1）针对“资料2”中发现的收购事项，指出市国投集团存在的问题，并说明审计应当如何界定张某的责任。（8分）（2）针对“资料3”中张某的申辩意见，判断是否成立，并说明理由。（6分）（3）针对“资料4”中审计组的评价做法，分别指出是否恰当，并说明理由。（6分）案例分析题三资料：甲公司是一家大型制造业上市公司，主要从事汽车零部件的研发、生产和销售，2025年度营业收入236亿元，净利润18.7亿元。公司设立了内部审计部，现有审计人员12人，内部审计部由公司财务总监刘某分管，审计结果直接向刘某报告。2026年1月，内部审计部根据年度审计计划，对公司供应链管理信息系统（以下简称供应链系统）开展专项审计，有关情况如下：1.供应链系统于2023年上线运行，涵盖采购管理、库存管理、销售管理、物流管理四大模块，与财务核算系统、生产管理系统实现数据对接。审计发现，供应链系统的用户权限管理存在缺陷：系统管理员由采购部经理的侄子赵某担任，赵某同时拥有采购订单审核、库存出入库调整、供应商信息修改等多重权限；有15名离职员工的系统账号未及时注销，其中3名离职员工的账号在离职后仍有登录记录，涉及采购订单调整、库存数据修改等操作共计42笔。2.审计组通过数据比对分析，发现2025年度供应链系统中的存货结存数量与财务核算系统中的存货账存数量存在差异，累计差异金额达4.2亿元，其中原材料差异1.8亿元，产成品差异2.4亿元。经核实，差异主要原因是：（1）供应链系统与财务系统的数据接口存在漏洞，部分入库单和出库单未同步传输至财务系统，涉及金额2.7亿元；（2）仓库管理人员未及时在供应链系统中录入存货盘点的盘盈盘亏数据，导致系统数据与实际库存不符，涉及金额1.5亿元。3.审计发现，公司供应商的准入管理不规范：供应链系统中共有供应商1268家，其中327家供应商未按规定提交资质证明文件，包括营业执照、生产许可证、质量体系认证等；有21家供应商已被列入经营异常名录或严重违法失信名单，但仍在公司的合格供应商名录中，2025年度公司向该21家供应商采购的金额达3.6亿元。4.审计组在审计结束后，出具了内部审计报告，提出了完善系统权限管理、优化数据接口、规范供应商准入等审计建议。但财务总监刘某认为，审计发现的问题属于采购部门和信息部门的职责，与财务无关，遂将审计报告直接转交采购部和信息部处理，未向公司董事会审计委员会报告。要求：根据《内部审计基本准则》《内部审计具体准则第2203号——信息系统审计》及相关规定，回答下列问题：（1）针对“资料1”和“资料4”，指出甲公司内部审计工作存在的问题，并说明理由。（8分）（2）针对“资料2”中发现的存货数据差异问题，提出审计处理建议。（6分）（3）结合上述资料，说明内部审计在提升公司供应链风险管理水平方面可以发挥的作用。（6分）二、选答论述题（共2题，考生任选1题作答，每题40分）论述题一党的二十大报告提出，健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，发挥审计监督作用。2023年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》，明确要求强化审计监督，推进审计监督与其他监督贯通协同。2025年全国审计工作会议提出，要加快构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，推进审计高质量发展，服务审计强国建设。要求：请结合上述材料，联系审计工作实际，论述新时代国家审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的作用，并阐述进一步发挥国家审计治理功能的实现路径。论述题二独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师职业生存和发展的基石。近年来，财政部、证监会等监管部门不断加大对注册会计师行业的监管力度，严肃查处了一批审计失败、丧失独立性的典型案例，对多家会计师事务所和注册会计师作出了行政处罚。2024年，财政部修订发布了《会计师事务所一体化管理办法》，进一步强化对会计师事务所独立性的统一管理要求。要求：请结合上述材料，联系注册会计师审计实务，论述影响注册会计师审计独立性的主要因素，并提出提升注册会计师审计独立性的具体路径。【答案及详解】一、必答案例分析题案例分析题一1.资料1、2的问题性质及审计处理建议（1）资料1相关内容①问题性质：省乡村振兴局未严格执行衔接资金分类分配标准，违规将3.2亿元衔接资金分配给非重点帮扶一般县用于补充财政运转经费，违反《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》中“脱贫县衔接资金分配占比不低于60%、资金专项用于乡村振兴相关支出”的规定，属于挤占、挪用财政专项资金的财政违法行为。②处理建议：一是责令省乡村振兴局30日内调整资金分配方案，收回违规分配的3.2亿元资金，按规定重新分配至脱贫县及乡村振兴重点帮扶县，统筹用于产业发展、基础设施等合规乡村振兴项目；二是依据《财政违法行为处罚处分条例》第六条，建议省纪委监委对省乡村振兴局直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过以上处分；三是将该问题纳入年度衔接资金绩效考核范畴，相应扣减涉事县的绩效考核分值，与下年度资金分配挂钩。（2）资料2相关内容①问题性质：B县衔接资金滞拨率达26.6%，远超“年度资金结转率不超过10%”的监管要求，其中产业类资金因前期论证不足无法开工、基建类资金因招投标滞后延期，属于财政专项资金拨付不及时、项目储备不足导致资金闲置浪费的问题，违反《财政违法行为处罚处分条例》第六条及衔接资金使用管理的相关规定。②处理建议：一是责令B县人民政府限期盘活2.1亿元闲置资金，对具备实施条件的项目加快招投标进度，于2026年6月底前完成资金拨付；对短期内无法落地的项目，按规定收回资金统筹调整至其他成熟乡村振兴项目；二是建议B县建立乡村振兴项目前置论证机制，完善项目储备库，提前开展选址、环评、用地审批等前期工作，避免“资金等项目”现象；三是对项目推进不力的县乡村振兴局、财政局相关责任人员，由县纪委监委进行约谈问责。评分说明：本题共8分，每个要点1分，表述合理可酌情给分。2.资料3中审计组应重点关注的事项及理由（1）未公开招标的合规性问题：该项目使用8000万元财政衔接资金，EPC总承包合同金额1.15亿元，符合《招标投标法》第三条“使用国有资金投资的大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目，单项合同估算价在400万元以上的必须进行公开招标”的规定，未招标直接发包违反法定程序，需重点核实是否存在利益输送、权力寻租问题。（2）套取衔接资金的流向及责任问题：施工单位通过虚列成本套取1700万元财政专项资金，其中300万元用于发放职工福利、1400万元转入个人账户，属于严重的财政违法违纪行为，涉嫌贪污、挪用公款，需重点核实资金去向的真实性、相关人员的责任，确保国有资金安全。（3）项目实施主体的合规性问题：乡村振兴服务中心作为行政机关下属事业单位，是否具备项目实施的资质条件，是否存在“政事不分”“既当裁判员又当运动员”的问题，项目监管责任是否落实，需重点核实是否存在利用下属单位规避监管、套取资金的情况。评分说明：本题共6分，每个要点2分，表述合理可酌情给分。3.资料4中审计组做法的恰当性判断及理由审计组的做法不恰当，理由如下：（1）移送程序不符合规定：根据《中华人民共和国审计法》第五十八条，审计机关对审计中发现的涉嫌职务违法、职务犯罪的问题线索，应当移送监察机关或者有关机关处理，并将移送情况告知被审计单位。审计组未告知D县人民政府和乡村振兴局，违反法定程序。（2）移送证据不够充分：审计组仅通过银行转账记录与时间吻合就认定涉嫌职务犯罪，未核实转账的真实用途、是否存在合法经济往来、是否有相关书证或证人证言等支撑材料，初步核实的证据不足以支撑涉嫌犯罪的认定，移送依据不足。（3）内部审批程序违规：根据审计机关工作规程，涉嫌违纪违法线索的移送应当由审计组提出移送建议，报审计机关主要负责人批准后，以审计机关名义移送。审计组组长无权直接决定移送线索，违反内部工作程序。评分说明：本题共6分，每个要点2分，表述合理可酌情给分。案例分析题二1.市国投集团收购事项存在的问题及张某的责任界定（1）存在的问题：①重大投资未履行审批程序：根据《企业国有资产法》第三十三条，国有独资企业的重大投资事项应当报履行出资人职责的机构（市国资委）审批。市国投集团收购甲公司60%股权涉及金额18.6亿元，属于重大对外投资，仅事后报备未事前报批，违反国有资产监管规定。②收购决策不当造成国有资产损失：该收购未进行充分的尽职调查和风险评估，收购溢价率达158.3%，远高于行业合理水平，且收购后标的公司连续3年未完成业绩承诺，累计亏损8.7亿元，计提减值准备5.4亿元，已造成实质性国有资产损失，属于重大投资决策失误问题。（2）责任界定：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十一条，张某作为市国投集团董事长、法定代表人，是集团重大决策的主要负责人，主持董事会审议通过收购议案，且未按规定履行报批程序，对收购决策失误及国有资产损失负有主要领导责任；若进一步查实张某存在滥用职权、利益输送等个人违纪违法行为，应当认定为直接责任。评分说明：本题共8分，问题部分4分，责任界定4分，表述合理可酌情给分。2.张某申辩意见的合理性判断及理由张某的申辩意见不成立，理由如下：（1）经济责任审计坚持权责一致原则，国有企事业单位主要负责人对本单位及下属单位的财务收支真实性、合法性、效益性负总责，不能因分管领导的存在而免除自身的领导责任。张某作为集团董事长，对下属子公司的财务监管负有首要责任。（2）仅在年度会议上提出财务管理要求，未建立健全配套的内控制度、监督机制和问责机制，未采取有效措施推动要求落地，属于履职尽责不到位的表现，不能作为免责的依据。（3）市城建公司虚列成本设立“小金库”的问题持续3年未被发现，反映出集团内部控制存在重大缺陷，张某作为集团主要负责人，对内控体系建设和运行监管不力，应当承担相应的领导责任。评分说明：本题共6分，判断2分，理由4分，表述合理可酌情给分。3.审计组评价做法的恰当性判断及理由（1）做法（1）不恰当。根据《经济责任审计规定》第三十六条，经济责任审计评价应当坚持全面客观、实事求是，既要反映审计发现的问题，也要肯定任期内的工作成效，做到功过分明，不能仅以问题作为评价的唯一依据。（2）做法（2）不恰当。经济责任审计评价应当以审计证据为支撑，对审计未覆盖、证据不充分、评价标准不明确的事项，不得作出评价结论，应当保持职业谨慎，避免越权评价、主观评价。（3）做法（3）不恰当。对审计发现的问题，应当根据问题性质、职责分工、履职情况、决策过程等因素，准确区分直接责任、主要领导责任和重要领导责任，不能一概认定为主要领导责任，责任界定应当事实清楚、依据充分。评分说明：本题共6分，每个要点2分，表述合理可酌情给分。案例分析题三1.甲公司内部审计工作存在的问题及理由（1）内部审计独立性不足：根据《内部审计基本准则》第十条，内部审计机构应当独立于被审计单位和业务管理部门，直接向董事会或者审计委员会报告。甲公司内部审计部由财务总监分管，审计结果向财务总监报告，而财务总监属于财务工作的负责人，与审计监督对象存在利益关联，严重影响内部审计的独立性和客观性。（2）报告路径不符合规定：根据《上市公司治理准则》第三十九条，上市公司内部审计部门应当向董事会审计委员会报告工作，审计委员会负责指导和监督内部审计工作。财务总监直接将审计报告转交业务部门，未向审计委员会报告，导致审计成果无法上升至治理层面，审计整改缺乏权威性。（3）岗位设置违反不相容职务分离原则：供应链系统管理员由采购部经理的亲属担任，且同时拥有系统管理、采购审核、库存调整等多重权限，不符合不相容岗位分离的内控要求，存在利用职务便利操纵采购数据、牟取私利的风险。（4）内部审计履职不到位：根据《内部审计具体准则第2203号——信息系统审计》，内部审计机构应当对信息系统的安全性、可靠性、有效性进行审计监督。甲公司内部审计部此前未有效开展信息系统审计，导致系统权限混乱、数据差异、供应商管理不规范等问题长期存在，未发挥风险预警作用。评分说明：本题共8分，每个要点2分，答出4点即可得满分，表述合理可酌情给分。2.存货数据差异问题的审计处理建议（1）系统修复方面：责令信息管理部在1个月内修复供应链系统与财务系统的数据接口漏洞，建立数据同步校验机制，每日自动核对两个系统的出入库数据，出现差异及时预警；对历史上未同步的2.7亿元出入库单据，由采购部、仓库和财务部联合核对后补录，确保账账相符。（2）存货盘点方面：由财务部牵头，联合审计部、采购部、仓库管理部开展全面存货清查，核实实际库存数量，对1.5亿元盘盈盘亏数据，按公司规定的审批流程报经批准后，及时调整供应链系统数据和财务账务，确保账实相符。（3）机制建设方面：建立“月度对账、季度抽盘、年度全查”的存货管理机制，每月末由财务、采购、仓库三方核对存货数据，每季度由内部审计部按20%的比例抽盘，每年末开展全面盘点，形成常态化监督机制。（4）责任追究方面：对未及时录入盘点数据的仓库管理人员、未履行系统维护职责的信息部门人员，按照公司绩效考核制度予以处罚，强化岗位责任意识。评分说明：本题共6分，每个要点1.5分，表述合理可酌情给分。3.内部审计在供应链风险管理中的作用（1）风险识别作用：通过对供应商准入、采购定价、库存管理、物流配送、资金结算等供应链全流程的审计，及时识别内控缺陷、系统漏洞、供应商失信等风险点，为公司风险管理提供精准的风险清单。（2）风险评估作用：运用数据分析、风险矩阵等方法，对识别出的风险进行量化评估，确定风险发生的概率和影响程度，比如将供应商失信风险、数据失真风险按重要性排序，为管理层制定风险应对策略提供依据。（3）风险防范作用：针对审计发现的问题，从制度、流程、系统等层面提出优化建议，比如完善供应商准入制度、优化系统权限设置、建立数据校验机制等，帮助公司补短板、强弱项，从源头上防范供应链风险。（4）监督整改作用：通过跟踪审计整改情况，督促相关部门落实风险应对措施，定期评估整改效果，确保风险得到有效化解，比如跟踪不合格供应商清理、系统漏洞修复等整改进度，推动供应链风险管理持续优化。评分说明：本题共6分，每个要点1.5分，表述合理可酌情给分。二、选答论述题论述题一新时代国家审计在国家治理现代化中的作用国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，其作用主要体现在四个维度：1.政治引领作用：国家审计坚持党中央对审计工作的集中统一领导，通过对党中央重大政策措施贯彻落实情况的跟踪审计，打通政策落地的“最后一公里”，维护党中央权威和集中统一领导，保障国家治理的正确政治方向。例如，开展稳经济一揽子政策、乡村振兴战略、科技创新政策等专项审计，及时发现政策落实中的堵点难点，推动政策完善和落地见效，把党的领导落实到国家治理的各领域各环节。（5分）2.经济保障作用：国家审计通过对公共资金、国有资产、国有资源的审计监督，维护财政经济秩序，提高资金使用效益，防范化解重大经济风险，夯实国家治理的经济基础。例如，通过财政审计揭示财政资金低效无效、沉淀闲置等问题，推动财政资金提质增效；通过金融审计防范化解地方政府债务风险、影子银行风险，筑牢经济安全防线；通过企业审计防止国有资产流失，推动国有经济高质量发展。（5分）3.权力制约作用：国家审计通过经济责任审计，把领导干部的经济决策权、管理权、监督权关进制度的笼子，促进领导干部依法用权、廉洁用权、担当作为，推动党风廉政建设和反腐败斗争，为国家治理提供权力监督保障。截至2025年底，全国审计机关累计审计领导干部28万余名，移送涉嫌违纪违法线索1.2万余件，在权力运行监督中发挥了不可替代的作用。（5分）4.制度完善作用：国家审计不仅揭示具体问题，更注重从体制机制制度层面分析原因、提出建议，推动重点领域改革深化，完善国家治理制度体系。例如，通过审计发现财政体制、国资国企、医疗卫生、教育等领域的制度缺陷，提出改革建议，推动相关领域制度完善，提升国家治理的制度化、规范化、程序化水平。（5分）进一步发挥国家审计治理功能的实现路径1.完善集中统一的审计管理体制：坚持和加强党中央对审计工作的集中统一领导，健全党委审计委员会工作机制，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，落实审计署对全国审计工作的统一领导、统一规划、统一管理，确保审计工作上下贯通、执行有力，构建全国审计“一盘棋”格局。（5分）2.构建全面覆盖的审计监督体系：按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，拓展审计监督的广度和深度，实现对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖，消除监督盲区。运用大数据审计、智慧审计等技术手段，提升审计全覆盖的质量和效率，确保权力运行到哪里、审计监督就跟进到哪里。（5分）3.推进各类监督贯通协同：建立健全审计监督与纪检监察、巡视巡察、财政、金融、司法等监督的贯通协作机制，加强信息共享、线索移送、成果共用，形成监督合力。例如，建立审计监督与纪检监察监督的常态化协作机制，对审计移送的线索优先核查、严肃处理，提升监督整体效能，推动构建党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系。（5分）4.强化审计整改和成果运用：做好审计“下半篇文章”，建立健全审计整改长效机制，压实被审计单位的整改主体责任、主管部门的监管责任、审计机关的监督责任，实行整改台账管理、跟踪检查、公开公示，确保审计发现的问题整改到位。推动审计成果转化为治理效能，把审计结果作为领导干部考核、任免、奖惩的重要依据，发挥审计“治已病、防未病”的作用。（5分）评分说明：本题共40分，作用部分20分，实现路径部分20分，每个要点5分，若考生结合审计实务有其他合理表述，可酌情给分。论述题二影响注册会计师审计独立性的主要因素独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性，是注册会计师审计的核心原则，其影响因素主要包括四类：1.经济利益因素：注册会计师或会计师事务所与被审计单位存在直接或间接的经济利益，是影响独立性的最主要因素。具体包括：持有被审计单位的股权或债权、与被审计单位存在密切商业关系、审计收费占事务所总收入比例过高、或有收费安排等。例如，部分中小事务所的单一客户收入占比超过30%，为了留住客户，可能会迁就被审计单位的不合理要求，出具不实审计意见，严重损害独立性。（5分）2.自我评价因素：注册会计师同时为被审计单位提供审计服务和非审计服务，导致需要对自己或同事务所人员的工作成果进行审计，形成自我评价威胁。例如，为被审计单位设计内部控制制度、代编财务报表、提供财务咨询等非审计服务后，再对相关财务报表进