企业会计准则第9号--职工薪酬.ppt

1、企业会计准则第9号 职工薪酬,一、修订背景 二、修订的主要内容 三、衔接规定,一、修订背景 现行准则存在的问题： 1、职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的够不够？ 2、设定受益计划的会计处理要不要规范？ 3、一些具体确认和计量问题不够明确？ 4、信息披露不够透明？,一、修订背景 现行准则存在的问题： 1、职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的够不 够？ 1）薪酬是成本的重要组成部分 影响产品价格和经营成果 直接和间接费用总和：劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等 我国传统会计核算的职工薪酬范围过窄 2）薪酬是激励的重要方式和内容,一、修订背景 现行准则存在的问题：

2、2、设定受益计划的会计处理要不要规范？ 旧准则：只设定提存计划 3、一些具体确认和计量问题不够明确？ 4、信息披露不够透明？,短期薪酬:是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。,二、修订的主要内容 （一）明确职工薪酬的类别 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。,职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费，工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利 其他短期薪酬 企业提供给职工配偶、子女、受赡养

3、人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,6,二、修订的主要内容 （一）明确职工薪酬的类别 1、短期薪酬：预期12个月内需要支付的职工薪酬。 2、离职后福利：在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的报酬和福利。 3、辞退福利：在职工劳动合同到期前解除与其劳动关系而给予的补偿 4、其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的 所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未 与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但 向企业所提供服务与职工所提供服务

4、类似的人员， 也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订 用工合同而向企业提供服务的人员。,我国常见的职工薪酬,下岗、内退、辞退,工资、社会保障、带薪病假、 利润分享计划、奖金、汽车、无偿提供的商品和劳务、等,短期职工福利,设定受益计划,设定提存计划,医疗、住房 - 岗上 - 离职后 (只提供给员工、或许家人也可以享受？),房改,退休保险,离职后福利,其他长期性的职工福利计划,辞退福利,于与员工解除劳动 关系且没有机会撤回 计划时确认为费用,于职工提供劳务 时确认为费用,下列各项适用其他相关会计准则： （一）企业年金基金，适用企业会计准则第10号 企业年金基金。 （二）以股份为基础的薪酬，适

5、用企业会计准则第 11号股份支付。,（三）完善短期薪酬的会计处理 1、按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本 1）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，计入相关资产成本或当期费用。 2）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。,（三）完善短期薪酬的会计处理 2、增加带薪缺勤的处理 带薪缺勤， 是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚

6、嫁、产假、丧假、探亲假等。,（三）完善短期薪酬的会计处理 2、增加带薪缺勤的处理 （1）带薪缺勤的分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,（三）完善短期薪酬的会计处理 2、增加带薪缺勤的处理 （2）带薪缺勤会计处理 与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬或费用，并以累积未行使权利而增

7、加的预期支付金额计量。 与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺 勤相关的职工薪酬成本或费用。,14,3、增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理 利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 （1）明确确认条件： 过去的事项形成的法定义务或推定义务 义务能够可靠计量（财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯 （2）区分短期和长期 （3）应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性,（四）全面规范离职后福利的会计处理 区分设定提存计划和设定受益计划进行处理 1、设定提

8、存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利 按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本,（四）全面规范离职后福利的会计处理 2、设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利 （1）需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定 精算假设包括： 1）关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的被赡养人）未来特征的人口统计假设，人口统计假设有关事项如： 雇佣期间和雇佣期后的死亡率； 雇员的流动比率，伤残比率和提前退休比率； 计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的比例； 医疗计划下的诉求比率 2）财务假

9、设，有关项目如： 折现率； 未来工资和福利水平； 在有医疗福利的情况下，未来医疗费用包括管理诉求和福利支付的费用（如果重大的话）； 计划资产预期回报率,（四）全面规范离职后福利的会计处理 2、设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利 （2）把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本 （3）设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值 （4）重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益,（四）设定受益计划会计处理举例,假定2014年1月1日，甲企业制定

10、了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下： 1）向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利补贴），这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。 2）员工获得该额外退休金基于其自该设定受益计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。,3）假定符合计划的员工为10人，当前平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。 4）假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。,（四）设定受益计划会计处理举例,1）计算在退休日的退休金义务现值,2）计算服务期间每期服务成本、设定受益计划义务,账务处

11、理,第1年 借:管理费用（或资产成本）26 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务26 第2年 借:管理费用（或资产成本）29 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务29 借：管理费用（或资产成本）2.6 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务2.6 第3-10年,以此类推处理,如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金,成立基金,并进行投资。则第1年末的基金金额为26万元,假定预期年投资回报率为10%. 借：设定受益计划资产 26 贷：银行存款 26 借：设定受益计划资产 2.6 贷：管理费用 2.6,账务处理,假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命精算假设和经验调整导致设定收益计划义务现

12、值增加，形成精算损失10万元。 借：其他综合收益-设定受益计划精算损失10 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务 10,账务处理,（五）进一步规范辞退福利的会计处理 1、明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用较早者 2、明确会计处理：预期报告期后12个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；超过12个月的，按照其他长期职工福利处理,（六）补充其他长期职工福利的会计处理 1、其他长期职工福利包括的内容： 长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 2、会计处理： 符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益。 长期残疾福利若与职工提