2017继续教育之营改增之建筑业和房地产企业

1、营改增之建筑业和房地产企业（一）主讲老师 王越课程框架一、建筑业、房地产企业营改增的背景以及对国民经济的影响二、建筑业、房地产企业营改增的税务处理及会计处理三、税收优惠及征收管理一、建筑业、房地产企业营改增的背景以及对国民经济的影响“营改增”有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力。“营改增”后可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税制下的多层级重复征税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促进上下游产业的融合发展。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少交税款，都会导致下一环节多交税款。可见

2、，增值税的实施使所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。“营改增”有利于促进企业结构调整。结构调整是“十二五”时期我国企业面临的重要课题，而增值税和营业税并存的局面，形成服务生产的内部化，对企业结构调整造成了障碍，税改后重复征税问题解决了，企业就可以在做大专业化方面下更大的功夫。“营改增”有利于促进产业优化升级。实行“营改增”后，企业购进的固定资产所含增值税额能够一次性得到抵扣，可以通过加大科技和高端技术设备的投入，提高企业的科技含量，推动产业升级。“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司本部管不了项目部的资金、成本，而一旦征

3、收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。房地产营改增有助于房企减轻税负，相对应企业的利润率也会因为税负的降低而提升。目前企业购买不动产不能进行抵扣，房地产业营改征增后，企业可以凭增值税专用发票抵减其销项税额，这有利于房地产企业通过房屋销售规模的扩大获取规模经济效益，间接的促进市场活跃。房地产业营改增，有助于进一步提高行业的分工与专业化，减轻消费者的负担，从而刺激需求，形成良性循环，对试点行业是利好政策。二、建筑业、房地产企业营改增的税务处理及会计处理建筑业计税依据及应纳税额的计算：住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设

4、工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（111%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。工程造价=人工费（不含税）材料费（不含税）施工机具使用费（不含税）企业管理费（不含税）规费（不含税）利润销项税额其中，销项税额=（）11%1一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或

5、只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。只涉及材料，基本上属于修缮、装饰或其他工程作业。国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税函2006493号）建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。【举例】比如清包工收入100万元，其中人工成本90万元，则营业税时期该项目利润为=

6、100903=7（万元）。增值税时期若按11%税率计算：利润=100/（111%）90=0.09（万元）=900（元）而按简易计税办法计算：利润=100/（13%）90=7.09（万元）显然，简易计税办法下较有利。不过凡事均不是绝对的，如果劳务分包与发包方系一家集团，即使按11%集团也并不吃亏，而且劳务分包方自身的少量进项税额可以抵扣。2一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内

7、，但不包括建设方提供的设备的价款。即建设方提供的材料需要计入建筑业营业税营业额。但无须开具发票。【举例】材料设备供应商出价1 170万元（含税价），施工总承包劳务成本900万元。若采用包工包料方式。假定收入2 000万元，则施工总承包成本为1 900万元（1 170/1.17900），利润=2 0001 900=100（万元）。需要向甲方索取2 220万元2 000（111%）。如果采用甲供方式，则施工总承包成本为900万元，收入1 000万元，需开具发票1 030万元1 000（13%），甲方另取得1 170万元，共支付2 200万，甲方成本仍为2 000万元。3一般纳税人为建筑工程老项目提

8、供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。建筑工程施工许可管理办法在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑及其附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管道、设备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，建设单位

9、在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在地的县级以上地方人民政府住房城乡建设主管部门（以下简称发证机关）申请领取施工许可证。工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、自治区、直辖市人民政府住房城乡建设主管部门可以根据当地的实际情况，对限额进行调整，并报国务院住房城乡建设主管部门备案。按照国务院规定的权限和程序批准开工报告的建筑工程，不再领取施工许可证。建筑工程承包合同：施工合同的内容包括工程范围、建设工期、中间交工工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量保证期、

10、双方相互协作等条款。营改增之建筑业和房地产企业（二）二、建筑业、房地产企业营改增的税务处理及会计处理一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用支付的分包款）（13%）3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税

11、款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。在会计处理上直接借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）增值税预缴税款表；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。提醒企业的是及时取得分包发票，否则在建筑服务发生地将按照全额纳税，事后取得分包发票将无从退税！国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知（国税发2006104号）对外来经营的纳税人（包括超过180天的），只办理报验登记，

12、不再办理临时税务登记。建筑服务发生地即项目部不办理税务登记证，所以只需要预缴不需要办理纳税申报。回原地办理，但只是申报而已。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。因此建议机构所在地申报纳税时，对分包款按借记“应交税费应交增值税”科目，借记“工程施工”等科目，贷记“银行存款”等科目的处理，收取总包款时借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“工程结算”等，贷记“应交税费应交增值税”科目的处理，则应交税费余额正好抵

13、销预缴税款。一般计税方法一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用支付的分包款）（111%）2%。为什么简易计税办法预征率为3%而一般计税方法预征率只有2%呢？因为简易计税办法原营业税税率为3%且简易计税办法不得抵扣进项税额，但是一般计税方法是可以抵扣进项税额的，如果按照3%预征，此前营业税税负率即为3%，该项目全部税负缴予服务地，则机构所在地的进项税额将很可能留抵，无从抵扣。【举例】比如工程材料600万元，人工成本300万元，利润10

14、0万元，按3%预征缴纳税款30万元，则机构所在地申报时，销项税额110万元（600+300+100）11%,减进项税额102万元（60017%），将形成留抵税额22万元（30+102-110）。销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，

15、在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。建筑业特殊之处：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款就需要交税，结转为收入时不再交税。借：银行存款贷：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率

16、或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。建筑业兼营设计、租赁、废料销售等应分核算，以免被处以从高，此前废料销售多直接冲减施工成本的处理建议改革。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2015年第90号）纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增

17、值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。建筑业纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。建筑服务完成的当天怎么理解？建筑法：建筑工程经验收合格后方可交付使用，竣工验收与竣工结算的日期，有的竣工结算遥遥无期。房地产过渡期征收率的适用规定：一般纳税人

18、采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1征收率）3%适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。需要注意的是房地产项目预收时点并非纳税义务发生时间，所以只预征不开具发票。会计处理如下：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）建筑工程施工许可证

19、未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。房地产一般计税方法：住宅专项维修资金作为代收代付款处理，不需要纳税。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金不属于房地产增值税计税依据。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

20、当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。【举例】某企业销售房屋取得价款1110万元。借：银行存款1110贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）110土地出让金11100万元，当期销售面积占比1%，

21、则抵减出让金111万元（111001%）。借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）11贷：主营业务成本11则应纳增值税税额=11011预交的30（假定）=69（万元）财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴

22、税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1适用税率11%）3%三、税收优惠及征收管理个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具

23、发票、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知（国办发200526号）、国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知（国办发200589号）和国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知（国办发2005172号）的有关规定执行。纳税人申报时，同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。即房屋产权证上注明的时间早于契税完税证明上注明的时间的，以房屋产权证明的时间为购买房屋的时间；契税完税证明上注明的时间早于房屋产权证上注明的时间的，以契税完税证明上注明的

24、时间为购买房屋的时间。“契税完税证明中注明的时间”是指契税完税证明上注明的填发日期。个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用通知的有关规定。其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定，其购房价格按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房原价确定。个人需持其通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得住房的合法、有效法律证明文书，到地方税务部门办理相关手续。建筑业、房地产企业营改增发票的开具与使用，特别是过渡时期。建筑业在建筑服务发生地预缴税款时必须提供分包发票原件及复印件。（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

25、上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。此处代开应包括代开增值税专用发票，则一般纳税人因有自已的增值税专用发票，如属于简易计税办法则只需开具3%征收率的专用发票。这里需要注意营业税与增值税纳税义务发生时间的界定：（1）如果纳税义务发生时间为4月30日前，应开具营业税发票，而不能滞后开具增值税发票。（2）如果纳税

26、义务发生时间在4月30日前，企业已纳税，但因甲方原因未开具发票，则5月1号后是否仍能取得营业税发票存疑。（3）如果纳税义务发生时间为5月1日后，该发票应为分包方机构所在地开具，但备注栏需注明。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管

27、国税机关申请代开。小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。税收征收管理法（一）主讲老师 郭明磊一、税收征管法概述（一）税收征管程序的价值1税收具有侵益性（1）公民有依照法律纳税的义务。（宪法第56条）（2）税收具有强制性、无偿性和固定性。“国”与“家”的利益平衡。2依法治税国家向公民征税的路径（1）对什么征税、征多少税。（实体法任务）（2）按一定的方式、方法、步骤征税。（程序法任务）以立法的形式将上述问题明确下来。税务机关和纳税人严格遵守、执行。税收征收管

28、理法是一部税收程序法，它调整的是税收的确定和税收的征收过程，确立在这个过程中一系列的行为规则和办事程序。第三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。3现行征管法立法沿革（1）1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过。（2）根据1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议关于修改中华人民共和国税收征收管理法的决定。（3）2001

29、年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订。（4）根据2013年6月29日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议关于修改中华人民共和国文物保护法等十二部法律的决定。（5）2015年4月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议关于修改中华人民共和国港口法等七部法律的决定。（二）基本原则和概念现行的征管法六章、94条，总则规定了一些基本原则和基础概念。1立法目的第一条 为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。2适用范围第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。注意：

30、关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。（本法第90条）3税务主管第五条 国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。4税务机关第十四条 本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。5纳税人与扣缴义务人第四条 法

31、律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。（如：个税、车船税）纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。6税收违法行为检举权第十三条 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。（三）税收征管基本程序起点：纳税义务产生或将要产生第一步：明确征纳主体（税务登记）第二步：涉税信息归集（账簿凭证管理）第三步：确定应纳税额（申报或查定处分）第四步：征收税款（主动缴纳与欠税追征）第五步：涉税

32、争议处理（复议、诉讼）第六步：违反程序的处理（法律责任）二、税务登记明确纳税主体（一）税务登记的作用税务机关掌握纳税主体信息，同时让纳税人知晓对其管理与服务的主管税务机关。注意：“三证合一”后，办理模式发生重大变化，但并非取消税务登记。（二）主要规则1开业登记（1）从事生产经营纳税人第十六条 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称“从事生产、经营的纳税人”）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。（2）工商机关配合工商行政管理机关应当将办理登记注册

33、、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。注：2013年6月29日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议“三十日内审核并发证”改为“当日办理并发证”。国务院决定，自2015年10月1日起将企业依次申请的工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证三证合为一证。（3）其他纳税人登记义务本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。（细则及税务登记管理办法）2变更或注销登记第十六条 从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变

34、更或者注销税务登记。注：纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（税务登记管理办法第29条）3账户账号报告义务第十七条 从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。4证件管理第十八条 纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用

35、税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。（已“三证合一”）三、账簿、凭证管理涉税信息归集（一）账簿、凭证的作用1会计核算的需要2税款计算的需要为向税务机关提供应税财产、收入、所得信息奠定基础。（二）主要规则1设置账簿第十九条 纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。2财务会计制度备案第二十条 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触

36、的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。3依法使用发票第二十一条第二款 单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。注：发票兼有控税与支付结算凭证的作用。4发票行政管理第二十一条 税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票的管理办法由国务院规定。第二十二条 增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。（行政许可）未经前款规定的税务机关指定

37、，不得印制发票。5税控装置第二十三条 国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。6资料保管第二十四条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。四、纳税申报与查定核定确定应纳税额当今世界各国普遍采用“申报纳税方式”确定纳税义务。课税要素成就，纳税义务产生，确定纳税义务的方式有两种。主要以纳税人申报为主，当税纳人不申报或申报不适当时，税务机关通过“查定处分”这种行政行为确定应

38、纳税额。（一）纳税申报1作用一种“私人公法行为”，具有确定应纳税额的效力。纳税人自行计税申报（自核自缴）是税收管理活动的基础，是使征纳双方信息对称的成本最小方式。2主要规则（1）申报内容及期限第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。（2）申报方式

39、第二十六条 纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。（3）延期申报（行政许可）第二十七条 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。（二）查定核定当纳税人没有自动申报或申报不适当的情况下，由税务机关进行查定、核定行为来确定应纳税额。（理论上的查定处分行为）但是，征管法并未将此程序

40、独立设为一章，有关法条在“税款征收”一章和“税务检查”一章中体现。这种方式对纳税义务的确定效力，在总局规章中体现的比较直观。欠税公告办法（试行）第三条 本办法所称欠税是指纳税人超过税收法律、行政法规规定的期限或者纳税人超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限（以下简称税款缴纳期限）未缴纳的税款，包括：（一）办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（二）经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（三）税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（四）税务机关根据税收征管法第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在

41、税款缴纳期限内缴纳的税款；（五）纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。1核定应纳税额第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。2查定应纳税额税务

42、稽查工作规程第六十二条 被执行人未按照税务处理决定书确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。注：即税务行政处理相对人应当按处理决定缴纳税款。3合理调整计税依据第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税收征收管理法（二）五、税款征收（一）税款征收的方式1向税务机关缴纳（按期或延期）第三十一条 纳税人、扣

43、缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。（行政许可）2代扣、代收代缴第三十条 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。3委托代征第二十九条

44、 除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。注：可以依法律、行政法规的规定委托代征4税收减免第三十三条 纳税人依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。注：2015年4月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议通过“书面申请”改为“办理”。5开具完税凭证第三十四条 税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭

45、证的，扣缴义务人应当开具。（二）追征欠税1加收滞纳金第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2税收保全措施2012年行政强制法开始实施，税收保全措施是一种“行政强制措施”，目的是防止税款流失。第三十八条 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。（比例原则）如果纳税人不能提供纳税担保，

46、经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（“扣缴”与“拍卖或变卖”属强制执行措施）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保

47、全措施的范围之内。3强制执行措施2012年行政强制法开始实施，强制执行措施是一种“行政强制执行”行为，目的强制实现行政决定。第四十条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳

48、金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。4阻止出境第四十四条 欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。5大额财产处分报告第四十九条 欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。6税收优先权与欠税公告第四十五条 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权

49、执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。7代位权与撤销权第五十条 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（三）其他情况的处理1税款退还第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算

50、缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。2追征期第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。3税款入库第五十三条 国家税务局和地

51、方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。六、税务检查1税务机关检查权第五十四条 税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供

52、与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。2纳税人接受检查的义务第五十六

53、条 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。3调查第五十七条 税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。注：调查的对象是当事人以外的第三方4情况和资料收集第五十八条 税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。5出示证件和保密义务第五十九条 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证

54、和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。七、法律责任（一）违反税务管理（违反程序性义务）1纳税人责任第六十条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；

55、逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。2扣缴义务人责任第六十一条 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。3逾期申报和报送资料的责任第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款

56、报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。（二）针对税款的违法责任1偷税第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2编制虚假计税依据第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。（如企业所得税“亏损”）3不进行纳税申报不缴或少缴税款纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分