风险转移的会计与税务：确认、计量、披露（会计处理、税务、披露）

风险转移的会计与税务：确认、计量、披露

（会计处理、税务、披露）本文档提供：三条风险转移路径的会计确认触发条件表（表2）；分出再保险的计量字段与亏损摊回处理表（表3）；自保安排的税务认定与税前扣除障碍表（表4）；资本市场工具在会计分类中的归位表（表5）；风险转移披露的强制字段与取数位置表（表6）；会计与税务差异的调整项清单表（表7）；案例变量表（表8）；五条操作核对规则与一处实务冲突的处置；数据来源与时效说明表。2026-11-10表1目录与定位表这一节的标题读完能拿到什么这一节在全文中的功能一、三条风险转移路径的会计确认触发条件表2确认触发条件表判断保险、再保险、自保/资本市场工具分别在什么时点、满足什么条件进入会计确认二、分出再保险的计量：亏损摊回的处理与简化选择表3分出再保险计量字段表按CAS25处理分出保费、摊回准备金与亏损摊回，识别2025年通知给出的简化空间三、自保安排的税务认定：实质风险转移与税前扣除障碍表4自保税务认定表判断自保保费能否在集团内税前扣除，以及准备金税前扣除的核定前提四、资本市场工具的会计分类归位表5资本市场工具分类表按合同条款判断巨灾债券、侧挂车等工具适用金融工具准则还是保险合同准则五、风险转移披露的强制字段与取数位置表6披露字段与取数表逐项列出分出再保险的余额调节表、三要素调节表和期限分析所要求的字段六、会计与税务的差异调整表7差异调整项清单表识别分出保费、准备金、亏损摊回在会计与税务处理之间的差异及调整方向七、操作核对规则与实务冲突处置五条核对规则与一处冲突在确认时点冲突、亏损摊回简化选择与税务认定分歧时给出裁决顺序八、案例：分出再保险的确认、亏损摊回与税务调整表8案例变量表与完整案例复现从重大保险风险测试到确认、计量、披露与税务调整的操作链一、三条风险转移路径的会计确认触发条件风险转移在会计上是否进入保险合同准则的管辖范围，不取决于合同名称，取决于合同是否转移了重大保险风险。CAS25对再保险合同的判断分三步：合同是否转移保险风险；风险转移是否具有商业实质；转移的保险风险是否重大。实务中重大保险风险测试以保险风险比例衡量，再保险合同保险风险比例大于1%的，确认为再保险合同；比例计算的分母为再保分入人预期保费收入的现值，分子为分入人在净损失情形下损失金额的现值乘以发生概率。对于显而易见满足条件的合同，可以直接判定，不计算比例。三条路径的确认时点不同。原保险在保险合同组初始确认时进入准则范围。分出再保险的确认时点，CAS25原则上在分出再保险合同组责任期开始时确认；2025年财政部通知对分出成比例责任的再保险合同组给出了简化选择，允许企业在“分出再保险合同组责任期开始日”与“对应的保险合同组确认为亏损合同组时”两者中较早的时点确认。自保安排在会计上通常不构成保险合同准则下的保险合同，而是作为企业内部的风险储备或集团内的资金安排处理，除非自保公司作为独立实体对外承保并满足重大保险风险转移条件。资本市场工具按合同条款归入金融工具准则或保险合同准则，巨灾债券的触发赔付条款若嵌入发行方自身的保险合同现金流中，可能构成嵌入衍生工具，需要按CAS22判断是否分拆。成品块：输入为合同文本、重大保险风险测试底稿、合同组划分记录；动作为按表2逐条判断三条路径的确认触发条件是否满足；输出为确认判断结论；判定为每条路径有“进入保险合同准则/不进入”结论，不进入的注明所适用的准则。表2三条风险转移路径的会计确认触发条件表路径适用准则确认触发条件判断依据的取数位置不满足时的会计归位原保险/再保险分出CAS25转移重大保险风险且具有商业实质；保险风险比例>1%或直接判定重大保险风险测试底稿“保险风险比例”列按CAS22金融工具准则处理分出再保险（成比例责任）CAS25+财会〔2025〕12号责任期开始日，或对应原保险合同组确认为亏损合同组时，取较早者分出再保险合同组台账“责任期开始日”与“对应合同组亏损确认日”不适用简化时按责任期开始日确认自保安排企业内部安排（非保险合同）集团内保费支付不构成风险向集团外的转移自保公司股权结构文件、集团内保费结算记录保费作为内部资金调拨，准备金按税法核定条件判断巨灾债券/侧挂车CAS22或CAS25触发赔付条款是否嵌入保险合同现金流；是否构成独立衍生工具债券条款中的触发条件定义、SPV与发行方的关系文件按金融工具或保险合同分别计量表2第2行示例行中，路径“分出再保险（成比例责任）”、适用准则“CAS25+财会〔2025〕12号”、确认触发条件“责任期开始日，或对应原保险合同组确认为亏损合同组时，取较早者”、判断依据的取数位置“分出再保险合同组台账‘责任期开始日’与‘对应合同组亏损确认日’”、不满足时的会计归位“不适用简化时按责任期开始日确认”五项具体。确认时点的选择影响亏损摊回的确认期间：选择较早时点确认分出再保险合同组，可以使亏损摊回与底层亏损在同一期间进入损益，减少期间错配。二、分出再保险的计量：亏损摊回的处理与简化选择分出再保险在分出人角度的计量，核心字段包括分出保费、摊回分保费用、应收分保准备金资产、以及亏损摊回部分。分出保费在确认原保险合同保费收入的当期计算确定，计入当期损益；摊回分保费用按再保险合同约定计算；应收分保准备金资产在提取原保险合同未到期责任准备金和未决赔款准备金的当期，按摊回金额确认。分出保费不作为保险合同收入的减项，再保险合同损益除计入损益的保险财务损益外允许以净额列报。亏损摊回是分出再保险计量中最容易出错的字段。底层直保或分入合同组确认亏损时，对应的分出再保险合同需要确认分保摊回未到期责任资产的亏损摊回部分。对于订立时点不晚于对应保险合同确认时点的比例分出再保险合同，亏损摊回按“底层亏损金额乘以分出比例”确认，同时确认为摊回保险服务费用，计入当期损益。订立时点晚于对应保险合同确认时点的分出再保险合同，无法享受对应的亏损摊回。2025年财政部通知给出了一项简化选择：企业可以不确认分出再保险合同的亏损摊回部分，在确认、计量等会计处理中始终将亏损摊回部分视为零。这一选择属于会计政策选择，一经选用需要在附注中披露，且同一会计年度内不得随意变更。成品块：输入为再保险合同台账、原保险合同组亏损确认记录、重大保险风险测试底稿；动作为按表3逐字段填入分出再保险的计量值，判断亏损摊回的处理路径（确认比例摊回或选择简化为零）；输出为分出再保险计量表；判定为每个字段有取数来源和数值，亏损摊回的处理路径有会计政策依据。表3分出再保险计量字段与亏损摊回处理表计量字段取数位置计算口径亏损摊回的处理选择披露位置分出保费再保险合同“分出保费”条款按合同约定比例乘以原保险保费不涉及利润表保险服务费用项下或附注摊回分保费用再保险合同“手续费”条款按合同约定比例计算不涉及同上应收分保准备金资产原保险合同准备金明细按摊回比例乘以原保险合同准备金不涉及资产负债表“分出再保险合同资产”亏损摊回部分对应原保险合同组亏损确认记录底层亏损金额×分出比例，或选择简化为零确认比例摊回，或按财会〔2025〕12号选择视为零附注“亏损摊回部分的确认及转回”表3第4行示例行中，计量字段“亏损摊回部分”、取数位置“对应原保险合同组亏损确认记录”、计算口径“底层亏损金额×分出比例，或选择简化为零”、亏损摊回的处理选择“确认比例摊回，或按财会〔2025〕12号选择视为零”、披露位置“附注‘亏损摊回部分的确认及转回’”五项具体。选择简化为零时，分出再保险资产的账面价值中不含亏损摊回部分，底层亏损期间分出人的损益波动大于确认摊回的情形；简化的代价是披露中需要说明选择理由，且不能在不同期间之间随意切换以平滑损益。三、自保安排的税务认定：实质风险转移与税前扣除障碍自保安排在税务上的核心问题不是会计确认，而是集团内成员企业向自保公司支付的保费能否作为成本费用在税前扣除。国际实践中的认定逻辑是“实质风险转移”：如果自保公司主要承保集团内部风险、来自集团外的营业收入未达到一定比例，该自保业务被视为不存在实质风险转移，集团内支付的保费在税务上被类比为企业自行提取的风险储备，只能从税后利润中提取，不允许税前扣除。这一逻辑的实质是：集团整体的风险没有被转移给外部第三方，保费只是在集团内部循环，税前扣除相当于允许集团以税前资金为自己积累风险储备。中国税法对准备金的税前扣除实行核定制。企业所得税法规定未经国务院财政、税务主管部门核定的准备金支出不得税前扣除，经核定的准备金准予扣除。保险公司按规定提取的保险保障基金、未到期责任准备金等，在财税部门专门文件规定的限额内可以扣除；一般企业自行提取的风险准备金不在核定范围内。自保公司如果作为持牌保险机构，其自身提取的准备金按保险公司的核定规则处理；但集团内成员企业向自保公司支付的保费，能否扣除取决于该自保安排是否被认定为具有实质风险转移。实务中的判断要素包括：自保公司是否承保了集团外业务、集团外保费收入占比、自保公司是否独立承担承保风险（而非由母公司通过担保或成本分摊协议实质上兜底）、以及自保公司是否满足注册地的最低资本和监管要求。成品块：输入为自保公司股权结构、集团内外保费收入明细、母公司担保或成本分摊协议、注册地监管文件；动作为按表4逐项判断实质风险转移的认定要素，确定集团内保费的税前扣除资格；输出为自保税务认定结论；判定为每个认定要素有“满足/不满足”结论和证据文件，扣除资格有对应的税务处理说明。表4自保安排税务认定与税前扣除障碍表认定要素观察什么满足实质风险转移的形态不满足时的税务后果证据文件集团外业务占比自保公司来自集团外的保费收入÷总保费收入集团外收入达到注册地或母国税法认可的阈值集团内保费被视为内部储备，不得税前扣除自保公司保费收入明细表独立承保风险是否存在母公司担保、成本分摊或兜底协议自保公司以自身资本承担承保损失，母公司不承担补充责任风险仍在集团内，保费扣除资格被否定担保协议、成本分摊协议清单监管资质自保公司是否持有所在法域的保险牌照并满足最低资本持牌且资本充足，接受监管报告非持牌安排按内部准备金处理监管牌照副本、资本充足报告准备金扣除自保公司自身提取的准备金是否在核定范围内属于保险保障基金等核定准备金一般风险准备金不得税前扣除财税部门核定文件编号表4第1行示例行中，认定要素“集团外业务占比”、观察什么“自保公司来自集团外的保费收入÷总保费收入”、满足实质风险转移的形态“集团外收入达到注册地或母国税法认可的阈值”、不满足时的税务后果“集团内保费被视为内部储备，不得税前扣除”、证据文件“自保公司保费收入明细表”五项具体。集团外业务占比的阈值因法域而异，美国IRS的实践要求自保公司来自集团外的营业收入达到一定比例，中国现行规则对自保公司的监管通知主要针对持牌单一自保和集团自保，税务上的实质风险转移认定尚缺乏针对自保公司的专门细则，实务中需要结合具体法域和双边税收协定判断。四、资本市场工具的会计分类归位巨灾债券、侧挂车和或有资本在会计上的归位取决于合同条款。巨灾债券由发行方通过SPV向投资者发行，债券本金在约定触发事件发生时用于赔付。如果债券的触发赔付条款嵌入在发行方自身的保险合同现金流中，且触发条件与发行方的保险赔付直接挂钩，该条款可能构成嵌入衍生工具。嵌入衍生工具与主合同在经济特征和风险方面存在紧密关系时不需要分拆；如果触发条件使债券持有人承担了与主合同信用风险无关的巨灾风险，该嵌入条款可能需要按公允价值单独计量。侧挂车通常以再保险合同或类再保险合同的形式存在，如果侧挂车向分出人提供的保障转移了重大保险风险，侧挂车合约按再保险合同准则处理；如果侧挂车仅提供融资而不转移承保风险，按金融工具准则处理。或有资本（如以资本比率或损失额为触发条件的资本注入承诺）属于融资安排，按金融工具准则确认和计量，触发条件是否执行影响的是资本的实际注入时点，不改变承诺本身的金融负债或权益分类。成品块：输入为资本市场工具合约条款、SPV架构文件、触发条件定义；动作为按表5判断工具归入保险合同准则还是金融工具准则，识别嵌入衍生工具是否需要分拆；输出为分类结论；判定为每类工具有准则归属、嵌入衍生工具判断结论和计量基础。表5资本市场工具会计分类归位表工具合同实质准则归属嵌入衍生工具判断计量基础巨灾债券（indemnity触发）赔付与发行方实际损失挂钩，转移承保风险可能归入保险合同准则或金融工具准则，取决于发行方是否为保险实体触发条款与保险风险紧密相关时通常不分拆按保险合同计量或摊余成本/公允价值巨灾债券（parametric触发）赔付与物理参数挂钩，与发行方实际损失存在基差金融工具准则嵌入的巨灾衍生工具可能需分拆主合同摊余成本，嵌入衍生工具公允价值侧挂车（转移承保风险）类再保险安排，投资者共担特定组合损失CAS25再保险合同准则不涉及按分出再保险或分入再保险计量或有资本承诺在触发条件下注入资本CAS22金融工具准则触发条件不构成嵌入衍生工具承诺费按权责发生制，提款按金融负债表5第2行示例行中，工具“巨灾债券（indemnity触发）”、合同实质“赔付与发行方实际损失挂钩，转移承保风险”、准则归属“可能归入保险合同准则或金融工具准则，取决于发行方是否为保险实体”、嵌入衍生工具判断“触发条款与保险风险紧密相关时通常不分拆”、计量基础“按保险合同计量或摊余成本/公允价值”五项具体。parametric触发的巨灾债券基差风险较高，会计上更可能被归入金融工具准则，嵌入的巨灾衍生工具按公允价值计量，公允价值变动计入损益，这与indemnity触发下按保险合同计量的损益模式不同。五、风险转移披露的强制字段与取数位置CAS25对分出再保险的披露要求集中在余额调节表和三要素调节表。企业须分别就保险合同和分出的再保险合同，单独披露未到期责任负债/分保摊回未到期责任资产、已发生赔款负债/分保摊回已发生赔款资产的期初至期末变动余额调节表。对于未采用保费分配法的分出再保险合同，须单独披露未来履约现金流量现值、非金融风险调整和合同服务边际三要素的余额调节表，以及合同服务边际的未来摊销表。亏损摊回部分在余额调节表中单独列示“亏损摊回部分的确认及转回”行，披露其期初余额、本期确认、本期转回和期末余额。此外，签发的保险合同组与分出的再保险合同组须分开进行到期期限分析，至少列示报告日以后前五年每年的金额。税务披露方面，自保安排的保费扣除资格、未核定准备金的纳税调整金额、以及会计与税务差异对递延所得税的影响，须在企业所得税附注中说明。资本市场工具的嵌入衍生工具分拆、公允价值层级和触发条件的描述，按CAS22和CAS37的披露要求处理。成品块：输入为分出再保险合同台账、三要素计量底稿、亏损摊回明细、税务调整计算表；动作为按表6逐项核对披露字段是否齐备；输出为披露核对清单；判定为每个强制字段有取数来源和数值，缺失字段注明补取位置。表6风险转移披露强制字段与取数位置表披露项目强制字段取数位置分出与直保是否分开列示分出再保险余额调节表分保摊回未到期责任资产期初、本期变动、期末分出再保险合同台账“未到期责任”列分开列示，不与直保抵销分出再保险三要素调节表未来履约现金流量现值、非金融风险调整、合同服务边际的期初期末变动三要素计量底稿分开列示亏损摊回部分确认金额、转回金额、期末余额亏损摊回明细表在分出再保险调节表中单列到期期限分析报告日后前五年每年的分出再保险现金流分出再保险合同现金流预测表签发合同组与分出合同组分开自保税务调整不得扣除的保费金额、纳税调增额、递延所得税影响企业所得税调整计算表按纳税主体列示表6第3行示例行中，披露项目“亏损摊回部分”、强制字段“确认金额、转回金额、期末余额”、取数位置“亏损摊回明细表”、分出与直保是否分开列示“在分出再保险调节表中单列”四项具体。亏损摊回部分在调节表中单列的意义在于，选择简化为零的企业在该行填零，与选择确认摊回的企业在同一披露格式下可比，附注中的会计政策说明解释零值的来源。六、会计与税务的差异调整分出再保险的会计处理与税务处理在多个字段上存在差异，差异需要逐项识别并调整。分出保费在会计上计入当期损益，税务上分出保费能否在分出人当期税前扣除，取决于保费是否实际支付并取得合规凭证；计提未支付的分出保费可能形成时间性差异。应收分保准备金资产在会计上按摊回金额确认，税务上对应部分不直接形成扣除项，只有在实际摊回或赔付时才进入税务计算。亏损摊回的会计确认（或选择简化为零）不改变底层亏损的税务处理，底层赔付的税前扣除以实际发生和凭证合规为前提，亏损摊回的会计金额不进入税务扣除计算。自保安排下集团内保费在税务上不得扣除时，会计上保费已计入损益，形成永久性差异，需要在纳税申报中调增。成品块：输入为会计计量表、税务申报表、差异台账；动作为按表7逐项识别差异、标注差异性质（时间性/永久性）和调整方向；输出为差异调整清单；判定为每个差异项有会计金额、税务金额、差异性质和调整动作。表7会计与税务差异调整项清单表差异项会计处理税务处理差异性质调整动作分出保费确认当期损益实际支付且凭证合规时扣除时间性差异（计提未支付时）计提未支付部分纳税调增应收分保准备金资产按摊回金额确认资产不形成当期扣除时间性差异实际摊回或赔付时匹配扣除亏损摊回（确认比例时）计入当期损益不改变底层亏损的税务扣除永久性差异（若税务不认可摊回损益）分析是否需纳税调整自保集团内保费计入损益（保费费用）不满足实质风险转移时不得扣除永久性差异纳税调增未核定准备金按会计准则计提未经核定不得扣除永久性差异或时间性差异按核定条件判断，未核定部分调增表7第4行示例行中，差异项“自保集团内保费”、会计处理“计入损益（保费费用）”、税务处理“不满足实质风险转移时不得扣除”、差异性质“永久性差异”、调整动作“纳税调增”五项具体。永久性差异不产生递延所得税资产或负债，时间性差异按CAS18确认递延所得税。差异台账按纳税主体和年度归集，同一差异项在连续年度中的累积影响需要跟踪，避免调整遗漏或重复。七、操作核对规则与实务冲突处置规则一。如果重大保险风险测试的保险风险比例计算结果位于1%阈值附近且测试结论对确认时点有影响，则复核比例计算的分母和分子取数，不以“略高于1%”或“略低于1%”的结论直接定案；如果取数存在争议，退路为按CAS25的直接判定条件检查合同是否显而易见满足转移重大保险风险，直接判定的记录附于测试底稿。规则二。如果选择财会〔2025〕12号的亏损摊回简化处理，则在附注会计政策中写明选择、选择理由和影响的合同组范围，同一会计年度内不对不同合同组交替使用确认与简化两种处理；如果后续年度拟变更，退路为按会计政策变更处理并追溯调整。规则三。如果自保安排下集团内保费在税务上不被认可扣除，则会计上已计入损益的保费费用在纳税申报中调增，同时在附注中披露调增金额和自保安排的实质风险转移认定依据；如果后续年度自保公司集团外业务占比超过阈值，退路为在满足条件的年度起重新评估扣除资格，不追溯调整以前年度。规则四。如果巨灾债券的嵌入衍生工具判断存在分歧（触发条款与主合同是否紧密相关），则优先核查触发条件是否与发行方的保险合同赔付直接挂钩；如果挂钩，退路为按保险合同准则计量并在附注中说明判断依据；如果不挂钩，退路为按CAS22分拆嵌入衍生工具，公允价值变动计入损益。规则五。如果分出再保险的到期期限分析与直保合同的期限分析出现格式不一致或字段缺失，则以披露要求中“分开列示、前五年每年金额”为最低标准，格式差异不影响列示完整性；如果现金流预测表无法按年拆分，退路为按合同组剩余期限的加权平均年限列示，并在附注中说明拆分限制。矛盾陈述：财会〔2025〕12号允许企业选择不确认分出再保险合同的亏损摊回部分，这一选择降低了计量复杂度，但使分出再保险资产的账面价值低于确认摊回的情形，底层亏损期间分出人的损益波动加大；同时，税务上亏损摊回的会计处理不改变底层赔付的税前扣除时点，选择简化后会计损益与税务扣除之间的差异格局发生变化，差异台账的跟踪项需要相应调整。实质分析：这一矛盾的根源在于会计简化选择与税务处理基于不同的目标，会计简化以降低计量成本为导向，税务扣除以实际发生和凭证合规为导向。权衡规则：选择简化处理的企业在差异台账中增加“亏损摊回简化影响”跟踪项，按合同组记录简化对分出再保险资产账面价值和当期损益的影响金额，作为披露和税务分析的依据。退路：如果简化导致损益波动超出可接受范围或税务差异难以跟踪，将受影响的合同组单独转为确认亏损摊回的处理，转为确认的记录写入会计政策说明。八、案例：分出再保险的确认、亏损摊回与税务调整示例案例，细节为合理设定。本案例的转折集中在重大保险风险测试的直接判定、亏损摊回简化选择与税务扣除的差异三处，第四处转折因第三轮修正后关键分叉已穷尽而未发生。起点：某财产保险公司对一组成比例分出的货运险再保险合同进行会计处理。原保险合同组在第三季度确认亏损，亏损金额约1200万元，分出比例为40%。再保险合同订立时点早于原保险合同组的确认时点。重大保险风险测试底稿显示保险风险比例为2.3%，高于1%阈值。公司尚未对亏损摊回选择简化处理。第一次转折。信号：重大保险风险测试底稿中，测试人员备注“保险风险比例2.3%，接近阈值，建议按直接判定复核”。假设：2.3%已明确高于1%，无需复核，直接进入再保险合同确认。试了什么：按CAS25的直接判定条件检查合同条款，发现再保险合同将对应的货运险分出部分中几乎所有的保险风险转移给了再保分入人，属于显而易见满足条件的情形。新信息：即使不依赖比例计算，直接判定也成立；比例计算的2.3%作为辅助证据保留。推翻的假设：比例计算是唯一路径。换哪条路：确认结论以直接判定为基础，比例计算结果附于底稿备查；确认时点按“分出再保险合同组责任期开始日”确认，因为原保险合同组确认亏损的时点晚于责任期开始日，选择简化时点（较早者）不改变确认日。这一轮确定了确认路径和时点。第二次转折。信号：亏损摊回处理时，财务团队提出可以按财会〔2025〕12号选择不确认亏损摊回部分，以简化计量。假设：简化选择只影响会计计量，不影响税务，可以采用。试了什么：测算简化对分出再保险资产和当期损益的影响：确认摊回时，分出再保险资产中亏损摊回部分约480万元（1200×40%），同时确认摊回保险服务费用480万元；简化为零时，分出再保险资产减少480万元，当期损益中不确认这480万元的摊回收益。新信息：简化的主要后果是当期分出人的损益减少480万元，且后续期间不再有亏损摊回的转回。推翻的假设：简化无实质影响。换哪条路：公司决定对该合同组不采用简化，确认亏损摊回480万元；同时在会计政策中保留简化选择的可选性，但本年度不对该合同组适用。这一轮确定了亏损摊回的确认处理。第三次转折。信号：税务调整时，税务团队指出底层赔付的税前扣除以实际发生和凭证合规为前提，会计上确认的480万元亏损摊回不进入税务扣除计算，形成会计损益与税务所得的差异。假设：亏损摊回作为会计收益，在税务上应作为收入计入应纳税所得。试了什么：核对亏损摊回的会计性质，确认其为摊回保险服务费用，实质是对分出人已确认亏损的补偿；税务上底层赔付实际发生并取得合规凭证时按实际赔付扣除，亏损摊回的会计确认不改变赔付的实际发生和扣除时点。新信息：亏损摊回不构成应税收入，也不产生当期扣除，会计与税务之间的差异属于时间性差异的镜像，不需要在当期单独调增或调减，但需要在差异台账中记录，以便在赔付实际发生时匹配。推翻的假设：亏损摊回应作为应税收入处理。换哪条路：差异台账中增加“亏损摊回—底层赔付扣除匹配”跟踪项，记录会计确认金额和底层赔付的税务扣除进度；披露中说明亏损摊回的确认金额和税务处理的不对称性。这一轮确定了税务差异的处理方式。终点：分出再保险按直接判定确认，亏损摊回确认480万元，披露中余额调节表单列亏损摊回部分，三要素调节表和到期期限分析按CAS25要求列示，税务差异台账记录了时间性差异的匹配关系