浅谈企业所得税税收筹划

1、 毕业设计（论文）类 型：毕业设计说明书 毕业论文题 目：浅谈企业所得税税收筹划学生姓名：范笑贤指导老师：王亚军专 业：会计（审计与理财）时 间： 年 月目 录摘 要1Abstract21.引言32.税收筹划概述32.1税收筹划的内涵32.2税收筹划的特征33.税收筹划的福利经济学分析34.企业所得税概述55.企业所得税税收筹划空间55.1纳税人身份选择的筹划空间55.2推迟应税收入确认时间的筹划空间55.3增加期间费用列支的筹划空间65.4适用低税率的筹划空间65.5利用税收优惠政策的筹划空间66.企业所得税税收筹划应用66.1纳税人身份选择的筹划66.1.1企业组织形式选择的筹划76.1.

2、2居民企业和非居民企业选择的筹划76.2推迟应税收入确认时间的筹划76.3增加期间费用列支的筹划86.4适用低税率的筹划96.5利用优惠政策的筹划97.企业所得税筹划应注意的问题108.总结11参考文献12致 谢13摘 要税收筹划是纳税人在税法法律法规的规定的范围内，通过对生产经营活动进行合理的筹划和安排，以减轻企业税负，实现企业价值或股东权益最大化的一种筹划活动。企业所得税是直接税，是企业纳税的主要税种之一，企业缴纳所得税税额的多少，直接影响着企业的最终效益。纳税人应该通过合法合理的方式对企业所得税进行筹划，以实现企业税后收益最大化。本文从分析税收筹划的内涵入手，应用福利经济学分析了税收筹划

3、对企业的作用，通过分析现行企业所得税税法，研究企业所得税税收筹划空间，进而结合相关实例探讨企业所得税的筹划应用，目的在于合理合法的进行税收筹划实现降低企业所得税税负，实现税后收益最大化的目标，促进企业的可持续发展。关键词：企业所得税，税收筹划，筹划空间，筹划应用AbstractTax planning is the taxpayer in the tax law within the scope of the provisions of laws and regulations, through reasonable planning and arrangement on the produc

4、tion and business operation activities, in order to reduce the tax burden on enterprises, to maximize enterprise value or shareholders equity of a planning activity. Is a direct tax, enterprise income tax is one of the main tax of tax payment enterprise, enterprise to pay the amount of income tax, a

5、 direct impact on enterprises ultimate benefit. Taxpayer should go through the legal and reasonable way for enterprise income tax planning, in order to maximize after-tax earnings. From the analysis of the connotation of tax planning, this paper used welfare economics analyses the role of tax planni

6、ng for enterprises, through the analysis of the current enterprise income tax law, the enterprise income tax planning space, according to the planning space combining with case study of the related enterprise income tax planning application, aims to legitimate tax planning to achieve reduce the tax

7、burden on enterprises, after-tax profit maximization goal, promote the sustainable development of the enterprise.Key words: tax planning, enterprise income tax, planning space, planning application1.引言随着我国市场经济的规范化和法制化，税收筹划日益成为企业理财和生产经营管理中不可缺少的重要组成部分。合法合理的进行税收筹划，可以提高企业决策和管理的能力，降低税负，帮助企业实现税后利润最大化。本文主要

8、从税收筹划的内涵着手，分析税收筹划对企业税负的影响，根据企业所得税税制要素的规定，分析出企业所得税的税收筹划空间，通过企业所得税筹划方法与相关筹划应用的分析，对企业所得税税收筹划问题进行规划与指导。2.税收筹划概述2.1税收筹划的内涵税收筹划是纳税人在税收法律法规规定的范围内，为实现企业税后利润最大化，对生产经营活动进行合理的筹划和安排从而实现减轻税负的行为。2.2税收筹划的特征税收筹划具有合法性、前瞻性、风险性、综合性的特征。合法性是纳税人在不违反法律法规的前提下，对涉税事项进行事先安排；前瞻性是纳税人根据自身因素提前制定计划，并选择合适的筹划方案进行经营活动，也是区别与偷税、避税行为的标志

9、；风险性是税收筹划结果因经济环境变化、税收政策变化等因素的影响而具有不确定性；综合性则要求企业追求税负整体最优，经济效益相对较好，实现综合效益最大化的目的。3.税收筹划的福利经济学分析福利经济学是研究社会经济福利的一种经济学原理体系，是研究资源配置如何影响经济状况的。消费者剩余和生产者剩余是福利经济学分析的两个基本工具，主要通过消费者剩余和生产者剩余分析企业进行税收筹划的经济学效应。企业的目标是减轻税负，实现税后收益最大化，在合法的前提下，税收筹划能够达成此目标，下文通过福利经济学模型分析税收筹划对企业实现税后收益最大化的作用。 P S1 P S2 P5 E1 P4 E2 S0 P0 E0 P

10、3 F0 P2 F D0 P1 0 Q1 Q2 Q0 Q图1福利经济学中税收筹划的经济效应如图1所示，假设在完全竞争市场中，总供给曲线S0，总需求曲线D0，此时商品的市场需求和市场供给相等的价格为均衡价格P0，均衡产量为Q0，均衡点为E0。消费者剩余是买者对某种商品愿意支付的最高钱数与实际支付钱数之间的差额，即P0E0P的面积；生产者剩余是卖者出售商品的收入减去其成本得到的余额，即P0E0P1的面积。假设政府对该商品征收定量税，厂家将价格提高，供给曲线向上移动到S1。 价格供给曲线产量均衡点消费者剩余生产者剩余P1-P5S0-S1Q0-Q1E0-E1P5E1PP2FP1 与原来均衡状态相比消费

11、者剩余与生产者剩余之和，即总剩余减少P5E1E0FP2的面积，政府的税收收入为P2FE1P5的面积，社会效率损失为FE0E1的面积。 当企业进行税收筹划使税收负担降低，厂家将价格降低，供给曲线从S1移动到S2。价格供给曲线产量均衡点消费者剩余生产者剩余P5-P4S1-S2Q1-Q2E1-E2P4E2PP3F0P1 比无税收筹划时，消费者剩余增加P4E2E1P5的面积，生产者剩余增加P3F0FP2的面积。此时社会效率损失也减小为F0E0E2的面积，即为图中的阴影部分，比无税收筹划时减少FF0E2E1的面积。 企业进行税收筹划不仅能够提高税后收益，而且还可以提高消费者的利益，减小社会效率的损失。4

12、.企业所得税概述企业所得税是指国家对在我国境内从事生产经营活动的企业或组织，对其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税法将纳税人分为居民企业与非居民企业，不包括个人独资企业和合伙企业；我国企业所得税实行比例税率，分为标准税率25%、优惠税率20%和15%及低税率10%；企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即计税收入扣除允许扣除项目后的余额；企业所得税税收优惠政策包括研究开发新技术、安置残疾人和技术转让所得等。5.企业所得税税收筹划空间税收筹划空间是指在现行的税法法律法规政策范围内，围绕纳税人、计税依据、税率以及税收优惠政策等进行筹划的可操作空间。企业可以根据现行税法对纳税人身份的规定，

13、选择纳税人身份、确认应税收入、适用低税率及利用税收优惠政策等行为对企业所得税进行筹划。 5.1纳税人身份选择的筹划空间企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业，不包括个人独资企业和合伙企业。个人独资企业和合伙企业按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税。居民企业承担无限纳税义务，适用税率为25%；非居民企业根据登记注册地和实际管理机构标准，适用税率为25%或10%。根据现行税法对纳税人纳税义务和计税方式的规定，纳税人身份的选择为企业所得税税收筹划提供了空间。5.2推迟应税收入确认时间的筹划空间现行税法规定的销售结算方式包括：直接收款、分期收款、订货销售和分期预收货款、委托代销商品等

14、。纳税人如果能够推迟应纳收入的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。企业可以通过对销售结算方式的正确选择，推迟收入确认的时间，从而达到延迟缴纳企业所得税的目的。因此推迟应税收入为企业进行税收筹划带来了筹划空间。5.3增加期间费用列支的筹划空间企业生产经营活动中的期间费用，直接影响着企业的应纳税所得额。税法将费用项目分为有扣除标准的、无扣除标准的和给予优惠的费用项目。对于限额列支的费用，如业务招待费及广告费和业务宣传费等，应准确利用其允许列支的限额，争取充分列支在限额以内的部分。5.4适用低税率的筹划空间税率的高低直接影响企业所得税的多少，企业所得税的税率包括四档：法定税

15、率为25%；小型微利企业的税率为20%；国家需要重点扶持的高新技术企业的税率为15%和在中国境内取得股息、红利和利息收入的合格境外机构投资者的税率为10%。企业可以利用税率差异，努力创造条件使自己适用低税率，减轻企业的税收负担。差异化的税率规定，为纳税人适用低税率带来了筹划空间。5.5税收优惠政策的税收筹划空间税收优惠是税收制度的基本要素之一，是国家运用税收政策对某一部分课征对象和特定企业给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的税收优惠政策包括研究开发新技术、安置残疾人和技术转让所得等，企业可以利用税收优惠政策，减少应纳税额。税收优惠政策成为企业进行税收筹划的突破口，为企业所得税税收筹划提

16、供了进一步的筹划空间。6.企业所得税税收筹划应用由上述税制要素分析出的筹划空间为企业的筹划应用指明了方向，企业应针对自身情况设计合理的筹划方法。与此同时，企业应关注税收政策的改变，在合法的前提下对企业生产经营活动进行税收筹划。6.1纳税人身份选择的筹划 企业所得税的纳税人是在我国境内取得收入的企业或经济组织。根据规定，不同的企业组织形式，对是否构成企业所得税纳税人，有着不同的结果。6.1.1企业组织形式的选择根据现行税法对纳税人身份的规定，企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。企业可以选择不同的纳税人身份对企业所得税进行税收筹划。 筹划应用：王亮预设立一家

17、食品加工企业，年应纳税所得额为100万，王亮有两种纳税人身份可以选择：方案一，将企业设立为个人独资企业，不缴纳企业所得税，缴纳个人所得税；方案二，将企业设立为公司，缴纳企业所得税。对这两种纳税人身份选择，分析如下：方案一，将企业设立为个人独资企业，缴纳个人所得税。应纳税额=100000035%14750=335250（元）方案二，经企业设立为公司，适用税率为25%。应纳税额=100000025%=250000（元）将企业设立为公司比个人独资企业少负担所得税85250元（335250元250000元），从所得税的角度考虑，应设立为公司制企业，以减轻税收负担。6.1.2居民企业和非居民企业的选择企

18、业所得税税法将纳税人分为居民企业和非居民企业，不同的有不同的纳税义务，适用不同的税率，企业可以通过选择纳税人身份来减少企业应纳所得税额，降低企业税负。筹划应用：甲企业在中国境内注册成立，2014年3月在英国设立了一家全资子公司乙公司。预计2015年11月，乙公司在英国获得的应纳税所得额为1000万，乙公司向甲企业分配股利500万。这家企业有两个选择：一乙公司的实际管理机构设在中国；二.乙公司的实际管理机构设在英国。在不考虑除上述要求以外的其他影响因素的情况下，对其进行分析：方案一，在英国设立的乙公司实际管理机构设在中国，则乙公司属于居民企业，即乙公司向甲企业分配的500万股息为符合条件的居民企

19、业之间的股息，可以直接享受免税待遇。应纳税额=100025%=250（万元）方案二，乙公司的实际管理机构设在英国，则乙公司属于非居民企业，但乙公司向甲企业分配的500万股息应减按10%的税率征收企业所得税。应纳税额=100010%+50010%=150（万元）因为方案二比方案一少缴纳所得税100万元（250万-150万），所以应该选择方案二。6.2推迟应税收入确认时间的筹划我国税法规定的销售结算方式有直接收款、分期收款和分期预收货款等，企业可以选择合理销售结算方式，控制收入确认时间，推迟应税所得的实现，达到减免税或推迟纳税的目的。筹划应用：辉丰企业属于一般纳税人（增值税率17%），2015年6

20、月发生销售业务2笔，应收账款共计2500万元（不含税），其中，一笔业务应收账款1500万元，15日内货款两清；另一笔业务1000万元，一年后结清。当月该企业允许抵扣的进项税额为200万元，销售毛利20%，企业所得税税率为25%，该企业应该采取直接收款还是分期收款结算方式？方案一，采取直接收款结算方式本月销项税额=250017%=425（万元）本月应纳增值税额=425-200=225（万元）本月应纳企业所得税=250020%25%=125(万元)方案二，采取分期付款结算方式本月销项税额=150017%=255(万元)本月应纳增值税额=255-200=55(万元)本月应纳企业所得税=150020%

21、25%=75(万元)方案一与方案二相比，采取方案二：少缴纳增值税=225-55=170(万元)少缴纳企业所得税=125-75=50(万元)由此可见，该企业在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款结算方式可以减少企业应纳税额。6.3增加期间费用列支的筹划费用的列支直接影响着企业应纳税所得额，企业对于业务招待费和广告费等有扣除标准的项目，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额内充分列支。筹划应用：源美广告公司预计2014年实现年销售总额30000万元，业务招待费控制在150250万元，广告费和业务宣传费分别为600万元和800万元，其他可税前扣除的费用10000万元，从企业所得税角度考虑，分析业务

22、招待费应控制在150万元还是250万元？方案一，业务招待费为150万元。实际发生的广告费和业务宣传费总额=600+800=1400（万元）准予广告费和业务宣传费的扣除额=3000015%=4500（万元）业务招待费的扣除限额（销售收入的0.5%）=300000.5%=150（万元）实际业务招待费发生的60%=15060%=90（万元）业务招待费150万元，则需调增应纳税所得额=15090=60（万元）应交企业所得税额=（30000-150-1400-1000060）25%=4627.5（万元）方案二，业务招待费为250万元。实际发生的广告费和业务宣传费总额=600+800=1400（万元）准予

23、广告费和宣传费的扣除额=3000015%=4500（万元）业务招待费扣除限额=300000.5%=150（万元）实际业务招待费发生的60%=25060%=150（万元）业务招待费250万元，则需调增应纳税所得额=250150=100（万元）应交企业所得税额=（30000-250-1400-10000100）25%=4612.5（万元）方案二比方案一少缴纳企业所得税额为15万元（4627.5-4612.5万元），所以该公司应将业务招待费控制在250万元。由此可见在限额内充分列支期间费用，可以减少企业应纳所得税额。6.4适用低税率的筹划在现行税法下，企业所得税的税率有25%、20%、15%和10%

24、，企业可以利用税率差异，努力创造条件使自己适用低税率，减轻企业的税收负担。 筹划应用：宏祥工业设计有限公司从业人员180人，资产总额5400万元，2015年度应纳税所得额55万元。方案一，该工业企业不进行税率税收筹划；方案二，该工业企业采用分拆企业的方法，分出一个宏瑞工业设计有限公司。宏瑞工业设计有限公司从业人员85人，资产总额2500万元，年度应纳税所得额25万元。对这两个方案进行分析：方案一，企业不进行税率筹划应纳企业所得税额=5525%=13.75（万元）方案二，宏祥工业设计有限公司拆分一个宏瑞工业设计有限公司，此时，宏祥、宏瑞两工业设计有限公司均符合小型微利企业宏祥企业应纳企业所得税额

25、=3020%=6（万元）宏瑞企业应纳企业所得税额=2520%=5（万元）应纳企业所得税额总额=6+5=11（万元）少缴纳企业所得税额=13.75-11=2.75（万元）方案二比方案一少缴纳企业所得税2.75万元，由此可见，企业努力创造条件使自己适用低税率，可以减轻企业的税负。6.5利用优惠政策的筹划税收优惠政策为企业提供了很大的筹划空间，企业可以采取技术转让、安置残疾人和合理安排捐赠支出等方法，减少应纳税所得额，减轻企业税收负担。筹划应用：安盛科技有限公司于2014自行开发了两项专利技术，如转让两项专利技术将分别获得900万元和300万元，与该项专利技术有关的成本和费用为300万元。安盛科技现

26、有两个方案，方案一，将两项专利技术都转让出去；方案二，将900万元的专利技术转让，300万元的专利技术不转让。从企业缴纳企业所得税的角度考虑，选择合适的方案。方案一，转让两项专利技术，技术转让所得超过500万元的部分，减半征收企业所得税。应纳企业所得税=（900+300-300-500）25%50%=50（万元）方案二，转让其中一项专利技术，转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税。应纳企业所得税=（900-300-500）25%50%=12.5（万元）由此可见，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应选择合理的技术转让方案，减少企业所得税，降低企业的税收负担。 利用税收优惠政策

27、进行税收筹划的方法还包括研究开发新技术、兼并亏损企业等，这些方法都可以使企业达到减轻税负的目的。7.企业所得税筹划应注意的问题企业在经营行为前就进行税收筹划，这就使税收筹划具有不确定性。税收筹划为企业带来效益的同时也带来了风险，如果企业忽视了这些风险，不仅达不到预期的效果，反而增加了企业的财务负担，所以企业进行税收筹划时应注意以下几点：（1）企业在税收筹划时，应与税务机关进行充分地沟通，实现税务协调。出现税务纠纷时，企业应进一步评估方案的合法性，不合法的方案要放弃。（2）企业在进行税收筹划时，应注意税法的改变，适时调整税收筹划方案。（3）筹划方案不合时宜带来的风险，企业应事前测算可能承担的损失。（4）企业进行税收筹划不能只顾减轻税收负担而不管利润是否下降，要以企业总体收益最多的方案为最优方案。（5）企业必须综合考虑进行税收筹划后所获得的总收益是否大于其总成本，是否能够保证税后收益最