毕马威 -中国税务快讯 第八期 非居民企业机构、场所企业所得税管理办法公开征求意见：重塑非居民征管链条 202611

2026年10月30日，国家税务总局发布《非居民企业机构、场所企业所得税管理办法（征求意见稿）》（以下简称齐，系统性协同性不足、难以适应新经济新业态等实务问题，《管理办法》整合单行文件、统一征管口径；对税务登记、合同备案、税额计算、申报征收、非居根据我国现行企业所得税法，非居民企业按照是否在中国境内设立机构、场所实行差别化税收政策和征管。此后，税务总局先后制发《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号，以下简称“19《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第37号，以下简称“37号公告”）和管。随着跨境双向投资格局转变，文体演出、合作办学、合伙企业等新型机构、场所不断涌现，部分旧规定已滞后，难以适应新经济新业态发展与税收法制化要求。《管理办法》系统整合19号令、37号公《管理办法》正文分为总则、税源管理、税额计算、申报征收、法律责任、附则共六章，并附《境内机构和个人接受劳务情况报告表》《非居民企业所得税扣缴义务通知书》和《非居民企业欠税追缴告知书》等3个附表。其中值得关注的政适用范围现行政策对承包工程作业和提供劳务由19号令、国际管理。《管理办法》聚焦企业所得税，适用范围涵盖非居民企业在中国境内从事生产经营活动的各类机22将非居民企业自行申报与指定扣缴的纳税地点统一为机构、场所所在地；将管理部门也统一为机构、场支付人仍向其所在地税务机关报送资料支付人仍向其所在地税务机关报送资料，相关信息同步推送至机构、场所所在地主扣缴义务人登录机构、场所所在地电子税务局，直接办通过跨省异地电子缴税等方式，扣缴义务人可直接将税款缴入机构、场所所在地国库非居民企业存在两个或者两个以上机构、场所，符合规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴税款计算税款计算所得归属•明确应根据非居民企业机构、场所实际履行的功能、使用的资产和承担的风险等情况确定应该归属该非居民企业机构、场所的所•境内外共同提供劳务的，非居民企业应准确划分各方境内外收入。税务机关对其收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明。非居民企业不能提供真实有效证明的，视为全部为非居民企业境内机构、场所在境内提供的劳务。核定征收•在非居民企业机构、场所因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的情形下，税务机关有权核定其应纳税额。号文中有关外国企业常驻代表机构企业所得税核定的第七条和第八条依然管理税务机关非居民企业机构、场所所在地县级以上税务机关，可指定相关款项支付人为扣缴义务人，并向款项支付人发出指定扣缴文书。扣缴义务人所在地主管税务机关应协助非居民企业机构、场所主管税务机关执行扣缴义务发生时间指定扣缴文书送达且相关款项实际支付或到期应支付之日扣缴义务发生之日起7日内向非居民企业机构、场所主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表，并解缴企业所得税和滞纳金，但不得超过指定扣缴税款追缴除向非居民企业追缴税款及滞纳金外，非居民企业机构、场所主管税务机关还可以收集该非居民企业从中《管理办法》对非居民企业机构、场所的适用范围、税源管理、税额计算等规则进行了系统性重构，建议企业密切关注•重新识别在华机构、场所的涉税义务，尤其是非居民企业来华举办文体演出活动、开展中外合作办学、设立合伙企业等业态下的机构、场所。特别值得一提的是，在非居民企业作为境内合伙企业（如，合格境外有限合伙人（Qualified））•重新审阅并评估与境内企业的业务合同、人员来华的工时、工作量等证据材料的留存情况，以适应《管理办法》中的所得归属原则和境内外劳务划分举证要求；•重新评估在华机构、场所是否也需要就其•设立两个以上机构、场所的非居民企业，关注汇总缴纳条件，并确认机构、场所所在地的纳税地点安排，尤其是主要扣缴义务人••评估并调整现有合同备案、扣缴、付款、资料归档等流程，以适应新的扣缴制度要求及向非居民机构、场所所在地电•重新审阅与非居民企业的业务合同，评估是否需要调整相关税务条款，例如价款是否含税、税款承担主体、双方资料提供义务、以及发生补扣、处罚等情形下的责任分配等，防范“法定扣缴义务”与“合同约定税负承担”之间的错位境内其他支付方•重新审阅与非居民企业的业务合同，补充完善相关税务保护条款和责任分配条款，防范因非居民企业欠税被税务机关需要注意的是，《管理办法》非针对非居民企业在境内设立机构、场所的判定提供法规依据，企业仍应根据相关税收协定（如适用）和国内税收法规的规定，并结合自身在中国境内从事生产经营活动的具体安排进行分析，同时按照《管理毕马威长期以来一直积极关注非居民企业的税收征管政策以及业界实操问题。我们正在广泛收集各行业企业对《管境内投资并购与重组税务服务主管合伙人税收政策和知识中心主管合伙人/cn/socialmedia如需访问更多毕马威中国税务快讯，请扫描二维码或登陆我们的网站：/cn/zh/services/tax/china-tax-insights/china-tax-alert.html如需获取毕马威中国各办公室信息，请扫描二维码或登陆我们的网站：/cn/zh/about/office-locations.html所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。©2026毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，毕马威会计师事务所—澳门特别行政