2025年高级审计师资格考试真题及答案

2025年高级审计师资格考试真题及答案考试科目：高级审计实务考试时长：180分钟满分：100分一、案例分析题（共3题，每题20分，合计60分）案例一2025年3月，某省审计厅依据年度审计项目计划，对A市2023—2024年度地方政府专项债券资金管理使用及绩效情况开展审计。本次审计覆盖A市同期发行的全部12个专项债项目，涉及发行规模42.75亿元，其中交通基础设施类5个项目21.3亿元、社会事业类4个项目13.45亿元、保障性安居工程类3个项目8亿元。审计过程中发现以下情况：1.2023年发行的职业教育新校区建设专项债项目，发行规模3.2亿元，项目批复建设周期为2023年1月至2024年12月。截至2024年末，项目仅完成总工程量的28%，资金专户结余2.68亿元，其中1.2亿元被A市财政局违规调剂至一般公共预算，用于发放市直机关事业单位人员绩效奖金。2.2024年发行的城市快速路改造专项债项目，发行规模8.7亿元，申报材料显示项目需征收国有土地上房屋面积47.2万平米。审计组通过比对不动产登记系统、征拆补偿台账和实地丈量数据，发现项目单位虚报征拆面积12.7万平米，多申领专项债资金2.1亿元，截至审计日，多申领资金全额闲置在项目专户，未形成实物工作量。3.某棚户区改造专项债项目发行规模4.5亿元，审计核查项目支出凭证发现，项目单位将3200万元专项债资金用于支付办公楼装修款、购置2辆公务用车及公务接待支出，均不属于棚改项目支出范围。同时，项目实际建成回迁安置房面积较批复的22.3万平米少1.8万平米，导致216户回迁居民较约定时间延迟至少12个月才能收房。4.审计组运用大数据审计方法，将专项债项目库、国库集中支付系统、政府性基金预算台账、土地出让收入征管系统等数据进行交叉比对，发现A市有3个园区基础设施专项债项目的预期收益来源为园区企业税收收入，未纳入政府性基金预算管理，涉及预期收益11.2亿元，按照当前项目收益测算，偿债资金缺口达4.7亿元，存在到期无法足额偿付本息的风险。要求：（1）请指出上述4项情况分别违反了哪些地方政府专项债券管理的现行规定。（8分）（2）针对审计发现的问题，审计组应提出哪些具体的审计处理建议。（7分）（3）简述深化地方政府专项债券资金绩效审计的核心重点内容。（5分）案例二2025年2月，某市审计局按照市委组织部委托，对市属国有独资甲集团原党委书记、董事长王某2021—2024年任职期间经济责任履行情况开展审计。王某任职期间主持甲集团全面工作，系集团法定代表人。审计发现以下事项：1.2022年6月，王某未经集团董事会审议，也未报市国资委履行出资人审批程序，擅自以甲集团名义为其侄子实际控制的乙民营企业提供1.2亿元连带责任保证担保。2024年9月，乙企业因经营不善逾期无法偿还银行贷款，甲集团被贷款银行起诉，法院判决甲集团承担连带清偿责任，截至审计日，已强制执行扣划甲集团资金3700万元，剩余债务仍在追偿中。2.2023年3月，甲集团启动境外某铜矿产开发项目，总投资5.6亿美元。审计核查发现，该项目未开展尽职调查和可行性研究，未委托第三方机构开展境外投资风险评估，未按规定报市国资委和发改部门核准，王某直接在项目启动请示上签字同意实施。截至2024年末，该项目因所在国出台矿业权管控政策、实际可开采矿产品位仅为预期的42%，已计提长期股权投资减值损失2.1亿美元。3.2021—2024年，甲集团为完成市国资委下达的业绩考核指标，在王某授意下，由集团财务总监牵头，通过虚构大宗商品贸易背景、开具无真实交易的商业承兑汇票循环流转等方式，累计虚增合并报表营业收入127亿元，占同期全部营业收入的18.3%。王某在每年的年度业绩考核报告上签字确认，任职期间累计获得市国资委发放的业绩考核奖励230万元。4.审计组核查甲集团“三重一大”决策制度执行情况时发现，2021—2024年集团层面共召开涉及“三重一大”事项的党委（扩大）会、董事会会议42次，其中17次会议未形成完整的决策议事记录，仅以会后印发的会议纪要代替决策原始记录；9次重大投资、担保事项的决策记录无王某的签字确认，相关事项均由王某现场口头拍板实施。要求：（1）结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出王某在履行经济责任过程中存在的主要问题。（10分）（2）针对上述审计发现事项，分别界定王某应承担的责任类型并说明理由。（6分）（3）简述国有企事业单位主要领导人员经济责任审计中，防范化解重大经济风险的重点内容。（4分）案例三2025年4月，审计署某特派办按照中组部委托，对B市原市长李某2020—2024年任职期间开展自然资源资产离任审计，审计重点涵盖耕地保护、生态修复、水资源管理、碳达峰碳中和推进等领域。审计发现以下事项：1.2021—2024年，B市共违规批准占用永久基本农田2.37万亩，用于商业住宅开发、工业园区扩建、市政景观工程建设等，其中1.2万亩系李某签字同意的市级重点项目配套用地，相关用地审批未按规定报国务院自然资源主管部门批准。2.B市某废弃矿山生态修复项目为中央财政重点支持项目，下达补助资金4.8亿元，修复治理面积1.2万亩。审计发现，项目实施单位通过虚报修复面积3100亩、伪造第三方验收报告等方式，套取中央财政补助资金1.2亿元，其中3800万元被用于建设市自然资源局内部培训中心，实际配备餐饮、住宿、娱乐设施，主要用于内部接待。李某曾2次听取该项目进展汇报，要求“加快验收进度、确保资金拨付到位”，未对项目实施质量和资金使用真实性提出审核要求。3.B市主城区饮用水源地为一级保护区，2022—2024年，保护区内陆续建成17家民宿、农家乐项目，均未办理环评审批手续，部分项目将生活污水直排水源地。市生态环境局先后开展3次专项整治，但未采取拆除、关停等强制措施，仅以罚款代替整改，导致2024年B市饮用水源地水质达标率从2021年的100%下降至92.7%。李某作为市生态环境保护委员会主任，未牵头建立水源地常态化联合监管机制，也未对相关部门的整治不力问题进行问责。4.审计组核查B市2023年规模以上工业企业碳排放数据时发现，73家高耗能企业通过虚报煤炭消费量、瞒报高耗能生产设备等方式，虚报碳排放数据比例达21.4%，涉及碳排放量127万吨，导致B市顺利完成当年能耗双控考核目标。李某曾在全市碳达峰碳中和工作会议上要求“确保完成年度考核任务”，但未督促发改、生态环境等部门建立碳排放数据联合核查机制。要求：（1）请分别指出上述4项事项中李某应承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），并说明责任界定的依据。（9分）（2）针对自然资源资产离任审计中发现的问题，审计组可采取哪些法定的处理处罚及移送措施。（6分）（3）简述领导干部自然资源资产离任审计的核心目标和主要审计内容。（5分）二、论述题（共1题，40分）2024年全国审计工作会议明确提出，要把做实研究型审计作为提升审计工作质效的核心抓手，贯穿审计工作全过程各环节，推动审计工作从“查问题”向“促治理”升级。请结合《“十四五”国家审计工作发展规划》要求和审计工作实际，论述做实研究型审计的基本内涵、核心原则，以及推动研究型审计贯穿审计立项、实施、整改全流程的具体路径。要求：观点明确，论据充分，结构严谨，逻辑清晰，语言规范，字数不少于800字。参考答案及解析一、案例分析题案例一参考答案（1）各项情况违反的规定（8分）①第一项情况违反《地方政府专项债券资金管理办法》（财预〔2023〕29号）中“专项债券资金必须专款专用，严格按照批复的项目用途使用，任何单位和个人不得截留、挤占、挪用，不得将专项债券资金调剂用于一般公共预算支出”的规定，以及《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）中“专项债券资金应当及时拨付至项目单位，加快支出进度，提高资金使用效益”的要求。（2分）②第二项情况违反《地方政府专项债券项目申报管理办法》中“项目单位应当如实申报项目信息和资金需求，不得通过虚报项目内容、虚增投资规模等方式骗取专项债券资金”的规定，以及财政部关于加快专项债支出进度、推动资金尽快形成实物工作量的相关要求。（2分）③第三项情况违反《地方政府专项债券资金管理办法》中“专项债券资金应当用于项目建设范围内的支出，不得用于经常性支出和与项目无关的其他支出”的规定，同时违反保障性安居工程专项资金管理的相关要求，损害了回迁群众的切身利益。（2分）④第四项情况违反《地方政府专项债券项目收益与融资自求平衡管理办法》中“专项债券项目应当有稳定的预期收益，收益来源应当纳入政府性基金预算管理，确保项目收益能够覆盖债券本息”的规定，存在偿债风险。（2分）（2）审计处理建议（7分）①针对违规调剂专项债资金问题，责成A市财政局立即收回被挪用的1.2亿元资金，原路退回专项债资金专户，调整相关预算账目，并对相关责任人依规依纪追究责任。（1.5分）②针对虚报冒领专项债资金问题，责成A市发展改革、财政部门立即核减该项目专项债额度2.1亿元，将闲置资金统筹调整用于其他成熟的专项债项目，对项目单位及主管部门的虚报行为进行通报批评，严肃追责。（1.5分）③针对棚改专项债资金挪用和回迁房建设滞后问题，责成项目单位限期追回被挪用的3200万元资金，调整项目支出账目，加快回迁房建设进度，落实过渡期安置补偿措施，保障回迁居民合法权益，对相关责任人进行问责。（2分）④针对偿债资金缺口问题，责成A市政府组织财政、发改、园区管委会等部门制定专项整改方案，将符合条件的项目收益按规定纳入政府性基金预算管理，拓宽偿债资金来源，建立偿债准备金制度，防范专项债偿付风险。（2分）（3）专项债绩效审计的核心重点（5分）一是重点审计项目立项科学性，核查项目是否符合国家重大政策导向、是否纳入专项债项目库、是否具备收益自求平衡条件，严防虚假项目、“半拉子”项目。（1分）二是重点审计资金使用合规性，核查资金是否专款专用、是否存在截留挪用、闲置浪费等问题，推动资金及时足额拨付至项目一线。（1分）三是重点审计项目建设进度和质量，核查项目是否按批复的工期、规模、标准建设，是否形成有效实物工作量，是否存在质量安全隐患。（1分）四是重点审计项目绩效目标实现情况，核查项目预期收益是否达标、运营效益是否符合预期，是否能够按期偿还债券本息。（1分）五是重点审计风险防控情况，核查地方政府专项债债务规模是否合理、偿债机制是否健全，是否存在隐性债务风险隐患。（1分）案例二参考答案（1）王某履行经济责任存在的主要问题（10分）①违规决策对外担保，造成国有资产重大损失。王某违反“三重一大”决策制度和国企对外担保管理规定，擅自决定为民营企业提供大额担保，导致国有资产损失3700万元，仍有进一步扩大损失的风险。（2.5分）②违规决策境外重大投资，形成重大投资损失风险。王某未按规定履行境外投资审批和风险评估程序，盲目决策境外重大投资项目，造成2.1亿美元的减值损失，属于重大投资决策失误。（2.5分）③授意企业虚增营业收入，骗取业绩考核奖励。王某为了个人业绩考核利益，授意财务部门虚增营业收入，违反国家财务会计法规和国有资产监管规定，骗取财政资金230万元，属于违反廉洁纪律和工作纪律的行为。（2.5分）④民主集中制执行不到位，“三重一大”决策制度形同虚设。王某作为集团主要负责人，不执行议事决策规则，重大事项个人拍板，决策记录不完整、不规范，内部监督制约机制失效。（2.5分）（2）责任界定及理由（6分）①违规对外担保事项、违规境外投资事项、授意虚增营业收入事项，王某应当承担直接责任。（2分）理由：上述事项均是王某违反相关规定，直接授意、决策实施的，且造成了重大国有资产损失和不良后果，符合经济责任审计规定中“直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；授意、指使、强令下属人员违反有关规定的；失职、渎职导致问题发生的”等直接责任界定情形。（1分）②“三重一大”决策制度执行不规范事项，王某应当承担主管责任。（2分）理由：王某作为集团主要负责人，是“三重一大”决策制度执行的第一责任人，对集团决策程序不规范、制度执行不到位的问题负有主要管理责任，符合主管责任中“对分管工作不正确履行经济责任的情形”。（1分）（3）防范化解重大经济风险的审计重点（4分）一是重点审计国企债务风险，核查企业资产负债率是否过高、债务结构是否合理、是否存在隐性债务和违规融资行为，防范债务违约风险。（1分）二是重点审计投资风险，核查重大投资项目是否经过可行性研究、风险评估和集体决策，是否存在违规境外投资、盲目多元化投资等问题，防范投资损失风险。（1分）三是重点审计担保风险，核查企业对外担保是否符合规定、是否经过审批、被担保方是否具备偿债能力，防范连带清偿风险。（1分）四是重点审计财务风险，核查企业财务数据是否真实、是否存在虚增收入利润、资产不实等问题，防范会计信息失真引发的监管风险和市场风险。（1分）案例三参考答案（1）责任界定及依据（9分）①第一项违规占用永久基本农田事项，李某应承担直接责任。（2分）依据：该事项是李某作为市长签字同意的，属于其直接审批的事项，违反了《土地管理法》和永久基本农田保护的相关规定，符合《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》中“本人违反相关法律法规和政策规定，直接造成资源资产生态环境破坏的”直接责任情形。（1分）②第二项矿山生态修复资金被套取事项，李某应承担主管责任。（2分）依据：李某作为市政府主要领导，听取过该项目的进展汇报，但未履行监督管理职责，对项目实施和资金使用中存在的问题失察，符合“对分管或者联系的工作不履行或者不正确履行职责，造成资源资产生态环境破坏的”主管责任情形。（1分）③第三项饮用水源地监管不力事项、第四项碳排放数据不实事项，李某应承担领导责任。（2分）依据：李某作为市生态环境保护委员会主任和市政府主要负责人，对全市生态环境保护和双碳工作负有全面领导责任，相关领域存在的监管机制不健全、整改不力等问题，属于其领导职责范围内的普遍性问题，符合“对本地区自然资源资产管理和生态环境保护工作不履行或者不正确履行领导责任，造成资源资产生态环境破坏等不良后果的”领导责任情形。（1分）（2）审计处理处罚及移送措施（6分）①对违反自然资源资产管理和生态环境保护法律法规的单位和个人，审计机关有权依法出具审计决定书，责令限期整改、补缴相关税费、退还违法所得、限期恢复原状等。（1.5分）②对发现的党员干部、公职人员涉嫌违纪违法的问题线索，按照干部管理权限，移送纪检监察机关处理；对涉嫌犯罪的问题线索，移送司法机关依法追究刑事责任。（1.5分）③对违反自然资源资产监管规定的相关部门和单位，移送自然资源、生态环境、林业草原等主管部门依法给予行政处罚。（1.5分）④审计结果和整改情况纳入领导干部政绩考核体系，作为领导干部考核、任免、奖惩的重要依据，对整改不力、拒不整改的，向党委政府报告并通报批评。（1.5分）（3）核心目标和主要内容（5分）核心目标：贯彻落实习近平生态文明思想，推动领导干部切实履行自然资源资产管理和生态环境保护责任，促进自然资源资产节约集约利用和生态环境安全，推动生态文明建设。（2分）主要内容：一是自然资源资产管理政策执行情况，包括耕地保护、水资源管理、森林资源保护等政策落实情况；二是自然资源资产开发利用情况，包括资源开发是否合规、是否节约集约利用；三是生态环境保护和修复情况，包括污染防治、生态修复工程实施情况；四是自然资源资产和生态环境相关资金管理使用情况；五是生态环境风险防控和突出问题整改情况。（3分）二、论述题参考答案做实研究型审计是新时代审计工作高质量发展的必然要求，是审计机关立足“经济监督”定位、更好发挥“参谋助手”作用的核心路径，其本质是将研究思维融入审计工作全链条，以研究成果支撑审计决策、提升审计质效、深化审计成果运用。一、研究型审计的基本内涵研究型审计不是单一的审计方法，而是一种贯穿审计工作全过程的工作理念和思维模式，核心是把“研究”作为审计工作的前置条件和基础支撑，做到“审什么、研究什么”“审计到哪里、研究就深入到哪里”。具体而言，研究型审计包含三个层面的内涵：一是政策研究，即深入学习领会党中央重大决策部署和相关政策法规，准确把握政策出台的背景、目标和要求，确保审计工作始终沿着正确政治方向推进；二是行业研究，即深入研究被审计单位的行业特点、业务流程、管理模式、风险点，做到“摸清底数、找准症结”，避免审计浮于表面；三是治理研究，即从体制机制制度层面分析问题产生的根源，提出具有针对性和可操作性的审计建议，推动源头治理，而不是仅仅停留在查处具体问题层面。二、研究型审计的核心原则一是政治引领原则。研究型审计必须以党的政治建设为统领，紧紧围绕党中央重大决策部署开展研究，把服务党和国家工作大局作为根本出发点和落脚点，确保研究方向不偏、研究重点聚焦。二是问题导向原则。研究型审计要坚持靶向发力，聚焦审计中发现的突出问题、共性问题、反复出现的问题开展深入研究，透过现象看本质，找准问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞。三是实事求是原则。研究型审计必须坚持一切从实际出发，基于客观事实和数据开展研究，不主观臆断、不脱离实际，确保研究结论真实可靠、审计建议切实可行。四是成果导向原则。研究型审计的最终目的是推动提升审计工作质效、服务国家治理，要把研究成果转化为高质量的审计报告、审计信息、审计建议，切实发挥审计“治已病、防未病”的作用。三、推动研究型审计贯穿审计全流程的具体路径（一）在审计立项环节强化研究，提升立项的科学性和精准性。审计立项是审计工作的起点，做实研究型审计首先要做好立项研究。一是要围绕党中央重大决策部署开展研究，紧紧围绕党的中心工作和国家重大战略，比如高质量发展、共同富裕、防范化解重大风险、乡村振兴、生态环境保护等，找准审计监督的切入点和着力点，确保审计项目始终服务大局。二是要围绕经济社会运行中的突出风险和短板开展研究，通过分析信访举报、巡视巡察反馈、以往审计发现问题、社