第五部分增值税.ppt

1、第五章 增值税,内容提要,5.1 增值税概述 5.2 增值税的征收制度 5.3 增值税计算 5.4 增值税征收管理,5.1 增值税概述,一、增值税的沿革 法国的改革： 营业税生产税增值税 我国增值税的建立与发展,阶梯式商品税整体负担率表,5.1 增值税概述,二、增值税的概念与特点 （一）概念 增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。,5.1 增值税概述,增值额： （1）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。 （2）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。,某产品销售额和增值额的关系,5.1 增值税概述,（二）特点 1、以增值额为课税对象

2、2、普遍征税 3、多环节征税 4、价外税,5.1 增值税概述,三、增值税的类型 按抵扣税款范围的大小进行分类 （1）消费型增值税 （2）收入型增值税 （3）生产型增值税,5.2 增值税的征收制度,一、增值税的纳税人 为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。,5.2 增值税的征收制度,小规模纳税人认定标准： 1、销售规模 工业企业：年销售额在50万元以下 商业企业：年销售额在80万元以下 2、核算水平 3、其他标准,5.2 增值税的征收制度,两种纳税人在征税上的异同 相同点： （1）计税销售额的确定一致 （2）进口货物应纳税额的计算一

3、致 不同点： （1）使用发票不同 （2）税款抵扣不同 （3）适用税率不同,5.2 增值税的征收制度,二、增值税的征税范围 （一）销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 特殊规定： 1、视同销售 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物；,5.2 增值税的征收制度,（3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨； （4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。 （5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。,5.2 增值税的征收制度,2、混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。 3、兼营销售

4、销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。,5.2 增值税的征收制度,（二）提供应税劳务 1、加工 2、修理修配 （三）进口货物,5.2 增值税的征收制度,三、增值税的税率 （一）基本税率 17% （二）低税率 13% （三）零税率 （四）小规模纳税人的征收率 工业企业和商业企业：3%,5.2 增值税的征收制度,四、减免规定 1.政策性减免 2.起征点 财税 2002208号文提高了增值税、营业税起征点规定。,5.3 增值税计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额,5.3 增值税计算,（一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和

5、适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 税率,5.3 增值税计算,1.增值税销售额的一般规定 指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。,例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该企业应纳的增值税为多少？,5.3 增值税计算,5.3 增值税计算,2.增值税销售额的特殊规定 （1）折扣销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式下的销售额 （3）还本销售方式下的销售额

6、 （4）以货易货方式下的销售额,5.3 增值税计算,（5）包装物出租、出借方式下的销售额 （6）混合销售和兼营方式下的销售额 （7）价款和税款合并收取情况下的销售额 销售额 = 含税销售额（1+增值税税率或征收率）,5.3 增值税计算,3.增值税销售额的税务调整 组成计税价格 = 成本 （1+成本利润率） 组成计税价格 = 成本 （1+成本利润率）+消费税,5.3 增值税计算,（二）进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。 1.准予抵扣的进项税额 （1）从销货方取得的增值税专用发票。 （2）从海关取得的完税凭证。,5.3 增值税计算,（3）特殊抵扣 免

7、税农产品： 进项税额 = 买价 扣除率（13%） 运输费： 进项税额 = 运费 扣除率（7%）,5.3 增值税计算,2.进项税额的抵扣时间 （1）防伪税控专用发票抵扣时间 必须在该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，逾期不予抵扣； 在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。,5.3 增值税计算,（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,5.3 增值税计算,3.不得抵扣的进项税额 1）购进货物或应税劳务 用于非应税项目的购进； 用于免税项目的购进； 用于集体福利或个人消费的购进； 发生非正常损失

8、的购进。,5.3 增值税计算,2）用于增值税应税项目但不符合税法准予抵扣条件的进项税额。 3）购进固定资产 纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等固定资产不得抵扣进项税额。,5.3 增值税计算,4.进项税额的税务调整 （1）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。 （2）销货退回或折让的税务处理。 （3）扣减发生期进项税额的规定。 （4）无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按比例计算抵扣。,例：某企业为一般纳税人（17），2009年5月有关生产经营业务如下: （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的运输费收入5

9、.85万元； （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为29.25万元； （3）将试制一批应税新产品用于本企业的基建,5.3 增值税计算,工程，成本价为20万元，成本利润率为10，该产品无同类产品市场销售价格； （4）购进货物取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票，支付货款60万元，已验收入库，支付运费6万元，并开具普通运输发票； （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运输的运费5万元，取得相关的合法票据，本月下旬将购进农产品的20用于本企业职工福利。计算5月应纳增值税？,5.3 增值税计算,5.3 增值税计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算

10、应纳税额 =不含税销售额 征收率 = 含税销售额 （1+征收率） 征收率 例题：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额12.36万元，从其他小规模人购入商品支付货款6.09万元。计算该商店8月份应缴增值税。,5.3 增值税计算,三、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 应纳税额 = 组成计税价格税率,5.3 增值税计算,例：某商场于2009年10月进口货物一批，价款为40万，该批货物运抵我国海关之前发生的包装费、保险费共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税

11、销售额80万元。（货物进口关税税率为15，增值税税率为17）计算进口环节应缴增值税和国内销售环节应缴增值税。,5.4 增值税征收管理,一、增值税的纳税义务发生时间 根据销售结算方式确定： 直接收款：取得销售额，并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续 预收货款：货物发出的当天 委托代销：收到代销清单的当天 销售应税劳务：提供劳务并收到销售额的当天 视同销售：货物移送的当天 进口业务：进口报关的当天,5.4 增值税征收管理,二、增值税的纳税期限 销售业务 按次纳税 按期纳税 1个月或者1个季度：自期满起15申报纳税 1、3、5、10、15：自期满之日5日预缴，次月115清缴 进口业务：15日 出口货物：按月办