第十四章购货与付款循环审计详解.ppt

1、第十四章 购货与付款循环审计,本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 关键控制点;应付账款的函证、未入账应付账款的测试;固定资产的观察和所有权的测试。,主要内容：,重点掌握：,第一节 购货与付款循环的特性与测试目标,主要业务流程 主要凭证和会计记录 审计目标 关键控制点,购货与付款循环业务流程,3,由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先连续编号。但为加强控制，每张请购单须经过预算主管签字批准。,主要业务活动,1.请购商品和劳务; 2.编制订购单; 3.验收商品; 4.储存已验收的商品存货; 5.编制付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款; 8.记录现金,银行

2、存款支出,主要凭证和会计记录,1.请购单-商品制造,资产使用部门; 2.订购单-采购部门; 3.验收单-验收部门; 4.购货发票-供应商开具; 5.付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款凭证和转账凭证; 8.明细账(应付账款明细账)和日记账(现金,银行存款),重点把握（此循环只涉及资产负债表项目）,验收单据,购货发票,采 购 账 户,以凭证为准对照检查账簿,防低估行为,以账为准对照检查凭证,防高估行为,适当的职责分离,不相容岗位有:请购与审批;询价与确定供 应商;采购合同的订立与审批;采购与验收 采购,验收与相关会计记录;付款审批与付款执行,关键的控制点,请购单由不同的部门或人员根据授权填

3、写，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。 只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。 验收商品时，首先核对所收商品与订单是否相符，再清点数量，检查有无损坏，然后编制验收单。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“计价与分摊”认定有关。,【例题

4、】 A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。 助理人员对采购付款循环的内部控制进行了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。 A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易前，由应付凭单部门编制应付凭单,9,答案：C 解析：验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。 【例题】 注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，属于控制测试

5、的有（ ）。 A.固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致 答案：BC 解析：A和D属于实质性测试程序。,10,测试目标,确定已经记录的采购和现金支出交易在被测试期间是否发生，确定记录的应付账款是否存在（存在或发生）； 确定应付账款增减变动的记录是否完整（完整性）； 确认应付账款是否为被测试单位在资产负债表日的法律义务（权利与义务）； 确定应付账款的期末余额是否正确（计价与分摊）； 确定应付账款的分类是否正确，在财务报表上的披露是否恰当（分类与披露）。,第二节

6、应付账款实质性程序,(一)函证应付账款 并非必须：应付账款主要是防止低估，而函证不能有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。 函证条件：控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证对象：较大金额的债权人，以及余额不大甚至为零的重要供货人。 函证方式：通常采用肯定式。 替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账的支付情况，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项真实性。,【例题】 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及余额不大甚至为零的债权人作为函证对象，其原因有（ ）。 A.为了防止大金额

7、的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的唯一目的 答案：BCD 解析：对于负债，侧重审查可能存在的低估和漏记。,13,(二)未入账应付账款的查找（防止低估负债） 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。 具体为：结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 询问被审计单位的

8、会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。,【例题】 D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款,15,答案：A 解析：从账到证，主要目的是查证真实性。 （2）验证应付账款余额不存在漏报，证明力最强的是（ ）。 A.供

9、应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单 C.丁公司编制的连续编号的验收报告 D.丁公司编制的连续编号的订货单 答案：B 月对账单是供货方对有关交易的陈述，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额，最能够验证应付账款余额不存在漏报。,16,【例题】 A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（

10、） A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确,17,C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 答案：AC 解析：备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，是企业已经入账应付账款，而非未入账。备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额，不是查找未入账应付账款的有效程序。,18,【例题】 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中，不恰当的是

11、（ ）。 A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证 答案：D 解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。,19,【例题】 在初次审计A 公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款和应付账款。 下表为你正在考虑的应收账款明细账户资料： 应收账款明细账 单位：万元,20,下表为你正在考虑的应付账款明细账户资料： 应付账款明细账 单位：万元,21,要求： （1）哪两家顾客最需要函证

12、？请说明理由。 （2）哪两家供应商最需要函证？请说明理由。,参考答案： （1）最需要函证的是对丙公司和丁公司的应收账款。其理由是：应收账款审计时，审计人员关注的目标之一是应收账款多计的风险，所以在选择函证对象时，更侧重于年末应收账款这一指标。 （2）最需要函证的是对A公司和D公司的应付账款。其理由是：应付账款审计的目标之一，是寻找未入账的负债。所以在选择函证对象时，更侧重于全年购货金额这一指标。,22,第三节 固定资产实质性程序,(一)实地观察固定资产 (二)验证固定资产的所有权 (三)关注固定资产的增减变动,(一)实地观察固定资产,24,以明细账为起点,以实地为起点,重点关注本期增加的固定资

13、产,以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证实固定资产的存在性（存在）； 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。,(二)验证固定资产所有权,对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据（如采购合同、产权证明、运营证件），以确定其是否确归被审计单位所有。 外购的机器设备发票,购货合同 房地产产权证,财产税单 融资租入租赁合同 运输设备执照,运营证件 受留置权限制的需审核被审计单位的有 关负债项目等予以证实,(三)关注固定资产的增减变动,检查固定资产的增加：外购固定资产主要是通过追查发票、合同

14、、协议等原始记录，并检查凭证和账簿，从而确定新增的固定资产是否真实，入账价值是否正确。 检查固定资产的减少：审计固定资产减少的主要目的，就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。,【例题】 C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,27,答案：B 解析：查找已提前报废但尚未做出会计处理的资产，关注是否高估，可从“账簿”追查至“实物”。 （2）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门 C.以检查固定资产实物为起点，