XL A02 第二章 会计科目与账户.ppt

1、第二章会计科目与账户,会计学原理2会计科目与账户,学完本章后，你将掌握：会计要素之间的关系，即会计恒等式；经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；明确会计科目的作用；设置会计账户的必要性；账户的基本结构。,学习目标,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,会计要素概念,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。,或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,一、静态会计要素资

2、产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（一）资产1.含义企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质与特征,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（一）资产企业的资产按其流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产、非流动资产。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,（一）资产2.构成（1）流动资产库存现金银行存款交易性金融资产应收账款应收票

3、据其他应收款存货,流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（

4、支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,（一）资产（2）非流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产,长期投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权

5、性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资

6、产。,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（二）负债1.含义过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负责。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（二）负债企业的负债按其流动性（偿还期）可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动性负债（偿还期超过一年）两种。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,（二）负债2.构成（1）流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款,流动负债，是指将在1年（

7、含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,（二）负债（2）非流动负债长期借款应付债券长期应付款,非流动负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李

8、益博）,一、静态会计要素（三）所有者权益1.含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。不同角度的理解企业角度企业收到的投资者投资及其增值投资者角度投入特定企业的资金及其增值委托特定企业经营管理的财产,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（三）所有者权益1.含义所有者权益的本质与特征,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（三）所有者权益2.构成,第一节会计要素,账户,来源,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,第二章会计科目与账户（李益博）,一、静态会计要素（三）所

9、有者权益1.含义所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,二、动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章会计科目与账户（邓青）,二、动态会计要素（一）收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

10、流入。,第一节会计要素,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,第二章会计科目与账户（邓青）,二、动态会计要素（一）收入收入的本质与特征,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（邓青）,二、动态会计要素（一）收入主营业务收入是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（邓青

11、）,二、动态会计要素（一）收入企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：营业外收入。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（邓青）,二、动态会计要素（一）收入,第一节会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,第二章会计科目与账户（李益博）,二、动态会计要素（二）费用1.含义企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质费用以“资产消耗”形式存在费用是企业实现利润的必要过程费用的目的是为了获利,第一节会计要素,第二章会计科目与

12、账户（李益博）,二、动态会计要素（二）费用2.构成（1）损益性费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（2）成本性费用材料（或商品）采购成本产品生产成本长期工程成本,损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,二、动态会计要素（二）费用企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。如：营业外支出。,第一节会计要素,第二章会计科目与账

13、户（李益博）,二、动态会计要素（三）利润1.含义企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,第一节会计要素,第二章会计科目与账户（李益博）,一、会计恒等式的静态表现形式,第二节会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章会计科目与账户（李益博）,一、会计恒等式的静态表现形式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入直接

14、计入所有者权益的利得和损失留存收益,=,资产=负债+所有者权益,会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,第二节会计恒等式,第二章会计科目与账户（李益博）,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节会计恒等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（

15、投入）,收入（产出）,利润,第二章会计科目与账户（李益博）,收入费用=利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节会计恒等式,第二章会计科目与账户（李益博）,资产+费用=负债+所有者权益+收入,三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）,第二节会计恒等式,第二章会计科目与账户（李益博）,四、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产

16、经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,第二节会计恒等式,第二章会计科目与账户（李益博）,四、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产100万,第二节会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,第二章会计科目与账户（李益博）,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付

17、上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,第二节会计恒等式,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,第二章会计科目与账户（李益博）,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,第二节会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章会计科目与账户（李益博）,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,第二节会

18、计恒等式,等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章会计科目与账户（李益博）,5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,第二节会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,第二章会计科目与账户（李益博）,6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,第二节会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等

19、，资金总额不变。,第二章会计科目与账户（李益博）,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二章会计科目与账户（李益博）,一、设置会计科目的意义（一）会计科目的含义会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。为了

20、准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会计科目。,第三节会计科目,第二章会计科目与账户（李益博）,一、设置会计科目的意义（二）会计科目的意义可以对会计要素具体项目进行分类。更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,第三节会计科目,第二章会计科目与账户（李益博）,二、设置会计科目的原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；要

21、满足有关各方对会计信息的基本要求；既要保持统一性，又要考虑灵活性；简明、适用，并保持相对的稳定；,第三节会计科目,第二章会计科目与账户（李益博）,三、会计科目的分类（一）会计科目的分类1.按会计科目核算的经济内容分类资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,第三节会计科目,第二章会计科目与账户（李益博）,三、会计科目的分类（一）会计科目的分类2.按会计科目反映经济业务的详细程度分类总分类科目明细分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行

22、总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计准则统一制定。,第三节会计科目,第二章会计科目与账户（李益博）,三、会计科目的分类（一）会计科目的分类明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。可根据会计准则规定和企业核算需要设置。,第三节会计科目,库存商品家电类服装类食品类,总分类科目（一级科目）,明细分类科目,第二章会计科目与账户（李益博）,第三节会计科目,三、会计科目的分类（二）会计科目的编号为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对

23、会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。101201,表示二级科目代码,表示某大类下总分类会计科目顺序代码,表示大类下的业务类别代码,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,第二章会计科目与账户（李益博）,第四节会计账户,一、账户的概念账户是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化及其结果的一种工具。理解：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具；重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二章会计科目与账户（李益博）,第四节会计账户,二、会计账户的基本结构作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。,账户的基本结构,第二章会计科目与账户（李益博）,账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期（记录经济业务的日期）,凭证号数（说明账户记录的依据、来源）,摘要（用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金