注册税务师考试税代实务快速记忆内容

1、A类别具体内容涉税服务业务（1）代办税务登记；（2）办理纳税、退税和减免税申报；（3）建账记账；（4）办理增值税一般纳税人资格认定申请；（5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；（6）代为制作涉税文书；（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。涉税鉴证业务（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。执业规则类型具体要求注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关资料和文件的；3.因委托人有其他不合理的要求，致

2、使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。注册税务师出具报告时，不得出现的行为1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。注册税务师不得出现的行为1.执业期间，买卖委托人的股票、债券；2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3.

3、允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5.其他违反法律、行政法规的行为。委托代理阶段具体内容确立确立的前提（1）委托项目必须符合法律规定（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理（4）签订委托代理协议书确立程序及形式第一阶段：准备阶段第二阶段：委托代理协议书签约阶段变更1.委托代理项目发生变化的2.注册税务师发生变化的3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。终止（注意自然终止与人为终止的区别）自然终止税务代理委托协议约定

4、的代理期限届满或代理事项完成人为终止（分清委托方、受托方单方终止代理行为的情形，本章重要考点）委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（2）税务师事务所被注销资格（3）税务师事务所破产、解体或被解散税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）委托人死亡或解体、破产（2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误2.税收征管法实施细则和注册税务师管理暂行办法的规定：责任人具体措施注册税务师注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予

5、以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告：执业期间买卖委托人股票、债券的；以个人名义承接业务或者收费的；泄露委托人商业秘密的；允许他人以本人名义执业的；利用执业之便，谋取不正当利益的；在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定2次以上的税务师事务所税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的；未按照协议规定履行义务而收费的；未按照财务会计制度核算，内

6、部管理混乱的；利用执业之便，谋取不正当利益的；采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；允许他人以本所名义承接相关业务的注册税务师和税务师事务所注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。（征管法实施细则第98条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。（二）税收征收范围的划分（相对重要）税种国家税务局地方税务局增值税、消费税

7、由国税局征管，含进口产品消费税、增值税、直接对台贸易调节税（委托海关代征），境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税，集贸市场和个体户的增值税、消费税；出口产品退税的管理营业税、城建税、教育费附加铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加其余资源税海洋石油企业资源税其他资源税印花税证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税）其余印花税滞补罚收入中央税的滞补罚收入地方税的滞补罚收入企业所得税第一阶段：2001年12月31日前国家税务局：中央企业所得税；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得

8、税；海洋石油企业所得税；境内外商投资企业和外国企业的企业所得税地方税务局：地方企业所得税第二阶段：2002年1月1日至2008年12月31日在此期间新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收管理第三阶段：2009年1月1日后国家税务局：2009年以后新增的纳增值税的企业的企业所得税地方税务局：2009年以后新增的纳营业税的企业的企业所得税注意：企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税

9、仍由国家税务局管理个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、屠宰税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税等地税局负责征收1.设立税务登记税务登记范围时限要求先工商，后税务，30日从事生产经营的纳税人企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内非从事生产经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。从事生产、经营的纳税人自开立基本

10、存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。2.变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求先工商，后税务；30日内自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记。自有关机关批准

11、或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。3.注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理设立税务登记。（2）注销税务登记的时限要求一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自

12、有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。（一）设置账簿的范围类型要求1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按规定设置账簿，所称账簿是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正

13、确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，可以按照税务机关的规定，达到建账标准的建账，达不到标准的建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装置（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化

14、系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。最重要的：3.税款征收权中的（4）追征税款权（掌握）纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的原因处理措施税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任（掌握）1.违反税务管理的行为及处罚（注意处罚的额度）（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可

15、以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案的；未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务

16、登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。（3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正；可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。（4）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。26.欠税、偷税、抗税等行为及处罚类型界定处罚

17、经济处罚有期徒刑或拘役的年限欠税逾期未缴纳税款的行为（1）对纳税人的处罚：由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任（2）对扣缴义务人的处罚：由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款。（对扣缴义务人的处罚轻一些）偷税手段：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报；进行虚假的纳税申报结果：不缴或者少缴应纳税款的行为（1）对纳税人和扣缴义务人的处罚相同：处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，

18、也按上述规定处罚纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。对扣缴义务人依照前款的规定处罚对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究行政责任；但是5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外（2）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下罚款抗税以暴力威胁方法拒绝缴纳

19、税款的行为处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款或罚金构成犯罪的，处3年以下有期徒刑拘役，并处罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并处罚金行贿纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的依照行贿罪追究刑事责任，并处不缴或者少缴的税款5倍以下的罚金对犯行贿罪的，处5年以下有期徒刑或拘役；因行贿谋取不正当利益，情节严重的，或者使国家利益遭受重大损失的，处5年以上10年以下有期徒刑；情节特别严重的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，可以并处没收财产骗税由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款或罚

20、金对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定的期间内停止为其办理出口退税构成犯罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金，数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑，或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产7.其他违法行为及处罚（1）非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）银行及其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在

21、税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。（3）为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（4）税务机关依照税收征管法，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。例题：注意：（1）时限30日；（2）哪些情况核发税务登记证，哪些情况

22、核发临时税务登记证。纳税人类型设立税务登记时限税务登记证类型领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的自领取工商营业执照之日起30日内税务登记证及副本（或临时税务登记证及副本）未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的自有关部门批准设立之日起30日内税务登记证及副本临时登记户领取营业执照的自领取营业执照之日起30日内向税务机关申报转办为正式税务登记对临时税务登记证件到期的纳税户，税务机关经审核后，应当继续办理临时税务登记对应领取而未领取工商营业执照临时经营的，不得办理临时税务登记，但必须照章征税，也不得向其出售发票；确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。承包承租人自承

23、包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记临时税务登记证及副本外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记临时税务登记证及副本境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记临时税务登记证及副本其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记税务登记证及副本（一）变更税务登记管理

24、规程纳税人基本情况申报办理税务登记时限需要提供的资料已在工商行政管理机关办理变更登记的自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务机关申报办理变更税务登记（1）工商登记变更表及工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；（4）其他按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记（1）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（2）税务机关发放的原税务登记证件（登记

25、证正、副本和税务登记表等）；（3）其他有关资料（一）注销税务登记管理规程一般情况下先税务，后工商；特殊15日具体情形办理注销税务登记的要求发生解散、破产、撤销以及其他情形应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的应当在向工商行政管理机关或其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前

26、，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当在项目完工、离开中国境内前15日内注意：纳税人办理注销税务登记前，应当结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。个体户建账要求：建立复式账的条件建立简易账的条件注册资金20万元以上10万20万元销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额40000元以上1500040000元从事货物生产的增值税纳税人月销售额60000元以上3000060000元从事货物批发或

27、零售的增值税纳税人月销售额80000元以上4000080000元5.一般纳税人不得开具专用发票的情形：类型具体规定下一环节不得抵扣进项税额（1）一般纳税人经营零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；（2）向消费者销售应税项目；（3）向小规模纳税人销售应税项目，可以不开专用发票；（4）将货物用于非应税项目；（5）将货物用于集体福利或个人消费；（6）将货物无偿赠送他人。（有问题，此种情况是可以开具专用发票，下一环节可以抵扣进项税额的）不属于增值税征税范围或有免税待遇（1）销售免税货物，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外；（2）销售报关出口的货物、

28、在境外销售应税劳务；（3）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。简易征收办法（1）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：2009年1月1日以后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；2008年12月31日以前购入的未抵扣进项税额的固定资产。（2）销售旧货。增值税专用发票开具的时限结算方式开具增值税专用发票的时间预收货款、托收承付、委托银行收款货物发出的当天交款发货收到货款的当天赊销、分期收款合同约定的收款日期的当天将货物交给他人代销收到受托人送交的代销清单的当天其他视同销售货物行为货物移送的当天注意税法中关于专用

29、发票作废和开具红字增值税专用发票的规定。处理类型具体规定作废作废条件是指同时具有下列情形：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。开具红字增值税专用发票购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单的情形一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形不符合作废条件的，或因销货部分退回及发生销售折让的在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单因开票有误购买方拒收专用发票的在申请单上填写具

30、体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料项目会计增值税所得税（1）将货物交付他人代销；确认收入销售，销项税销售，征（2）销售代销货物；确认收入销售，销项税销售，征（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；不确认收入销项税不视同销售，不征（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（在建工程）；（企业内的）不确认收入视同销售，征不视同销售，不征（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；确认收入视同销售，销项税视同销售，征（6）将购买的货物分配给

31、股东或投资者；确认收入视同销售，销项税视同销售，征（7）将购买的货物无偿赠送他人。不确认收入视同销售，销项税视同销售，征（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；确认收入视同销售，销项税视同销售，征（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；确认收入视同销售，销项税视同销售，征（10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）不确认收入不视同销售，进项税转出不视同销售，不征（11）外购的货物用于集体福利和个人消费不确认收入不视同销售，进项税转出视同销售，征（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利。确认收入视同销售，销项税视同销售，征（二）视同销售行为 视

32、同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单；收到全部或部分货款，发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外货物移送当天4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位

33、或者个人总结48项视同销售行为 货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣（三）混合销售行为一项行为涉及增值税和营业税的征税范围以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。特殊规定 类型税务处理1.运输行业从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行

34、为，征收营业税。2.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。3.林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。4.建筑业的混合销售行为（2006年考过简答题）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的

35、营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关分别核定。（四）兼营非应税劳务多项行为涉及增值税和营业税的征税范围能够分开核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。1.软件产品（2008年考过简答题） 类型税务处理软件安装费、维护费、培训费等收入纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税，征收营业税受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双

36、方共同拥有的不征收增值税，征收营业税2.租赁业务 情形税务处理计税依据融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位无论租赁货物的所有权是否转让给承租方营业税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用（含残值）-实际成本）（本期天数总天数）其他单位租赁货物的所有权转让给承租方的增值税以货物的销售额计算销项税额 可以抵扣进项税额租赁货物的所有权未转让给承租方的营业税租金收入融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税融资租赁企业出租资产的行为营业税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数） 经营租赁营业税租金收入3.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题 情形税

37、务处理发票开具流转税及附加企业所得税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业应按营业税的适用税目税率征收营业税计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的普通发票供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税如果能够取得开具红字增值税专用发票通知单，可以由供货方开具红字专用发票。供货方可按规定开具红字增值税专用发票，

38、冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。分类规定税率基本税率：17%金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%低税率：13%（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（

39、环氧大豆油、氢化植物油：17%）；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲醚零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物（2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率（1）小规模纳税人：3%（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%3.特殊销售方式的销售额 方式具体类型税务处理账务处理折扣折让（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减

40、除折扣额。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额现金折扣计入“财务费用”（3）销售折让可以从销售额中减除折让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理：借：银行存款1070销售费用（或原材料） 100贷：主营业务收入1000应交税费增（销） 170金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。还

41、本销售不得扣减还本支出还本支出应计入财务费用或销售费用以物易物税法：双方均作购销处理注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额。非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。例：某企业以不含税价10000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为17%。假如满足确认收入的条件，那么，账务处理：（需要有合法的扣税凭证）借：原材料10000应交税费增（进） 1700贷：主营业务收入10000应交税费增

42、（销） 1700同时结转成本带包装销售货物按照所包装货物适用税率征收增值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。89页【例6-16】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。会计处理为：借：应收账款68500贷：主营业务收入 50000其他业务收入8547应交税费增（销）9953包装物押金一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金

43、，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。89页例6-17例：假设企业本期有包装物押金2000元逾期，会计处理：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.4应交税费应交增值税（销项税额）290.6（20001.170.17）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税包装物租金随同货物销售收取的包装物租金增值税借：银行存款等 贷：其他业务收入 应

44、交税费应交增值税（销） 单独出租收取的包装物租金营业税借：银行存款等 贷：其他业务收入等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 新增：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。注意核算销售额的顺序（先售价，后组价）第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三，按组

45、成计税价格确定只征收增值税的：组成计税价格=成本（1成本利润率）成本利润率为10%既征增值税，又征消费税的a.从量定额征收消费税的组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税 b.从价定率征收消费税的组成计税价格（成本利润）（1消费税比例税率） 成本利润率为消费税中规定的成本利润率。c.复合计税办法征收消费税的所得来源地的规定 所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金

46、、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定（三）税率 种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（实际适用l0%税率）适用于

47、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（一）不征税收入和免税收入（注意对二者进行区分，容易出选择题） 分类项目解释不征税收入（1）财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其他不征税收入企业取

48、得的各类财政性资金： 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入企业当年收入总额对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除非专项用途财政性资金，应计征企业所得税免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入如何确定视同销售收入和视同销售成本 税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增

49、值税确定销售额的顺序：（顺序：先售价，后组价；组价的确定）（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。营业税（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额= 营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）（三）企业所得税中收入确认的条件与时间在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 具体类型收入确认的条件具体规定结算方式企业所得税中收入的确认时

50、间销售商品收入商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算分期收款合同约定的收款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入提供劳务收入

51、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入注意：宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入的实现股权转让收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。国税函201079号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 接受捐赠收入按照实际收到捐赠

52、资产的日期确认收入的实现企业为职工缴纳的保险费 类型企业所得税政策个人所得税政策基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分征个人所得税，但有优惠国税函2009694号补充养老保险（1）个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；（2）企业缴费部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。商业保险

53、区别对待（1）可以扣除：依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费；（2）不得扣除：其他商业保险费征收个人所得税应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题 类型税务处理企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用独立交易原则若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应税所得额佣金扣除类型比例保险企业财产保险企业：15%人身保险企业：10% 其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额资产损失税前扣除年度 一般规定特殊规定 实际资产损失应当在