2025年高级审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解

2025年高级审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解案例分析题（本题共5题，每题20分，共100分）第1题【题干】某省审计厅2024年按照年度审计项目计划，对省交通运输厅原党组书记、厅长赵某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。赵某任职期间主持省交通运输厅全面工作，2020年至2022年分管交通基础设施建设质量监管工作。审计发现以下事项：（1）2021年，赵某主持党组会研究某高速公路PPP项目社会资本方招标事宜，赵某提议将投标人资格条件设置为“近5年承担过3个以上省内高速公路PPP项目施工总承包业务且注册资本不低于50亿元”。参会的7名党组成员中，有3人提出该条件设置不合理，涉嫌排斥外地潜在投标人，违反招标投标相关规定，但赵某仍拍板通过该资格条件。最终仅有2家本地企业参与投标，其中A企业（赵某之侄实际控制）以92.8亿元的报价中标，较项目批复概算高出12%，经第三方机构测算，该中标价较合理市场价多支出国有资金约7.8亿元。（2）2021年至2023年，省交通运输厅下属工程质量监督局（以下简称质监局）先后收取12个省级交通建设项目的工程质量保证金共计2.3亿元，未按规定上缴省级财政国库纳入政府性基金预算管理，而是存入质监局自有银行账户，用于弥补日常办公经费不足、发放职工绩效奖金等。质监局局长李某曾就该事项向分管质监工作的赵某口头汇报，赵某未提出反对意见，也未要求质监局整改。（3）2023年，省交通运输厅下属国有独资企业交通投资集团有限公司（以下简称交投集团）董事会自行决定开展融资性贸易业务，累计发生贸易额11.2亿元，因合作方资金链断裂，造成国有资产损失1.3亿元。该事项未向省交通运输厅报备，赵某任职期间未组织对交投集团的投资决策机制、风险防控体系开展专项监督检查，也未督促交投集团建立重大事项报备制度。【问题】（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述3项事项中赵某应当承担的经济责任类型，并说明理由。（12分）（2）针对上述审计发现的事项，指出审计机关应当采取的后续处理措施。（8分）【答案详解】（1）各事项责任类型及理由如下：①事项（1）中赵某应当承担直接责任。（1分）理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或者国有资产（资源）严重损失浪费等后果的，应当承担直接责任。（2分）本事项中，赵某作为党组书记主持党组会，在多数党组成员反对招标资格条件设置的情况下，仍拍板通过违规条件，导致国有资金多支出7.8亿元，且存在为亲属控制的企业谋取利益的情节，符合直接责任认定情形。（1分）②事项（2）中赵某应当承担主管责任。（1分）理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任的，除直接责任外，应当承担主管责任；疏于监管，致使分管部门、单位发生重大违纪违法问题或者造成重大损失浪费等后果的，应当承担主管责任。（2分）本事项中，赵某2020年至2022年分管交通建设质量监管工作，是质监局的分管领导，在明知质监局违规截留、挪用工程质量保证金的情况下，未制止也未要求整改，未尽到分管领导的监管职责，符合主管责任认定情形。（1分）③事项（3）中赵某应当承担领导责任。（1分）理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部对其所在地区、部门（系统、单位）的经济工作应当负有的领导责任，除直接责任和主管责任外，应当承担领导责任。（2分）本事项中，交投集团是省交通运输厅下属国企，赵某作为厅主要负责人，对下属企业的国有资产监管负有总责，但其未组织开展对交投集团投资决策、风险防控的监督检查，未建立重大事项报备制度，属于履行领导职责不到位，且该事项由交投集团董事会自行决策、未向厅里报备，不属于赵某直接分管或直接决策的事项，因此应当承担领导责任。（1分）（2）审计机关应当采取的后续处理措施包括：①出具经济责任审计报告和审计结果报告，将审计发现的问题及责任认定结果如实报送省党委、政府，抄送省纪委监委、省委组织部、省国资委等相关部门，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。（2分）②对违反财政收支、财务收支规定的问题，依法作出审计处理处罚决定：责令省交通运输厅追回被挪用的工程质量保证金2.3亿元，上缴省级财政；责令交投集团采取措施追回损失的国有资产，对相关责任人追责。（2分）③对赵某涉嫌违纪违法的问题线索，比如事项（1）中利用职权为亲属谋利、造成国有资产重大损失的问题，按照规定移送省纪委监委、检察机关处理。（2分）④针对审计发现的交通建设项目招标管理、下属单位监管、国企投资风险防控等方面的制度漏洞，向省交通运输厅提出审计建议，督促其建立健全相关制度，完善内控机制，落实审计整改主体责任。（2分）第2题【题干】某市审计局2024年对该市2021年至2023年地方政府专项债券管理使用及绩效情况开展专项审计，审计期间该市共获批地方政府专项债券额度120亿元，涉及交通、市政、产业园区、保障性住房等18个公益性项目，债券资金均纳入政府性基金预算管理。审计发现以下事项：（1）2022年发行的产业园区标准化厂房建设专项债券30亿元，发行期限20年，项目计划总投资42亿元，建设周期为2022年1月至2024年12月。截至2023年末，该项目仅完成总工程量的35%，累计支出债券资金12亿元，剩余18亿元滞留在市财政国库超过12个月，其中8亿元被市财政局临时调剂用于补充一般公共预算收支缺口，用于发放机关事业单位人员工资和弥补民生支出不足。（2）2021年发行的保障性住房专项债券15亿元，用于建设公租房项目，项目计划建成公租房4200套，建筑面积28万平方米。2023年项目建成后，项目单位市住房保障中心未经批准，擅自将其中3.2万平方米（约480套）公租房调整为人才公寓，以高于公租房租金2倍的价格出租给园区企业员工，2023年取得租金收入860万元，未按规定纳入政府性基金预算管理，而是存入市住房保障中心的自有账户，其中210万元用于发放职工福利、购置办公设备。（3）2022年发行的市政道路改造专项债券20亿元，对应项目总投资25亿元，建设单位为市市政工程管理局。审计人员通过比对工程结算资料、现场核量发现，建设单位通过虚构工程结算单据、虚增路基工程量、重复计算材料费用等方式，套取专项债券资金2.7亿元，其中1.2亿元用于修建单位办公楼、1.5亿元用于购置公务用车及职工福利。该项目的监理单位为市住建局下属自收自支事业单位，未按规定履行监理职责，在虚假的工程结算单上签字确认。【问题】（1）逐项指出上述事项存在的主要问题。（10分）（2）针对上述问题，提出审计处理建议。（10分）【答案详解】（1）各事项存在的主要问题如下：①事项（1）存在的问题：一是专项债券资金使用进度缓慢，大量资金闲置。18亿元债券资金滞留在国库超过12个月，未按规定用途使用，资金使用效益低下，违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中“加快债券资金支出进度，提高资金使用效益”的要求。（2分）二是违规挪用专项债券资金。市财政局将8亿元专项债券资金调剂用于补充一般公共预算缺口，违反了《预算法》《地方政府债券发行管理办法》中“专项债券资金必须用于有一定收益的公益性项目，不得挪作他用”的规定，改变了债券资金的既定用途。（2分）②事项（2）存在的问题：一是擅自调整保障性住房专项债券项目用途，将公租房违规调整为人才公寓，违反了专项债券项目“不得随意调整建设内容、改变用途”的规定，偏离了保障性住房的政策目标。（2分）二是租金收入未按规定纳入预算管理，私存私放资金，且违规用于发放职工福利、购置办公设备，属于“小金库”行为，违反了政府性基金预算管理的相关规定。（1分）③事项（3）存在的问题：一是建设单位套取、挪用专项债券资金，通过虚构工程结算、虚增工程量等方式套取2.7亿元债券资金，用于办公楼建设、购置公务用车和职工福利，严重违反财政财务收支规定，涉嫌违纪违法。（2分）二是监理单位未履行监理职责，对虚假工程结算未予核实，出具虚假监理意见，导致债券资金被套取，监管职责缺失。（1分）（2）审计处理建议如下：①针对专项债券资金闲置和挪用问题：责令市财政局立即收回被挪用的8亿元专项债券资金，调整回原项目使用；督促产业园区管委会加快标准化厂房项目建设进度，尽快形成实物工作量，对长期闲置的债券资金，按规定报请省级财政部门收回统筹使用；对市财政局违规调剂专项债券资金的行为，依法给予警告，对相关责任人移送纪检监察机关追责。（3分）②针对保障性住房项目违规调整用途和收入未纳入预算问题：责令市住房保障中心立即将违规调整的3.2万平方米人才公寓恢复为公租房用途，落实保障性住房政策；将取得的860万元租金收入全额上缴市级财政，纳入政府性基金预算管理；追回违规发放的210万元职工福利和购置办公设备的资金，依法追究市住房保障中心负责人及相关人员的责任。（3分）③针对套取债券资金和监理失职问题：责令市市政工程管理局限期退回套取的2.7亿元专项债券资金，归还原资金渠道；对建设单位负责人及相关责任人涉嫌贪污、挪用公款的问题线索，移送纪检监察机关和司法机关处理；责令市住建局对下属监理单位进行整顿，对监理负责人及相关监理人员给予处分，涉嫌违法的移送司法机关。（2分）④针对专项债券全流程管理漏洞，向市政府及财政、住建、发改等部门提出审计建议：建立健全专项债券项目全生命周期管理机制，强化项目审批、资金拨付、建设实施、绩效评价等环节的监督，定期开展专项债券资金使用情况检查，防范债券资金风险，提高资金使用效益。（2分）第3题【题干】审计署某派出局2024年对中央企业甲集团2021年至2023年财务收支及国有资产保值增值情况进行审计，甲集团是大型能源生产企业，主要从事电力、煤炭生产销售业务，2020年成立集团数据中心，负责集团数据资源的采集、存储、开发和运营。本次审计重点关注了甲集团的数据资产管理情况，审计发现以下事项：（1）2021年至2023年，甲集团累计投入3.2亿元用于数据资源开发和数据平台建设，其中2.1亿元为数据采集、标注、清洗等支出，计入当期管理费用；1.1亿元为数据平台开发和数据资产确权支出，计入无形资产。审计人员查阅资料发现，甲集团未制定内部数据资产认定标准和管理制度，计入无形资产的数据资源未明确预期经济利益实现方式，其中0.8亿元的客户用电行为分析数据已连续2年未对外授权或产生任何收益，也未计提减值准备。（2）2022年，甲集团数据中心与某科技公司乙公司签订合作协议，共同开发“智慧能源大数据平台”，双方约定甲集团以其持有的工业生产数据资源使用权作价出资，占合资公司40%的股权，乙公司以技术研发和资金出资，占60%的股权。甲集团未对该数据资源使用权进行资产评估，也未报国有资产监督管理部门审批备案，该数据资源对应的历史开发成本约为0.6亿元，经第三方机构评估，其市场公允价值约为2.2亿元。（3）2023年，甲集团数据中心将部分工业生产数据和用户用电数据对外出售给3家第三方咨询公司，取得收入1200万元，计入其他业务收入，未按规定计提缴纳增值税及相关税费。审计人员抽查发现，出售的数据中包含120家工业企业的生产经营数据（涉及商业秘密）和5.2万户居民的用电数据（涉及个人信息），数据出售前未履行数据脱敏处理程序，也未经过集团数据安全委员会和法务部门审批，仅由数据中心主任签字同意。【问题】（1）逐项指出上述事项存在的主要风险与问题。（9分）（2）针对甲集团数据资产管理存在的问题，提出审计整改建议。（11分）【答案详解】（1）各事项存在的主要风险与问题如下：①事项（1）存在的问题：一是数据资产管理制度缺失，未制定明确的数据资产认定标准、核算方法和管理流程，导致数据资产核算不规范，会计信息失真。（1分）二是数据资产会计处理不符合规定。根据《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，企业内部使用的数据资源，符合无形资产确认条件的，应当确认为无形资产，预期不能为企业带来经济利益的，不应确认为无形资产，已确认的应当计提减值准备。甲集团将0.8亿元预期无法带来经济利益的数据资源计入无形资产且未计提减值，虚增了资产和利润，违反了企业会计准则的规定。（2分）三是数据资产价值管理不到位，大量数据资源闲置，未实现有效利用，造成资源浪费，影响国有资产保值增值。（1分）②事项（2）存在的问题：一是违反国有资产评估管理规定。根据《企业国有资产评估管理暂行办法》，国有企业以非货币资产对外投资，应当对相关资产进行评估，并报国有资产监督管理部门备案或核准。甲集团以数据资源使用权对外投资未进行资产评估，也未履行国资审批备案程序，可能导致国有资产流失。（2分）二是数据资产出资作价不合理，该数据资源公允价值为2.2亿元，甲集团仅按0.6亿元的历史成本作价出资，占股40%，少计国有股权，造成国有资产权益损失。（1分）③事项（3）存在的问题：一是违反税收征管规定，未按规定缴纳数据出售收入对应的增值税及附加税费，存在涉税风险。（1分）二是违反数据安全法律法规，出售涉及商业秘密和个人信息的数据未履行脱敏和审批程序，存在数据安全风险，可能引发法律纠纷，违反《数据安全法》《个人信息保护法》的相关规定。（1分）（2）审计整改建议如下：①建立健全数据资产管理制度体系。（2分）督促甲集团制定《数据资产管理办法》《数据资产核算细则》《数据安全管理规定》等制度，明确数据资产的认定标准、管理流程、核算方法、安全防护、对外交易、对外投资等事项的审批权限和操作规范，落实数据资产管理责任部门，明确数据中心、财务部门、法务部门、安全部门的职责分工。②规范数据资产会计核算。（2分）要求甲集团严格按照《企业会计准则第6号——无形资产》《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的要求，对现有数据资源进行全面梳理，符合无形资产确认条件的确认为无形资产，对预期不能带来经济利益的数据资产予以转销或计提减值准备，确保会计信息真实准确；规范数据资产的计量、摊销、处置等会计处理流程，定期开展数据资产减值测试。③规范数据资产对外投资行为，防范国有资产流失。（3分）责令甲集团立即对用于对外投资的数据资源使用权进行资产评估，按评估价值调整出资比例或要求乙公司补足出资差额，确保国有股权公允；补办国有资产监督管理部门的审批备案手续，对未按规定履行评估和审批程序的相关责任人进行追责；建立数据资产对外投资、合作的事前评估、事中监控、事后评价机制，严格履行国资监管程序。④强化数据安全管理和税费征管。（2分）责令甲集团立即停止违规出售涉密和个人信息数据的行为，对已出售的数据进行风险排查，采取补救措施；建立数据对外交易的审批流程，落实数据脱敏、安全评估、法务审核等环节的责任；补缴少缴的增值税及相关税费，缴纳滞纳金，规范收入核算和税费计提。⑤加强数据资产价值运营，提升数据资产效益。（2分）督促甲集团梳理现有数据资源，结合业务需求制定数据资产运营方案，推动数据资源在生产经营、风险管控、客户服务等场景的应用，实现数据资产的价值转化，提高国有资产使用效益，保障数据资产保值增值。第4题【题干】某省国资委2024年组织对省属国有企业丙集团内部审计工作质量进行专项评估，丙集团是大型装备制造企业，拥有12家全资子公司、8家控股子公司，在职员工2.3万人，2023年营业收入187亿元。评估发现以下事项：（1）丙集团总部设立审计部，配备8名内部审计人员，全部为财务会计专业背景，下属子公司均未设立内部审计机构，内部审计工作全部由集团审计部统一实施。2021年至2023年，丙集团共开展内部审计项目42个，其中财务收支审计28个、子公司负责人经济责任审计10个、内控审计4个，未开展战略审计、绩效审计、数据安全审计、投资专项审计等类型的项目。内部审计年度计划由审计部经理直接制定，报分管财务的副总经理审批后实施，未报集团董事会审计委员会审议。（2）2023年，丙集团审计部对下属某全资子公司开展总经理经济责任审计，审计发现该子公司总经理王某违规决定将公司5000万元资金出借给其朋友控制的贸易公司，截至审计日仍有300万元本金未收回，造成利息损失210万元。审计组将该问题写入审计报告初稿，但集团分管财务的副总经理考虑到王某是集团工作20年的老员工，且大部分本金已追回，要求审计部将该问题从正式审计报告中删除，仅作为口头提醒事项，未对王某进行责任追究，也未完善资金出借的内控制度。（3）丙集团审计部在开展工程建设项目审计、信息系统审计等非财务类审计项目时，均从外部中介机构临时聘请专业人员参与审计，审计工作底稿由中介机构人员编制，审计报告直接采用中介机构的工作成果，集团审计部未对中介机构的工作底稿进行复核，也未对审计结论的真实性、完整性进行审核。2022年某厂房建设项目审计中，因中介机构人员未核实现场工程量，导致虚增工程造价1200万元，未被发现，造成集团资金损失。【问题】（1）逐项指出丙集团内部审计工作存在的主要问题。（8分）（2）根据《第2203号内部审计具体准则——内部审计质量控制》《中央企业内部审计管理暂行办法》等规定，提出改进丙集团内部审计工作的具体建议。（12分）【答案详解】（1）各事项存在的主要问题如下：①事项（1）存在的问题：一是内部审计机构设置和人员配备不符合要求。下属子公司未设立内部审计机构，审计人员结构单一，全部为财务背景，缺乏工程、信息技术、法律、战略等专业人员，无法满足集团多元化审计业务需求。（2分）二是内部审计定位偏低，审计覆盖面不足。审计类型以传统财务收支、经济责任审计为主，未涉及战略、绩效、数据安全、投资等重要领域，未能发挥内部审计在公司治理、风险防控中的作用。（1分）三是内部审计计划审批程序不合规，年度审计计划未报董事会审计委员会审议，内部审计缺乏独立性和权威性，未向董事会负责。（1分）②事项（2）存在的问题：一是内部审计独立性严重不足，审计报告内容被管理层干预，隐瞒审计发现的重大问题，导致审计结果失真，违反了内部审计的客观性、独立性原则。（2分）二是审计成果运用不到位，对审计发现的重大违规问题未进行责任追究，也未完善相关内控制度，审计监督作用未有效发挥。（1分）③事项（3）存在的问题：一是内部审计质量控制缺失，对外部中介机构的工作成果未进行审核复核，违反了内部审计质量控制的相关规定，导致审计结论失真，造成国有资产损失。（1分）（2）改进内部审计工作的具体建议如下：①完善内部审计组织架构，提升内部审计独立性。（3分）一是明确内部审计机构向董事会审计委员会负责并报告工作，年度审计计划、审计结果报告、重要审计事项必须报董事会审计委员会审议，管理层不得干预审计内容和结论，保障内部审计的独立性和权威性。二是在资产规模较大、业务复杂的下属子公司设立独立的内部审计机构，或者由集团审计部派驻审计人员，实现内部审计全覆盖。三是充实审计人员队伍，优化人员结构，配备工程、信息技术、法律、战略、风险管理等专业的审计人员，提高审计队伍专业胜任能力。②拓展内部审计领域，提升审计价值。（3分）推动内部审计从传统财务审计向战略审计、绩效审计、风险导向审计、数据安全审计、投资专项审计等领域拓展，围绕集团战略目标、重点业务、高风险领域开展审计，关注集团战略执行、重大投资、风险防控、数据安全等事项，充分发挥内部审计在公司治理、风险防控、价值增值中的作用。③强化内部审计质量控制，规范审计流程。（3分）一是建立健全内部审计质量控制体系，严格执行审计准则，规范审计计划、审计实施、审计报告、后续整改等全流程管理。二是加强对外部中介机构的管理，建立中介机构准入、考核、退出机制，对聘请中介机构参与的审计项目，集团审计部要全程管控，对其编制的工作底稿进行全面复核，对审计结论进行审核把关，确保审计质量。三是建立内部审计质量评估机制，定期对内部审计工作质量进行评估，及时发现和整改质量问题。④加强审计成果运用，落实审计整改责任。（3分）一是建立审计发现问题整改闭环机制，明确被审计单位的整改主体责任，对审计发现的问题建立台账，实行销号管理，定期跟踪整改进展。二是建立审计结果与考核、任免、奖惩挂钩机制，对审计发现的违规违纪问题，及时移送纪检监察、人事部门处理，对相关责任人进行责任追究。三是针对审计发现的制度漏洞和管理缺陷，及时督促相关部门完善内控制度，从根源上防范类似问题再次发生，提升集团整体管理水平。第5题【题干】某省审计厅2024年对某地级市原市委副书记、市长刘某2020年1月至2023年12月任职期间自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况进行离任审计。刘某任职期间主持市政府全面工作，负责该市经济社会发展和自然资源资产管理、生态环境保护工作。审计发现以下事项：（1）2021年，刘某主持市政府常务会议研究通过《某市化工产业园区发展规划（2021-2030年）》，将位于饮用水水源二级保护区内的200亩公益林地调整为工业用地，规划引进30家化工企业。该规划未依法开展环境影响评价，也未报省生态环境厅、省自然资源厅审批。截至2023年末，已有5家化工企业建成投产，部分企业生产废水未达标排放，导致该市饮用水水源地水质达标率从2019年的100%下降至2023年的82%，存在重大饮用水安全隐患。（2）2021年至2023年，该市共收到中央和省级生态环境保护专项资金12.5亿元，用于大气污染防治、水污染治理、矿山生态修复等项目。审计发现，有3.2亿元专项资金被市财政局调整用于城市景观亮化工程、市政府办公楼维修、城市道路改造等非生态环保支出。刘某在市财政局提交的《生态环保专项资金调整方案》上签字同意，未按规定提交市人大常委会审议，也未报省级财政和生态环境部门审批。（3）2023年，该省下达的该市耕地保有量目标为120万亩，截至2023年末，该市实际耕地面积为112.7万亩，未完成耕地保有量目标。其中有5.3万亩耕地被违规占用，用于建设高尔夫球场、房地产开发、休闲农庄等项目，刘某曾多次出席相关项目的开工仪式，要求自然资源、住建等部门“简化审批流程，加快项目落地，保障重点项目建设进度”，未对项目占用耕地的合规性提出要求。【问题】（1）根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，分别指出刘某对上述3项事项应当承担的责任类型，并说明理由。（10分）（2）针对上述审计发现的问题，提出审计处理及整改建议。（10分）【答案详解】（1）各事项责任类型及理由如下：①事项（1）中刘某应当承担直接责任。（1分）理由：根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，领导干部主持相关会议讨论或者以其他方式研究，在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成生态环境和资源严重破坏的，应当承担直接责任；违反主体功能区规划、土地利用总体规划、城乡规划、环境保护规划等约束性指标，擅自调整规划的，应当承担直接责任。（2分）本事项中，刘某作为市长主持市政府常务会议，擅自调整规划将饮用水水源二级保护区内的林地改为工业用地，未依法开展规划环评，也未报省级部门审批，导致饮用水水源地水质大幅下降，生态环境遭到严重破坏，符合直接责任认定情形。（1分）②事项（2）中刘某应当承担主管责任。（1分）理由：根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，领导干部对其直接分管的工作，不履行或者不正确履行自然资源资产管理