增值税税收课件2016-税法4

1、2.视同销售服务、无形资产或者不动产,理解需注意： 为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务/无形资产/不动产与有偿提供应税服务/无形资产/不动产同等对待，全部纳入增值税的范畴，体现了税收制度的公平性。 同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。 “视同销售服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人（自然人）。 要注意区别销售服务、视同提销售服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。,具体,(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的

2、除外。 (2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 (3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。,例：根据增值税相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有（ ）。 A、某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务 B、某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务 C、某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画 D、某单位为希望小学无偿提供暖春电影放映服务 E、某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务 【正确答案】BE,3.混合销售行为,一项销售行为 既涉及货物 又涉及劳务 如：木材厂卖实木地板 木材货物 安装费劳务,最新规定： 一项销售行为如果既涉

3、及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,1.概念要点:(1)一项销售行为；(2)既涉及货物又涉及服务。 2.处理要点：(1)主要考虑纳税人以什么业务为主，而不是该项业务本身； (2)以销售货物为主的单位和个体工商户，按照销售货物缴纳增值税；以销售服务为主的单位和个体工商户，按照销售服务缴纳增值税。 以主纳税,如：热水器专卖店sm

4、ith 销售热水器17%增值税 安装（建筑服务）11%增值税 统一按照销售热水器17%缴纳增值税 如：建筑安装公司（亿达）提供建筑服务并卖油漆 安装（建筑服务）11%增值税 油漆17%增值税 统一按照建筑服务11%缴纳增值税,小结：,现行增值税征税范围的一般规定包括： 1、销售货物 2、加工、修理修配劳务 3、进口货物 4、销售服务、无形资产或者不动产,案例分析,请回答以下情况属于增值税征税对象中的哪个情形？,（1）货物期货交割 （包括商品期货和贵金属期货） 商品和贵金属都属于有形动产，因此属于销售货物。 问：金融证券期货呢？ 属于“销售服务”中 “金融服务”中的金融商品转让。,（2）典当业死

5、当物品的销售 绝当 问：正常的典当，应按照哪一类征税对象来征收增值税？ 属于“金融服务”中的贷款服务，因为属于抵押贷款行为。 问：但如果不能赎回，即“死当”？ 相当于销售货物（有形动产）。,（3）A公司将房屋与B公司土地交换。 A公司获得土地使用权；B公司获得房屋所有权。 都属于“有偿”中的“获得其他经济利益”，因此都需要交纳增值税。,（4）C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账。 C银行出租房屋取得的是“免费接收餐饮服务”；D饭店提供餐饮服务取得的是“免费使用房屋”。 都属于“取得其他经济利益”，因此都需要缴纳增值税。,（5）单位为本单位员工提供的

6、上下班通勤车服务 属于非营业活动，不属于征税范围。,（6）出租车、公交公司车身广告业务 属于现代服务中“文化创意服务”中的广告服务” 。,（7）融资租赁中发生货物的租赁 现代服务融资租赁有形动产融资租赁。,（8）生产销售集邮商品 邮政服务邮政普遍服务邮票发行,（9）由受托方提供原料和主要材料加工货物 属于销售货物，不属于提供加工、修理修配劳务。,（10）派出工程技术人员到国外提供加工、修理修配劳务 不属于“在中华人民共和国境内”提供应税劳务（“劳务发生地”不在中国境内），不征收增值税。,（11）境外某一工程公司到境内给境内某个单位提供工程勘察勘探服务。 属于“境外单位或个人向境内单位或个人销售

7、的在境内发生的服务”，属于在境内销售服务。 具体来讲，属于“现代服务”中的“研发和技术服务”中的“勘查勘探”。,（12）境外一咨询公司，与境内某公司签订咨询合同，就这价境内公司开拓境内外市场进行实地调研并提出合理化建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内、境外发生。 属于“境外单位或者个人向境内单位或者个人销售未完全在境外发生的服务”，属于在境内销售服务。 具体属于“现代服务”中的“鉴证咨询服务”。,（13）美国一公司向德国一公司转让非专利技术。 属于境外单位或者个人向境外单位或个人销售无形资产，不属于我国增值税征税范围。 境外E公司向境内F公司转让一项专用于F公司所属印度子公司在印度生产线

8、上的专利技术。 属于“境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产”。不属于我国增值税征税范围。,（14）法国一公司将其拥有的我国境内一处矿产资源的探矿权转让给一家境内公司。 只要销售自然资源使用权的“自然资源”在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售自然资源使用权。需要交纳增值税。,（15）意大利一家公司，将其在深圳拥有的一处办公楼销售给另一家意大利公司。 只要所销售的“不动产”在境内，无论销售方或购买方是否在境内，均属于在境内销售不动产。需要缴纳增值税。,(14)搬家公司提供的搬家业务 部分现代服务业物流辅助服务装卸搬运服务，增值税。,（15）邮

9、政储蓄业务 不属于邮政服务，属于金融服务，缴纳营业税。,【例题】按我国现行税收法律法规的规定，以下应征收增值税的是（ ）。 A.电信部门的电信业务收入 B.酒店向客户销售自己生产的啤酒 C.典当业销售死当物品 D.招待所预定火车票的手续费 答案：ABCD,二、纳税人,（一）基本 规定 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产,提供加工与修理、修配劳务和进口货物的单位和个人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 所称个人，是指个体工商户和其他个人。,特别规定： 1.承包、承租、挂靠,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统

10、称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。,（1）承包 某个体工商户承包东财食堂 发包方不改变企业所有权：仍为东财所有 经营者以企业名义对外经营：个体户以东财食堂名义经营 按合同分享成果：个体户可以固定上缴利润，剩下自有；也可以全额上缴，取得工资收入。,（2）承租 东财梁园公建：好乐捷、雨欣浴池、韩熙造型。 所有权不变 出租房将企业租赁给承租方经营 承租方交付租金并自主经营,（3）挂靠：农村包工队挂靠建筑企业 两个经营主体有依附关系 挂靠方以被挂靠方名义对外经营 被挂靠方提供资质、技术、管理方面的

11、服务 被挂靠方收取管理费 实质：“借用”关系,纳税义务,采用承包（承租、挂靠）经营方式的，区分以下两种情况界定纳税人： 1.同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： A 以发包人名义对外经营 B 由发包人承担相关法律责任 2.不同时满足以上两个条件的，以承包人为纳税人,2.两个以上纳税人可以合并纳税（营改增）,目前相关制度还未出台 主要针对“集团纳税” 目的： 第一，减少税务机关管理数量，降低征税成本。 第二，与国际接轨。,3.扣缴义务人,境外单位或个人 在境内提供应税劳务 在境内设经营机构经营机构为“纳税人” 在境内未设经营机构购买方为“扣缴义务人”,【例题多选题】依据增值税的有关规定，境

12、外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A.委托代证单位 B.银行 C.接受方 D.境外单位 【答案】AC,(二)一般纳税人和小规模纳税人 a 小规模纳税人,即：工业农业（为主）：50万以下； 商业：80万以下。 服务业：500万以下。,即：给你选择的权利，但要为选择负责任不可更改。,b 一般纳税人,年应税销售额（或应税劳务营业额）超过小规模纳税人的企业和企业性单位。 注意：回顾 年应税销售额（或应税劳务营业额）超过小规模纳税人的其他个人？ 按照小规模纳税人认定。 非企业性单位？ 可以认定小规模纳税人或者一般纳税人。 不经常发生增值税应税行为

13、的企业？ 可以认定为小规模纳税人或者一般纳税人。,c.登记制,1）增值税一般纳税人资格实行登记 （小规模不需要） 2）年应税销售额超过规定标准的纳税人，符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的（上一段的1235），应当向主管税务机关提交书面说明 。 3）个体工商户以外的其他个人超过规定标准不需要提交书面说明（只能是小规模）。 4）选择一般纳税人资格生效之日起，按照一般纳税人计税方法计算应纳税额（可以抵扣进项），并可以领用增值税专用发票（小规模纳税人不可以领用）。 5）未按规定登记，有惩罚措施。,补充1：发票管理,即：赏罚分明,补充2:计税方法,【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.一般纳税人资格实行登记制 【答案】BCD,【例题单选题】关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的有( )。 A增值税纳税人登记成为一般纳税人之后，其实际税负过高的情况下，可以选择再转为小规模纳税人 B某个体经营者年销售建筑材料100万元，需向税务机关申报，