持有至到期的投资和长期股权投资课件

1、第六章，持有到期的长期股票投资，1，PPT学习交流，第一节持有到期的投资，概况定义：到期前的固定、回收金额的固定或确定，企业有明确的意图和能力持有到期的非派生金融资产和委托贷款。 判断标准： 1、到期日固定，回收金额能固定或确定2、有明确意图的3、有能力达到到期2、PPT学习交流2、帐户：“到期投资”资产类子项目：成本(面额)利率调整(面额金额) 应计利息注：初期投资成本=收购交易费用包含利息：分期付款“利息收入”到期时支付利息，直接填写成本，即“计入点的利息”，3、PPT学习交流，会计：例.华云公司于90年1月1日由丰收公司发展到期后一次支付利息(发行时的实际利率为10.66%。 预约时(9

2、0-1-1 )，持有至到期的投资成本80万利息调整4万贷款：银行存款84万，4， 用PPT学习交流确认持有期收益3354小时：期末3354原则：用折旧费和有效利率确认3354方法：有效利率法利率调整数=各期的面额利率-各期的有效利率：面额利率=面额利率有效利率=债券的有效利率(即期初账面价值、折旧费)、5 PPT学习交流， 债券溢价折旧表(实质利率法)单位：元，6， PPT学习交流期末：利息收入9600=8000012%，投资收益8954.4=8400010.66%，到期投资利息调整645.6/714.4 到期借项：银行存款128万信用：到期投资_成本80万_应计利息48万， 7 PPT学习交

3、流，三、期末评价报告显示，成本和可回收额的现值低多少可收回金额的现值反映在可收回金额的现值上。 也就是说，准备减少投资，直到期限过期。 8、PPT学习交流，科目：“到期前的投资减值准备”会计：借款：资产减值损失贷款：到期前的投资减值准备注：债券高时，进行冲销。 9、PPT学习交流，例. 07年5月1日，a企业以b企业5月1日发行的3年债券、票面利率10%、债券面值1000元，企业以1010元的价格购买100张，其他费用无视。 这个债券到期后一次支付利息。 07年6月末，由于b企业的经营状况恶化，该债券减额，净利润为每张990元。 07年12月末，b企业的经营状况好转，这个债券上升，净利润为1张

4、1020元。 07-5-1、购买时持有到到期的投资成本100000 利息调整1000信用：银行存款101000、10、PPT学习交流、07-6、发生减额时资产减额损失1000信用：持有到到期的投资减额准备1000 07 发生涨价时总升值2000元=(1020-1000)100本月调整=2000-1000借：到期前的投资减值准备1000信用：资产减值损失1000，11，PPT学习交流，一，概况定义：长期股票投资是指企业通过投入各种资产而投资的企业股票特点： 1、投资期长，没有随时准备销售。 2、投资企业作为被投资企业的股东，按持有股份的比例享受权益并承担责任。3、目的：控制或施加重大影响，第二节

5、长期股票投资，12，PPT学习交流，类型：合并形成在同一控制下，企业合并非合并形成和被投资企业的关系：控制没有重大影响，13， PPT学习交流二.帐户：“长期股票投资”资产类子项目：成本损益调整帐户： (一)投资时_初始计量：成本，14，PPT学习交流(1) .初始取得时_ _ _ _ _同一控制下的合并：初始投资成本=被投资者所有权的账面价值份额%借方：长期股票投资_ _ _成本(对方的账面价格)借方：资本公积金、收益公积金、利润分配(差额)贷款：银行存款(实际支付额)库存商品等(自己的账面价格)股票(或贷款：资本累计资本溢价/股东溢价差额)，15， 学习PPT交流，注：相关费用直接费用：“

6、管理费用”帐户间接费用：资本类：扣除溢价收入债权类：计入初期费用16，PPT学习交流， 不统一合并：初始成本=合并成本=资产的公允价值的具体转换：货币资金投资：借款：长期股票投资_成本控制：银行存款(实际支付额)、17，PPT学习交流非货币资金投资：1)产品/商品借项：长期股票投资_ _ _ _成本(公允价格税额)或借项： 贷方：主营业务收入(公开价格)征税费用增值税(销售额)(公开价格x税率)贷方：营业外收入(差额)同时借方：主营业务成本贷方：库存商品，18，PPT学习交流2 )固定资产借方：固定资产整理(网络)折旧累计额：固定资产借方：长期股票投资_成本(公许贷方：固定资产整理借方：营业外

7、支出(差额)贷方：固定资产整理或借方：固定资产整理贷方：营业外收入(差额)，19，PPT学习交流发行股票借方：长期股票投资3354成本(公允价格)贷方：股票(面额)资本累计股票溢价(差额) 注：上述各发行费用直接记入“管理费用”帐户_非合并：参照上述情况，20，PPT学习交流，(2)后续计量1 .成本法定义：长期股票投资帐户以投资成本反映，一般不调整账面价值。 范围：控制和没有共同控制和重大影响，21，PPT学习交流，要点：1.追加投资的情况下，借方：长期股票投资3354成本贷方：银行存款等2 .持有期间收到现金股利的情况下，购买价格中包含现金股利， 借方：银行存款贷方：应收股利持有期间现金股

8、利借方：应收股利贷方：投资收益，22 PPT学习交流，例如华夏公司以银行存款120万元购买天原公司的股票10万股，每股10元，对对方没有很大影响。 1、预约时借：长期股票投资成本120000信用：银行存款120000 2，次年，对方宣布分配现金股利，每股0.5元。 借：银行存款5000信用：投资收益5000、23、PPT学习交流，优点：简单，会计处理简单，符合慎重原则。 但是，投资企业在资本企业净权益中所占的份额并不能忠实地反映，与对方的经济关系的反映也不充分。24、PPT学习交流，2 .权益法定义：“长期股票投资”账户意味着必须根据被投资企业所有权变动进行调整，它几乎反映了投资企业在出资企业

9、所有权中所占的份额数。 范围：联合控制或重大影响，25，PPT学习交流，要点调整初始投资成本：按合并的可识别净资产的公允价值调整。持有期：被投资的企业发生利润和损失时，投资企业还要按投资额占被投资企业股票的比例，调整“长期股票投资”账户的帐面价值，确认投资收益和损失。 对方发表分配股息时：“长期股票投资”，26，PPT学习交流，科目：“长期股票投资”_成本损益调整其他资本变动会计处理：27，PPT学习交流，例如： 2007年1月1日，甲公司以200万银行存款投资乙公司，占乙公司股票的40% (当天乙方公司所有者资本账面价格为500万，公允价格也为600万.采用权益法计算(可假定净资产的公允价值

10、一致)。 07-1-1 :长期股票投资成本2，000信用：银行存款2000营业外收入400，28， PPT学习交流2007/12/31 :乙方净利润增加300万权益120万元=300万40%借款：长期股票投资损益调整120万贷款：投资收益120万，29，PPT学习交流2008/3/1 :经股东大会批准实现的300万元净利润中的100万元股利借40万元=100万40% :应收股利贷款400万元：长期股票投资损益调整400万，30，PPT学习交流2008/12/31 :乙公司发生的纯损失1000万元，投资损失400万元=1000万40%，本年度的借：投资收益200万信用：长期股票投资损益调整200

11、万，31，PPT学习交流，2009/12/31 :乙公司实现净利润500万元的投资收益200万=500万40%，但前期未确认损失80万元， 本年度在弥补前损失80万元的基础上，本年度确认的投资收益为120万(200万80万)，长期股票投资损益调整1200万信用：投资收益1200万、32、PPT学习交流、注：出资企业接受捐赠等业务增加资本公积金的情况下，投资企业也应比例享受的份额借款：长期股票投资_其他资本变动贷款：资本公积金其他资本公积金，33，PPT学习交流，优缺点：比较准确地反映与被投资企业的关系。 但是，会计处理程序又复杂又麻烦。 范围：对于资本企业的共同控制和受到重大影响的股票投资，3

12、4、PPT学习交流，三、成本法和权益法转换(一)权益法转换不需要成本法_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _一般地，将长期股票投资的账面价值直接确认为初始投资成本。 今后发生的业务，用成本法来计算。 (二)从成本法转换为资本法一般不需要调整账面价值，将长期股票投资的账面价值作为初始投资成本确认，对今后发生的业务，根据资本法计算。 但是，作为初期投资成本的账面价值小于转换时投资企业认可的净资产公允价值中所占的差额的，必须记入“营业外收入”。35、PPT学习交流、四、长期股票投资的处置借方：银行存款(实际收款)贷方：长期股票投资成本损益调整(账面价值) 其他资本变动借方或贷方：投资收益(差额)、36、PPT学习交流、五、长期股票投资的期末评价3354报告中反映的费用