会计基础概要

1、第一章 总 论本章教学目的:通过学习了解会计的基本概念，掌握会计假设、会计原则等基本知识。学习要求：结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规律角度学习了解有关会计基本原理知识。 参考资料：财政部会计准则委员会 /internet中国金税网 于玉林, 李端生主编；会计基础理论研究，经济科学出版社，2005 中国会计思想发展史刘常青；西南财经大学出版社，2005 企业会计准则基本准则2006本章学习重点：会计对象与会计要素、会计基本假设与基本原则第一节 会计的概念一、会计的产生和发展 1、我国会计的产生与发展

2、过程原始的计量记录会计的维形（原始社会） 结绳记数、绘图记数、刻石记事单式簿记官厅会计（奴隶社会封建社会） 西周：“会计”二字的出现 唐宋：中国会计的全面发展时期（四柱清册） 明清：龙门账复式簿记民间商业会计（资本主义经济萌芽） 四脚账（反映同一事项的来龙去脉）新中国成立后会计的发展：根据不同时期经济发展的要求,制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。1985年公布了中华人国共和国会计法，后又全面修改现行的会计法于2000年7月起施行。1992年11月财政部公布了企业财务通则和企业会计准则，自1993年7月1日起执行。1993年财政部发布了13个行业的企业会计制度，1998

3、年又发布了股份有限公司会计制度。1998年发布了事业单位会计制度和财政总预算会计制度，2000年12月29日发布了企业会计制度，2001年2005年又先后发布了金融企业会计制度、小企业会计制度、民间非营利组织会计制度。2006年，财政部修订和新发布的1项企业会计基本准则和38项具体会计准则,2007年开始在上市公司开始实行。中国会计正朝着国际趋同化的方向发展。2、世界会计的发展过程（世界会计发展上的三个里程碑）1494年，意大利传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部名著算术、几何比及比例概要(Summade Arithmetica, Geometria, Proportioni

4、et Proportionalita) ,全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计发展史上的第一个里程碑。18世纪末和19世纪初发生了产业革命，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式-“股份有限公司”出现了。股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以“自由职业”的身份出现（实际上是为公司股东服务）的“特许”或“注册”会计师协会-爱丁堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认,是会计发展史上的第二个里程碑。20世纪50年代以后

5、，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于“标准成本”、“预算控制”理论的应用和“泰罗管理”理论的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：“财务会计”和“管理会计”。管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。 结论：会计由于生产的发展，经济管理的需要而产生，随生产的发展、管理的需要而发展。二、会计的特点1以货币为主要量度（货币、实物、劳动计量）2具有连续性、系统性、全面性和综合性3运用一系列专门方法来提供经济信息三、会计的基本职能马克思的结论：观念总结和对过程的控制传统提法：反映、监督会计法定名：核算、监督

6、两者关系：核算是监督的前提，为监督提供依据；监督是核算的质量保证，为核算发生作用。会计的作用：反映过去、控制现在、预测将来。四、什么是会计1古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核等内容。（1）记录：反映生产活动、商业活动的过去，相当于现在的“记账”。（2）计算：指数量计算，要求“月计岁会”，相当于现在的“算账”。（3）管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括掌握财政、政法、统计等管理权，相当现在的“财务管理”。（4）考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的“会计监督”和“审计”等内容。2现代会计的定义会计(accounting)是指以货币为主要量度，运用一系列方法对企

7、业和行政事业等单位的经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。对现代会计的理解：（1）以货币为主要量度（会计计量特点）（2）对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基本职能和会计对象）（3）会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合性（会计基本要求）（4）运用 一系列方法（会计方法）（5）提供经济信息、进行经济管理（会计目的）第二节 会计对象与会计要素一、会计对象定义：是会计核算和监督的内容。表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的表现形式是“经济业务”。经济业务：能以货币计量、引起资金发生

8、变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。概括起来：会计对象是企业的资金运动。（一）资产(asset) 1、含义是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利等,其本质表示为资金占用的方向。2、分类资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。（二）负债(liability)1、含义是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其本质表示为资金的来源渠道。2、分类负债按偿还期不同分为流动负债和长期负债两大类。（三）所有者权益(owners equity; ownership

9、interest)1、含义是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。用等式表示为：所有者权益=资产-负债2、构成：实收资本(capital)、资本公积、盈余公积、未分配利润 资金运动的动态表现：由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。（四）收入(revenue; receipt)1、定义是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、分类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等（五）费用(expense; cost)1、含义是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分

10、配利润无关的经济利益的总流出。2、构成：营业成本、销售费用、管理费用、财务费用 确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支出(the revenue charge and capital charge) 收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度相关。发生时计入当期损益。资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关。发生时计入长期资产的价值。如果把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前利润。（六）利润(profit)1、含义是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、构成：收入减去费用

11、后的净额、直接计入当期利润的利得、直接计入当期利润的损失确定利润时应注意收支的配比性(matching)企业在进行会计核算时，要求收入与费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确计算当期损益。所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。总结：综上所述，资金运动的具体表现形式为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。二、会计要素(accounting element)1、定义：是会计核算和监督的具体内容，是会计对象的具体表现形式。2、会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。第三

12、节 会计目标与会计核算目标一、会计目标(accounting objective)在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和监督所期望达到的结果。为企业相关利益者提供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。作用：1、决定整个会计实践活动的发展方向。 2、是会计工作的出发点和归宿点。二、会计核算目标1、总目标：提高经济效益。2、财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量表等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。

13、第四节 会计准则会计准则(accounting standards)是会计核算的行为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和具体准则两部分。基本准则是会计核算的一般要求，主要包括会计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务会计报告要求；具体准则是对具体业务的会计处理规范。2006年我国重新整理发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，2007年1月1日开始在上市公司实行。一、会计基本假设(accounting assumption)又称会计假定或会计基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本假设包括：1会计主体(accoun

14、ting entity) 也可称为会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一切独立核算的特定单位是会计服务的对象。会计主体假设解决了会计“为谁而做”。注意：会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。 2持续经营(going-concern)是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。该假设可比做数学中的射线：3会计分期 (accounting period)又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提

15、供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算的时间范围。会计分期假设可比做数学中的线段： 4货币计量(money unit)指各会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经营活动。若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定 (stable-monetary-unit)假设。在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本位币。一些无法用货币计量的因素如企业研发能力，需要企业披露有关非财务信息加以反映。 二、会计核算基础（accounting basis）（一）权责发生

16、制 (the accrual basis )权责发生制是与收付实现制相对称的一个核算基础。权责发生制又称应收应付制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。例1：甲公司2009年1月5日销售产品一批给A公司，价值10 000元，产品当日发出。货款于3月6日收妥存入银行。例2：甲公司2009年1月25日以银行存款支付预付下月将购入的材料货款6 000元。上例1中，应作为1月份的收入；例2中

17、，应作为2月份的费用。（二）收付实现制(the cash basis principle)又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否归属本期都作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。上例1中，应该作为3月份的收入；例2中，应作为1月份的费用。 课堂练习乐华公司5月发生下列有关经济业务，要求分别采用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。1、 本月现金销售收入80 000元；2、 2、本月赊销收入60 000元，其中本月已收到现金40

18、000元；3、上月赊销本月收到现金22 000元；4、本月预收货款18 000元，尚未发出产品；5、上月预收货款60 000元，本月发出产品；6、本月发生现金支付款项80 000元；7、本月发生欠付货款20 000元，月末仍未支付；8、应由本月负担，上月已经付现的货款4000元；9、应由上月负担，本月付现的利息支出10 000元； 10、应由以后年度负担，本月已经付现的支出30 000元。课堂练习参考答案权责发生制：利润=-=96 000收付实现制：利润=-=40 000课堂讨论:权责发生制与收付实现制的利与弊讨论方法:分成两组，第一组:权责发生制的支持观点，第二组:收付实现制的支持观点三、会

19、计信息质量要求(Qualitative Requirement of Accounting Information)1. 可靠性(reliability )要求企业应以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映提供真实的财务报表，即真实可靠、内容完整。2.相关性(relevance)要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。3. 可理解性(clarity)要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。4.可

20、比性(consistency)要求企业提供的会计信息相互可比：同一企业不同时期可比。不同企业相同会计期间可比。企业采用的会计政策各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表上加以说明。 5.实质重于形式(substance over form)是指企业应当按照交易或事项的经济性质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6. 重要性(materiality)要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断。7. 谨慎性(prudence)也称稳健性原则，

21、要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。8.及时性(timeliness)要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会计信息使用者就没有任何意义。四、会计计量属性（accounting measurement attributes）计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面，经济交易或者事项可以从多个方面

22、予以货币计量，从而有不同的计量属性。1历史成本(historical coat)：指取得资源的原始交易价格。资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 。2 重置成本(current cost)：又称现行成本。通常表现在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3

23、可变现净值(net realizable value)：计量资产在正常过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4现值(present value)：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 公允价值(fair value)：指在公平交易中，熟悉情况

24、的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。五、财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。1 会计报表 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表2 报表附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 第五节 会计方法(accounting method)一、会计核算方法1设置科目与账户2填制和审核会计凭证3登记账簿4复式记账5成本计算6财产清查7编制会计报表二、会计监督方法会计凭证监督方法、会计账簿监督方法、会计报表监督方法等

25、。三、会计分析方法1全面分析、专题分析、简要分析2事前分析、事中分析、事后分析四、会计预测方法时间序列预测法、因果预测法等 五、会计决策方法回收期法、盈亏平衡法、投资报酬率法、净现值法等第六节 会计学及会计学体系一、会计学(accountancy)属于管理学科的一个分学科，是研究如何建立和运用各种会计方法和技能，掌握核算和监督经济活动，以提高经济效益的规律性的一门职能科学。二、基础会计学是会计学的基础学科，包括会计的基本理论、基本知识、基本方法和基本技能。 三、 会计学体系思考题：1 如何认识会计发展的规律？2 会计核算的基本前提是什么？3 各项会计信息质量要求之间存在怎样的关系？4 会计核算

26、对象是什么？第二章 账户与复式记账本章学习目的：通过本章学习，掌握会计科目及账户、借贷记账法的基本原理。学习要求：要求掌握账户与会计科目的概念及关系，借贷记账法的基本内容。参考资料：知识经济时代会计恒等式的理论探讨，邬秋颖，哈尔滨商业大学学报，2002年第3期会计要素与会计恒等式基础会计学难点解析，米娜，河北自学考试，2004年第1期本章教学内容及教学重点和难点：会计平衡公式、会计科目与账户、复式记账第一节 会计平衡公式一、会计平衡式的概念会计核算和监督的内容是会计六要素，它们之间存在密切的关系，即：始：资产=负债+所有者权益 资产=债权人权益+投资人权益 资产=权益中：资产=负债+所有者权益

27、+（收入-费用） 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+利润末：资产=负债+所有者权益总结：会计平衡式(accounting balance formula)是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：资产 = 负债 + 所有者权益 二、经济业务对会计等式的影响为什么“资产=负债+所有者权益”？1、从本质看，资产必然等于权益。 资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必然相等。资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资金的去向；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，表明资金的来源。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也

28、就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。例1 宏达公司2008年1月1日共拥有资金240 000元，具体表现在以下几方面： 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 长期借款 30 000 交易性金融资产 10 000 应付债券 20 000 原材料 30 000 实收资本 140 000 固定资产 150 000 利润分配 10 000 合计 240 000 合计 240 0002、经济业务的发生不会破坏会计恒等式随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来

29、只有四种类型，而这些经济业务都不会破坏会计恒等关系。 资产与权益双方有关项目同时等额增加； 资产与权益双方有关项目同时等额减少； 资产项目之间此增彼减； 权益项目之间此增彼减。 资产与权益双方有关项目同时等额增加 例23月2日宏达公司购进材料一批，价值10 000元，材料入库，货款尚未支付。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 应付账款 10 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 150 000 实收资本 140 000 利润分配 10 000 合计 250

30、000 合计 250 000 例3 4月3日，宏达公司接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。 资 产 负债及所有者权益库存现金 500 短期借款 40 000银行存款 49 500 应付账款 10 000交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000原材料 40 000 应付债券 20 000固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 10 000 合计 300 000 合计 300 000资产与权益双方有关项目同时等额减少例45月4日宏达公司用银行存款5 000元偿还前欠货款。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银

31、行存款 44 500 应付账款 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 10 000 合计 295 000 合计 295 000例5 6月5日企业用现金500元支付行政办公费。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 0 短期借款 40 000 银行存款 44 500 应付账款 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计

32、 294 500 合计 294 500资产项目之间此增彼减 例6 7月6日，企业从银行提取现金500元备用。 资 产 负债及所有者权益库存现金 500 短期借款 40 000银行存款 44 000 应付账款 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000原材料 40 000 应付债券 20 000固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计 294 500 合计 294 500权益项目之间此增彼减 例78月10日，从银行借入3个月期借款5 000元，直接偿还前欠货款。 资 产 负债及所有者权益库存现金 500 短期借款 45 000银行存款

33、44 000 应付账款 0 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000原材料 40 000 应付债券 20 000固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计 294 500 合计 294 500 例8 9月10日，将B公司持有的本企业长期债券10 000元转为对本企业的投入资本。 资 产 负债及所有者权益库存现金 500 短期借款 45 000银行存款 44 000 应付账款 0 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000原材料 40 000 应付债券 10 000固定资产 200 000 实收资本 200 000 利润分配 9 500

34、合计 294 500 合计 294 500综上所述，经济业务的发生都不会影响会计恒等式，资产和权益总是平衡。会计恒等式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。第二节 会计科目与账户一、会计科目的概念会计科目(accounting title)是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。二、会计科目的分类（一）按其反映经济内容不同分类1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目4、成本类科目5、损益类科目 （二）按其提供指标的详细程度不同分类1、总分类科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：

35、“库存商品”、“库存现金”、“应付账款”等科目表中列示的科目。2、明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需要自行设置。总分类科目与明细分类科目的关系案例图示：三、账户的含义1、账户的含义账户(account)是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。2、账户的特点根据会计科目开设，科目构成账户的名称。具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。四、账户的结构账户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，账户在结构上也相应分为两部分，

36、其简化格式如下：账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因此，在账户中所提供的指标有四项：本期增加数、本期减少数、期初余额、期末余额 注意：在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质。在下一节中详细介绍。 五、会计科目与账户的关系1联系它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。因此，在实际中两者通用。2区别会计科目只反映某项经济内容的“质”，

37、说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。第三节 复式记账一、记账方法概述（一）记账方法的种类记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法(single entry method)：是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。例9 企业用现金500元支付行政办公费。单式记账法只在“库存现金”账户记录减少500元。该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联

38、系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。复式记账法(double entry method) ：是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。例9 企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记账法，这项经济业务一方面在“库存现金”账户中记减少500元，另一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。（二）复式记账的作用和种类1复式记账的作用对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录

39、的正确性。 复式记账是一种比较科学的记账方法。2复式记账的种类借贷记账法增减记账法收付记账法 （三）复式记账法的内容 记账符号(accounting symbol) 账户结构(account fabric) 记账规则(accounting rule) 试算平衡(tentative calculation balance) 区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（记账符号）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映 会计要素增减变动情况的一种记账方法。

40、 “借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。“借” (debtor)：表示钱商借出去，是债权。Dr.“贷” (credit)：表示钱商贷进来，是债务。Cr.现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。（二）借贷记账法的账户结构由于记账方法和账户反映的经济内容不同，账户的结构也不同，在借贷记账法下，以“借”，“贷”为记账符号，把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何账户都包括借贷两部分。账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决账户反映的经济内容（性质）。账户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益

41、五类。1、资产类账户的结构 习惯： 借方 资产类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额在登记账户时应注意： 通过账户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是账户记录的内容，余额是根据发生额计算的。在借贷记账法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。 期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。 在账户中登记发生额之前，如果账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。例10

42、 2008年3月兴盛公司有关“库存现金”的业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90元， 3月12日支出现金80元， 3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。2、负债类账户的结构负债与资产的性质相反，因此其结构与资产相反。 借方 负债类账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 3、所有者权益类账户结构所有者权益与负债的性质相同，其结构也与负债相同。 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期

43、借方发生额 4、成本类账户的结构 借方 成本类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额5、收入类账户的结构 借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 6、费用类账户的结构 借方 账户名称 贷方 本期增加额 本期减少额 转销额 本期发生额 本期发生额 账户借方和贷方所反映的内容总结：课堂练习 1、乐华公司3月份“原材料”账户有关资料如下： 期初余额 80 000元 本期借方发生额合计 200 000元 本期贷方发生额合计 240 000元 期末余额 = ？期末余额=期初余额+

44、本期借方发生额-本期贷方发生额=80 000 200 000 240 000=40 000 2、乐华公司3月份“应付利息”账户有关资料如下： 本期借方发生额合计2 000元 本期贷方发生额合计1 000元 期末余额=5 000元 期初余额=？ 期初余额=期末余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 =5 000 + 2 0001 000=6 000 3、乐华公司3月份“实收资本”账户有关资料如下： 期初余额8 000 000元 本期借方发生额合计0 本期贷方发生额合计500 000元 期末余额=？ 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 =8 000 000+500 0000=8 50

45、0 000 （三）借贷记账法的记账规则借贷记账法是一种复式记账法，采用复式记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。如前所述，经济业务的类型有四种，下面运用借贷记账法的账户结构来记录经济业务，寻找记账规则。例11兴华公司接受长城公司投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。例12兴华公司用银行存款5 000元偿还前欠货款。 例14兴华公司从银行借入3个月期借款5 000元偿还前欠货款。例16兴华公司销售产品一批，价值50 000元，收到货款30 000元存入银行，其余尚未收到。总结：不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。 （四）账户对应关系和会计分录为了保证账户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关账户，而是先编制会计分录，再过账。因此，会计核算的基本步骤是：1、账户对应关系是指运用复式记账法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关账户之间产生的对立统一关系。在借贷记账法下即表现为有关账户之间应借