会计分录难点总结

会计分录难点总结**结算方式使用的会计科目其他货币资金：银行汇票，银行本票，外埠存款，信用卡银行存款：支票（转账支票和现金支票）、汇兑（信汇和电汇）应收账款：托收承付，委托收款应(收/付)票据：商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）***销售的产品例：商业企业，A产品的成本价15，售价20。进货（购进产品）：借：库存商品15应交税费—应交增值税（进）2.55（代付）贷:银行存款17.552.销售产品时,确认收入借:银行存款23.4贷:主营业务收入↑20(售价)应交税费—应交增值税（销）3.4（代收）3.结转销售产品成本借:主营业务成本↑15（成本价）贷:库存商品15主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本***销售的材料例：某工业企业，A材料的成本价15，售价20。进货（购进材料）：借：原材料15应交税费—应交增值税（进）2.55贷:银行存款17.552.销售材料时,确认收入借:银行存款23.4贷:其他业务收入20(售价)应交税费—应交增值税（销）3.43.结转销售材料成本借:其他业务成本15贷:原材料15其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本主营业务收入：销售产品的收入主营业务成本：销售产品的成本其他业务收入：销售材料的收入或者租金收入其他业务成本：销售材料的成本或者租金成本**交易性金融资产1.涉及的科目：交易性金融资产成本：资产类，借增贷减交易性金融资产公允价值变动：资产类，借增贷减公允价值变动损益：损益类的益，借减贷增投资收益：损益类的益，借减贷增损益类：包括五益十损。五益（收入和收益、利得）是借减贷增;十损（成本、费用、支出）是借增贷减【例1】

甲公司3月1日从证券市场购入的C公司股票，购入1万股，每股购入价10元，发生手续费等交易费用1500元。借：交易性金融资产成本10万投资收益0.15万贷:银行存款10.15【例2】承上题6月30日股价从10元涨到12元。借:交易性金融资产2贷:公允价值变动损益2【例3】承上题12月30日股价从12元跌到9元。借:公允价值变动损益3贷:交易性金融资产3【例4】承上题4月1日

甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元。借:银行存款11交易性金融资产—公允价值变动1贷:交易性金融资产—成本10投资收益2出售时，调整公允价值变动损益借:投资收益1贷:公允价值变动损益1[考试预测题]，对于例4也会分开考例：

甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元,共1万股。交易性金融资产的借方余额8万元。借:银行存款11贷:交易性金融资产8投资收益3例：出售时，调整公允价值变动损益净收益500借:公允价值变动损益500贷:投资收益500例：出售时，调整公允价值变动损益净损失500借:投资收益500贷:公允价值变动损益500链接知识点：例：期末，结转公允价值变动损益净收益500借：公允价值变动损益500贷：本年利润500**交易性金融资产出售时：将交易性金融资产的科目清0,与银行存款之间差额计入投资收益。将公允价值变动损益科目清0,转给投资收益。***购入固定资产2009年之前,固定资产的成本包括进项税2009年之后,固定资产的成本不包括进项税不需要安装【例2-17】购买不需要安装的辅助生产设备一台，买价为10000元，增值税为1700元，运输费200元，装卸费为100元，以上款项均以银行存款支付。（分别按2009年之前和之后核算）2009年之后2009年之前借:固定资产12000-1700应交税费-增(进)1700贷:银行存款12000借:固定资产12000贷:银行存款12000需要安装【例12】（分别按2009年之前和之后核算）企业购入一台要安装的生产设备一台，买价为20万元，增值税34000元，运输费1500元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并验收。2009年之后：2009年之前：借：在建工程应交税费增（进）34000贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款为安装该设备，领用材料1000元，该材料的进项税额为170元。2009年之后：2009年之前：借：在建工程1000贷：原材料1000借：在建工程1170贷：原材料1000应交税费增（进项转出）170本月应交的增值税=销项-进项+进项税额转出**折旧：年限平均法（直线法）基数：原值，预计净残值（率），使用年限年折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限年折旧率=（100%-预计净残值率）/使用年限例：购入车间生产设备一台，原值25000元，预计净残值率4%，使用年限5年。求年折旧率，年折旧额。并编制本月累计折旧的分录。年折旧率=（1-4%）/5=19.2%年折旧额=25000*19.2%=4800月折旧额=4800/12=400借：制造费用400贷；累计折旧400***坏账准备资产类的备抵科目：借减贷增累计折旧、坏账准备、累计摊销坏账损失的会计处理1.提取坏账准备借：资产减值损失或借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产2.发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款借:银行存款贷：坏账准备或贷:坏账准备借：银行存款贷：应收账款[例]2002年初坏账准备贷方余额3000。（1）2002年末应收账款为100万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失27000贷：坏账准备27000（2）2003年5月发生坏账6000借：坏账准备6000贷：应收账款6000（3）2003年末应收账款为50万,按应收账款的3%计提坏账准备。借；坏账准备9000贷；资产减值损失9000（4）2004年8月，收回已转销的坏账5000借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000（5）2004年10月，发生坏账4000借：坏账准备4000贷：应收账款4000（6）2004年年末，应收账款为80万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000[考试预测题]计提坏账准备5000。借:资产减值损失5000贷:坏账准备5000发生坏账3000借:坏账准备3000贷:应收账款3000收回坏账2000借:银行存款2000贷:坏账准备20004.企业2005年设立,按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万;2006年年末应收账款借方余额120万;2006年应计提的坏账准备为(B)A.贷方6万B.贷方1万C.借方6万D.借方1万5.企业2005年设立,按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万;2006年年末应收账款借方余额120万;2006年坏账准备的余额为(A)A.贷方6万B.贷方1万C.借方6万D.借方1万知识点:我们根据每年应收账款的余额来确定坏账准备的余额,而计提是坏账准备的发生额。余额，发生额**应付职工薪酬一、内容（多选）1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）二、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员），记入“生产成本”账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者），记入“制造费用”账户管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”账户销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”账户应由在建工程负担的职工薪酬，记入“在建工程”账户应由在研发支出负担的职工薪酬，记入“研发支出”账户【例】(分录题)某公司本月应付职工薪酬总额为元，其中，车间生产工人工资l50000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资l5000元，从事专项工程人员工资10000元，福利人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理：工资4000，提供住房500，五险一金（公司700，个人250），交个税854000-250-854000+500+7002.结转代扣个人所得税，借记：应付职工薪酬；贷记：应交税费——应交个人所得税【例】(分录题)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32000元；生产车间管理人员工资3860元；企业管理人员工资19400元；福利人员工资1500元；专设销售机构人员工资8780元；在建工程人员工资5890元。编制相关会计分录。借：生产成本32000制造费用3860管理费用20900销售费用8780在建工程5890贷：应付职工薪酬71430【例】(分录题)按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16000元。借：管理费用16000贷：应付职工薪酬16000【例】(分录题)某职工报销医药费526元。借：应付职工薪酬526贷：库存现金526**计提某职工应报销医药费526元借：管理费用526贷：应付职工薪酬526【例】(分录题)以现金86320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1246元。借：应付职工薪酬86320贷：库存现金86320借：应付职工薪酬1246贷：其他应收款1246借：应付职工薪酬87566贷：库存现金86320其他应收款1246张三，月工资5000元。以现金4800元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的房租200元。借：应付职工薪酬用5000贷：库存现金4800其他应收款200【例】(分录题)企业从银行提取现金85000元，用以发放职工工资。借：库存现金85000贷：银行存款85000【例】(分录题)当日以现金实际发放职工工资85000元。借：应付职工薪酬85000贷：库存现金85000(二)、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（视同销售行为）（1）按产品的售价（含税金额）确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.无偿提供住房（公司自有的住房，无偿提供）（1）计提每月无偿提供住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）计提无偿提供住房折旧借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.租赁住房（公司租赁的住房，无偿提供）（1）计提每月租赁住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）支出房租借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款(分录题)甲公司为一家彩电生产企业2002年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司管理人员张三。该型号电视机的售价为每台l000元，适用增值税税率为l7%。计提非货币性福利；借：管理费用1000+1000*17%贷：应付职工薪酬1000+1000*17%发放非货币性福利：按视同销售行为确定收入：借：应付职工薪酬1000+1000*17%贷：主营业务收入1000应交税费—增（销）1000*17%结转销售成本借：主营业务成本600贷：库存商品600【例】(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l000元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：一、计提非货币性福利借：生产成本70*（1000+1000*17%）管理费用`30*（1000+1000*17%）贷：应付职工薪酬100*1000+100*1000*17%2、发放时，按照视同销售行为确认收入借：应付职工薪酬100*1000+100*1000*17%贷：主营业务收入100*1000应交税费——应交增值税（销项税额）100*1000*17%3、结转销售成本借：主营业务成本100*600贷：库存商品100*600[考试预测题]计提本月应付工资总额100，其中基本生产车间工人工资70；车间管理人员工资10；厂部管理人员工资5；销售人员工资10；财务人员工资5。借;生产成本70制造费用10管理费用10销售费用10贷:应付职工薪酬100计提本月应付基本生产车间工人的社会保险金100。借:生产成本100贷:应付职工薪酬—社会保险费100计提本月应付车间管理人员的的住房公积金100。借:制造费用100贷:应付职工薪酬—住房公积金100计提本月应付基本生产车间工人张三生活困难补助100借：生产成本100贷:应付职工薪酬—职工福利100计提本月应交的个人所得税100借:应付职工薪酬100贷:应交税费—应交个人所得税100用银行存款发放本月工资1000借:应付职工薪酬—工资1000贷:银行存款1000用银行存款支付应交的社会保险金100借:应付职工薪酬--社会保险金100贷:银行存款100用银行存款支付应交的住房公积金100借:应付职工薪酬--住房公积金100贷:银行存款100用银行存款支付应交的个人所得税100借:应交税费—应交个人所得税100贷:银行存款100企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，计提非货币性福利。借:管理费用800+800*17%贷:应付职工薪酬--非货币性福利800+800*17%企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，发放非货币性福利。借:应付职工薪酬800+800*17%贷:主营业务收入800应交税费—应交增值税(销)800*17%同时结转销售成本:借:主营业务成本500贷:库存商品500知识点：计提工资：借：根据所在的部门计入相应成本费用；贷：应付职工薪酬发放工资：借：应付职工薪酬贷：银行存款等**应交税费增值税一般纳税人17%小规模纳税人3%进货：购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品10应交税费—应交增值税(进)1.7贷:应付账款11.7购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品11.7贷:应付账款11.7销售；销售产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:应收账款11.7贷:主营业务收入10应交税费—应交增值税(销)1.7销售产品一批，价值10，增值税0.3,款未付.借:应收账款10.3贷:主营业务收入10应交税费—应交增值税0.3交税：交纳增值税3借:应交税费-应交增值税(已交税金)3贷:银行存款3交纳增值税3借:应交税费-应交增值税3贷:银行存款3不含税金额=含税金额÷（1+税率）税额=不含税金额*税率因为：含税金额（106%）=不含税金额（100%）+税额（6%）二.营业税：1、出售不动产，应交纳的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税2、转让无形资产，应交纳的营业税借：银行存款50000累计摊销20000贷；应交税费—应交营业税1250无形资产30000营业外收入*无形资产净值=无形资产的原值-累计摊销（贷增借减）*固定资产净值=固定资产的原值-累计折旧3、提供应税劳务，应交纳的营业税借：营业税金及附加贷；应交税费—应交营业税知识点：增值税：销售货物，进口货物，提供加工、修理、修配等劳务；营业税：销售不动产，转让无形资产，提供应税劳务（除了加工、修理、修配劳务以外所有劳务）三）其他税金1．计提城建税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城建税计提教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加3．城建税和教育费附加计税依据：三税（增值税、营业税、消费税）城建税=本月应交的（增值税+营业税+消费税）*7%教育费附加=本月应交的（增值税+营业税+消费税）*3%4.计提企业所得税借:所得税费