项目4―会计凭证的填制和审核

1、项目四 会计凭证的填制与审核学习目标理解会计凭证的意义、作用熟悉会计凭证的概念、分类熟悉原始凭证和记账凭证的基本内容能按照要求填制和审核原始凭证能按照要求填制和审核记账凭证了解会计凭证的归档与管理项目导航企业在生产经营活动中所发生的经济业务都要记录在原始凭证上，这些记录经济业务发生或完成情况的原始凭证都要按照一定的程序传递到会计部门，会计人员审核无误后，进行会计确认和计量，据以填制记账凭证，再根据记账凭证登记账户。这是进行会计确认、计量和记录的基本程序。原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。所谓会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是登记账簿的依据，填制和审

2、核会计凭证是会计的一项基本工作，也是会计核算的专门方法之一。原始凭证和记账凭证分别具有特定的基本内容、填制要求和方法。无论是原始凭证还是记账凭证，取得和填制以后，必须要经过审核，只有审核无误的会计凭证才是登记账簿的依据。会计凭证是单位重要的经济档案，应按规定妥善保管。那么，什么是原始凭证和记账凭证？实际工作中有哪些原始凭证和记账凭证？怎样填制和审核？这些就是本项目要解决的基本问题。本项目主要引导学生认知原始凭证和记账凭证，掌握原始凭证的填制与审核、记账凭证的填制与审核两项任务的工作步骤和方法，为“项目五会计账簿的设置与登记”的学习奠定基础。学习时，要注意理解原始凭证在会计核算中的重要性，体会记

3、账凭证的必要性，体会原始凭证和记账凭证的关系，理解对原始凭证、记账凭证填制要求的规定以及为何必须按几个要点进行审核，体会“会计凭证的填制与审核”和其他会计核算环节的关系，并将会计凭证与前面已经学习的经济业务、会计分录等内容有机地结合起来，融会贯通。任务1 原始凭证的填制与审核1任务描述会计主体在发生经济业务时，业务经办人员要根据业务发生的情况以及会计法律法规规定的要求填制或取得原始凭证。无论是自行填制还是从外部取得的原始凭证，业务经办人员都要提交会计部门，由负责审核的会计人员进行合法性和合规性审核。审核无误的原始凭证，方可作为记账的依据，交由填制记账凭证的会计人员据以填制记账凭证。2综合知识2

4、.1什么是原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或填制的，用来记录经济业务的发生或完成情况，明确经济责任并具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始依据。如发票、收据、车票、费用报销单，等等。通过填制和审核原始凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的发生执行和完成情况，可以监督各项经济活动的合理性和合法性，可以划分清经济责任，强化经营管理上的责任制。原始凭证既是进行会计核算的原始依据，也是进行会计监督和其他各项管理工作的原始资料，还是相关利益主体之间处理经济利益关系的重要凭证，任何单位办理业务都必须填制或取得真实可靠的原始凭证。2.2原始凭证的基本要素原始凭证一般应

5、具备以下基本要素：1.原始凭证的名称，如表41中的“增值税专用发票发票联”；2.填制凭证的日期，如表41中的“20年9月15日”；3.凭证编号，如表41中的“”；4.填制单位名称，如表41中的“通达电机厂”；5.接受单位名称，如41中的“金碟物资供应公司”；6.经济业务的基本内容，如表41中的“65千瓦电机、15台（数量）、3 800元（单价）、57 000元（价格）、9 690元（税额）、66 690元（金额总计）”等；7.填制单位及有关人员的签章，如表41中的“罗瑞、赵明、赵小兰及通达电机厂发票专用章”。请注意记录单位与单位、单位与个人之间交易及资金结算业务的原始凭证必须具有填制单位的发票

6、专用章或财务专用章，否则不具有法律效力。增值税专用发票的基本内容如表4-1所示。2.3原始凭证的种类原始凭证可以按照不同的标志进行分类，常见的分类标志有来源渠道和填制方式等。（1）原始凭证按取得的来源渠道不同划分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指同外部发生经济往来时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购买货物时从销货单位取得的发货票，出差乘车取得的车票等。自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单、出差人员填制的差旅费报销单、会计人员填制的各种费用分配表等。（2）原始凭证按填制方式不同划分为一

7、次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证，如收料单、领料单、购货发票、收据、费用报销单等。累计凭证是一定时期内在一张凭证中，连续记录同类经济业务，期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。使用累计凭证可以简化核算手续，主要适用于大量重复发生的经济业务。常见的有限额领料单，如表42所示。汇总凭证是将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、工资结算汇总表等。编制汇总原始凭证是为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的

8、填制工作。发料凭证汇总表如表4-3所示。2.4原始凭证的填制要求（1）真实可靠。填制在原始凭证上的内容和数字，必须符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假。（2）内容完整。填制原始凭证，必须做到内容完整、要素齐全，手续完备，并特别注意以下几点：凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门领导人或者其他指定人

9、员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。职工公出填制的借款借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款借据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、批准日期和文件字号。（3）填制及时。经济业务一经发生或完成，应立即填制凭证，并按规定程序进行传递，不积压、不拖延、不事后补制。（4）书写清楚，格式规范。原始凭证要用蓝色或黑色钢笔或碳素笔填写。阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯

10、金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。汉字大写数字金额如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书体书写，不得用、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写

11、“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。但是，如果原始凭证上印有大写金额万、仟、佰、拾、元、角、分位置，书写大写金额时，金额前面如有空位，可划“V”或“”注销，阿拉伯金额数字中间有几个“0”(含分位)，汉字大写金额就写几个“零”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（5）顺序填写。各种凭证必须连续编号，以便查考。如果凭证已有预先编号，填制时应按照编号的次序

12、使用，跳号的凭证或写错作废的凭证，应加盖“作废”的戳记，并连同存根单独保管，不得撕毁。（6）改错规范。原始凭证不得涂改、挖补、刮擦。填制时发现填制有误的单证，应将其作废并重新填制，连号的作废单证要标明“作废”标记并由填制人员签章，各联要与存根连在一起完整地保存于存根册中。填制完成后发现填制有误的或不完整的，应按会计法规、制度的有关规定办理。2.5原始凭证的审核要点原始凭证取得或填制以后，为了保证其内容的真实、正确、合法、完整，除经办业务的部门和人员以及其他相关部门和人员要对其进行审核外，会计人员还必须对其进行严格的审核。只有审核无误后的原始凭证，才能作为进行下一步会计处理的依据。会计人员对原始

13、凭证进行审核的要点主要包括以下四个方面：（1）真实性审核。审核原始凭证中所记录的内容是否同实际情况相符。（2）合法性审核。审核原始凭证所反映的经济业务是否符合国家有关政策、法令、制度和单位编制的计划、预算、合同等。（3）完整性审核。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，凭证联次是否正确，主管人员是否审批同意等。（4）正确性审核。审核原始凭证各项数字、金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否相符等。会计人员对审核不合格的原始凭证，应按照会计法的规定，视具体情况分别处理。对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权拒绝接受，并向单位负责人报告。对不正确、不完整的原始凭证，应退回有关经办人员，由经办人员本人

14、或由其退回开具凭证的单位或个人，进行更正或重新填制。如果原始凭证金额填写错误，不得进行更正，必须由原开具单位重新开具，并将原错误凭证加盖“作废”戳记，同存根一起保存；如果原始凭证不是金额错误，应由原开具单位重新开具或更正，更正的凭证应在更正处加盖更正单位公章及经办人员签章。但是，由单位自行填制的提交银行的各种结算凭证，其填制错误一律不得更改，应加盖“作废”戳记同存根一起保存，并重新填写正确的结算凭证。学习资源查阅银行转账结算方式以及结算凭证的格式、内容、联次和用途等。2.6原始凭证的归档与管理（1）原始凭证应粘贴在据以编制的记账凭证后面，按照记账凭证的归档与管理办法进行归档和管理。（2）对于数

15、量过多的原始凭证，如收料单、发料单，以及各种随时需要查阅的原始凭证，如工资单、收据等，可以单独装订保管，在其封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在有关记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。（3）对于一些重要文件如各种经济合同和涉外文件等，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证上注明“附件另订”。（4）原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要借阅时，必须经本单位会计机构负责人批准，必要时可以提供复印件，但要在专设的登记簿上登记。（5）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由本单位会计机构负责人、会计主管人员

16、和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票、船票、飞机票等，则应由当事人写明详细情况，由本单位会计机构负责人或会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（6）除少数原始凭证，如涉外凭证，需要长期保存外，其余都应按规定保管期限保管，并于保管期满时进行销毁，其销毁的程序与方法同记账凭证。3任务设计3.1原始凭证的填制例4-1华川公司20年12月发生下列经济业务：（1）3日，上月购入的甲材料到达，数量1 100公斤，单位成本5.10元，经检验合格后办理入库。（2）10日，基本生产车间李小强领用甲材料800公斤，单位成本5.10元，用于A产品生产。（3）13日，向华宇综合市

17、场销售A产品1 000件，每件销售单价12元。（4）20日，供应科业务员赵飞报销业务招待费352元，以现金支付。（5）25日，公司出纳员张丽开出工商银行转账支票一张，支付公司电费15 000元。要求：根据上述经济业务填制普通销售发票、支票、费用报销单、收料单和领料单。工作过程12月3日步骤1：仓库收料人员根据收到的经验收人员检验合格的原材料、采购人员提供的购货发票等，按照原始凭证的填制要求填写一式三联的收料单， 如表 44所示。步骤2：收料单填写完成后，收料人员签名或盖章，并交由验收人员、采购人员、供应部门负责人分别签名或盖章。步骤3：按照收料单各联次的用途分别传递到相应的部门和岗位，一联留存

18、仓库，一联送交供应部门，一联送交财会部门。（略）（略）（略）（略）12月10日步骤1：领料人员根据车间负责人批准，按照原始凭证的填制要求填写一式三联领料单中的相关内容，包括领用部门、领用时间、材料名称、规格型号、计量单位、请领数量、用途，并由领料人员和车间负责人在领料单上签名或盖章。步骤2：仓库发料人员根据实际发料情况补充填写“领料单”的其他内容，包括实发数量、单位成本、金额以及领料单编号，然后由发料人员、仓库负责人签名或盖章，如表45所示。步骤3：按领料单各联次的用途，传递到相应的部门和岗位，一联留存仓库、一联返领料车间、一联送交财会部门。12月13日步骤1：开票人员根据销货合同、发货单等，

19、按照原始凭证的填制要求，开具一式三联普通销售发票，如表46所示。步骤2：开票人签名或盖章，出纳人员收取款项后签名或盖章，还需要加盖本单位专用公章。步骤3：将普通销售发票的发票联交给购货方，存根联留底，记账联交财会部门作为记账依据。12月20日步骤1：业务员赵飞根据垫付业务招待费的餐饮服务业发票，填写费用报销单，签章后将发票粘贴在报销单后面。步骤2：赵飞将费用报销单交单位负责人审批，同意后签章；再交由会计主管审核无误签章后，传递给制单会计填制记账凭证，并将费用报销单粘贴在记账凭证后面一并交稽核会计。步骤3：稽核会计审核凭单无误签章后，交出纳人员。步骤4：出纳人员复核凭单后将352元现金交付赵飞，

20、在凭证上加盖“现金付讫”的戳记并签章。办完上述手续后的费用报销单如表47所示。12月25日步骤1：出纳人员根据电力公司开具的增值税专用发票，签写一张转账支票，如表4-8所示。步骤2：在转账支票上加盖财务专用章、法人代表章等银行预留印鉴。步骤3：将支票沿虚线撕开，存根联交记账凭证的编制人员据以编制记账凭证，正联交给电力公司办理转账业务。请注意按照银行结算管理办法规定，填制银行结算票据时，日期数字必须大写。表483.2原始凭证的审核例4-2假设例41中华川公司20年12月3日收到的原材料，其对应的购货发票是20年11月27收到的，如表49所示。要求：对购货发票进行审核。 工作过程步骤1：审核人员结

21、合购货合同、发货单、运费单据等审核购货发票所记录的内容是否真实发生。步骤2：审核人员根据国家有关政策、法令以及本公司的采购计划、财务收支计划等审核购货发票所记录的业务是否合法。步骤3：审核发票的基本要素是否齐全，是否填写了凭证名称、日期、编号、销货单位名称、购货单位名称、业务基本内容；是否盖有销货单位公章及有关人员的签章。步骤4：审核购货发票记录的数量、单价和金额是否相符，大小写金额是否相符。步骤5：与同批材料的收料单进行核对，核实购货发票与收料单是否一致。动脑动手普通发票与增值税专用发票的有哪些区别？ 4职业能力训练4.1判断：正确的在括号里打“”，错误的打“”。（ ）（1）原始凭证是在经济

22、业务发生或完成时由会计人员取得或填制的。（ ）（2）原始凭证是进行会计核算的原始依据。（ ）（3）如果支票填写错误，决不允许在其上进行更正，只能按照规定手续报废，并重新填写一张支票。（ ）（4）外来原始凭证都是一次性使用的凭证。（ ）（5）原始凭证不得外借，但如其他单位因特殊原因确实需要借阅时，须经本单位会计机构负责人批准，方可外借。4.2选择：下列答案中有一项或多项是正确的，将正确答案前的英文字母填入括号内。（ ）（1）下列各项中，属于外来原始凭证的有：A.销售商品发票 B.购进货物发票C.车票 D.付款收据（ ）（2）以下各项不能作为原始凭证的是：A.收料单 B.领料单 C.经济合同 D.

23、费用报销单（ ）（3）原始凭证的基本内容包括：A.凭证的名称、日期、编号B.接受凭证单位或个人的名称C.经济业务内容 D.会计分录（ ）（4）关于汇总原始凭证，以下说法正确的是：A.可以将不同类型的经济业务进行汇总B.只能将同类经济业务进行汇总C.编制汇总原始凭证的目的是便于控制管理D.汇总原始凭证可以简化登账工作（ ）（5）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员的正确处理是：A.不受理并向有关负责人报告B.退回补办手续后再按规定的会计手续办理C.不受理并退回原始凭证D.根据该原始凭证编制记账凭证4.3学习情境实训 实训目的 训练原始凭证的填制方法情境资料 晋华公司20年12月发生下列经济业务

24、：（1）8日，购入A材料3 000公斤，单位成本6.50元，经检验合格后办理入库。（2）12日，办公室领用A材料500公斤，单位成本6.50元。（3）15日，销售给金虎超市乙产品1 000件，每件销售单价25元，增值税税率17%。（4）18日，采购员王东升报销当月去杭州购买材料的差旅费，其具体情况及本公司有关规定如下：车费：12月3日，太原至杭州硬卧270元，12月8日杭州至太原硬卧272元；住宿费：550元（5天，每天110元）途中补助：90元（2天，每天45元）住勤补助：200元（5天，每天40元）列车餐费补助：30元/次王东升预借款2 000元，余款以现金退回。（5）23日，公司出纳员李

25、英开出工商银行转账支票一张，支付蓝梦广告公司广告费80 000元。 实训要求 将全班同学按每组11人分成若干小组，每组推选一名同学担任组长，在老师指导下共同制定工作方案。各组成员依划分的岗位角色，分别根据上述业务填制相关自制原始凭证，并要求列出工作步骤。实训所需原始凭证请教师准备。根据教学安排，全部在课堂上进行。30分钟后，老师根据各组完成的速度和质量，对各组工作方案实施结果进行点评，并给予相应的学业成绩评定。任务2 记账凭证的填制与审核1任务描述会计主体的制单人员根据审核无误的原始凭证中记载的经济业务内容，运用借贷复式记账方法，确定应记入账户的名称、记账方向和金额，按照记账凭证的编制要求及时

26、编制记账凭证。编制完成的记账凭证由专门的审核人员对其进行审核，审核无误后，据以登记账簿。2综合知识2.1什么是记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。从不同来源取得的原始凭证种类繁多、格式不一，难以作为登记账簿的直接依据。在实际工作中，为了便于正确地、规范地登记账户，还需要根据原始凭证填制记账凭证，确定会计分录，作为登记账簿的直接依据。填制记账凭证是会计核算工作的又一重要环节。2.2记账凭证的基本要素（1）记账凭证的名称、填制日期、编号；（2）经济业务的内容摘要；（3）会计分录，即应记账户的名称、记账方向和金额；（4）所附原始

27、凭证张数和其他有关资料的数量；（5）填制、稽核、记账、会计主管等相关责任人员签名或盖章。收、付款记账凭证还要有出纳人员的签名或盖章。2.3记账凭证的种类记账凭证按编制的方式不同进行分类，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。因为复式记账凭证被广泛运用，本书主要介绍复式记账凭证。复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都集中在一张凭证上，完整地反映各项经济业务来龙去脉的记账凭证。复式记账凭证按照适用的经济业务范围的不同，可分为通用式记账凭证和专用式记账凭证。（1）通用式记账凭证是指对全部经济业务都使用同一格式的记账凭证。通用式记账凭证一般适用于业务比较简单、经营规模比较小的单位，一般格式如表

28、411所示。 （2）专用式记账凭证是对不同类的经济业务分别使用不同格式的记账凭证。采用专用式记账凭证，要对经济业务进行分类，一类经济业务使用一种格式的记账凭证。专用式记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证一套三式。收款凭证是专门用来反映库存现金、银行存款收入业务的记账凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的，是出纳人员收款的依据，一般格式如表413所示。付款凭证是专门用来反映库存现金、银行存款支出业务的记账凭证。它是根据有关库存现金和银行存款支出业务的原始凭证编制的，是出纳人员付款的依据，一般格式如表412所示。请注意对于库存现金与银行存款之间的收付业务，为避免重复记账，

29、在我国会计实务中，只需编制一张付款凭证，而不编制收款凭证。转账凭证是专门用来反映不涉及库存现金和银行存款收付的转账业务的记账凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证或账簿资料填制的，一般格式如表414所示。专用式记账凭证一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。知识与能力拓展单式记账凭证，是将一项经济业务所涉及的每个会计科目，分别编制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。采用单式记账凭证，一笔经济业务涉及几个会计科目，就要填制几张记账凭证。其中，填列借方科目的凭证称为借项记账凭证，填列贷方科目的凭证称为贷项记账凭证。因为单式记账凭证制证工作量较大，而且也不能反映经济业务的全貌，不便于检

30、查账目，所以，在实务中较少被采用。请注意一个单位只采用一种记账凭证，即要么是通用式记账凭证，要么是专用式记账凭证，要么是单式记账凭证。2.4记账凭证的填制方法及要求记账凭证是登记账户的直接依据，填制记账凭证是经济业务进入会计核算系统的第一个关口，会计人员必须严格按照填制要求填制记账凭证。（1）必须以审核无误的原始凭证为依据填制。对于期末结账业务和更正错账的业务，则可以根据有关的账簿记录进行填制。（2）日期应填写填制日期，不一定是经济业务的发生日期。（3）摘要应准确、简明填写，反映经济业务的核心与重点。（4）正确填写会计分录。包括正确使用和填写总分类科目及明细科目、规范填写金额；按行从上到下逐行

31、填写，不得跳行，借、贷方的金额必须相等；金额合计栏应在第一位数字前填写货币符号。（5）空行划销。凭证中未填写内容的空行在金额栏划斜线或“s”线以示注销。（6）连续编号。记账凭证的编号必须连续，一般是每月从第1号编起，顺序编至月末，中间不得重号、漏号、错号，最后一张记账凭证编号的后面应加注“全”字，以防丢失和舞弊。记账凭证的编号方法具体有以下三种：一类编号法。每月将所有的记账凭证按照填制日期从1号开始顺序编号。三类编号法。每月按照收款凭证、付款凭证和转账凭证三类分别从第1号开始顺序编号。五类编号法。每月按照现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五类分别顺序编号。

32、如果一笔经济业务需要使用多张记账凭证才能编制完成，采用总号带分号的方式编号。如某经济业务需要使用两张记账凭证，这一业务的凭证顺序号为第9号，那么这两张凭证的编号就是9（1/2）、9（2/2）号。（7）填写附件数量。记账凭证附件数量的填写应完整、规范，一般按所附原始凭证的自然张数填写。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果根据一张原始凭证编制两张或两张以上记账凭证，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号，如“附件张，见第

33、号记账凭证”。如有重要资料或原始凭证过多，需要另行保管的，也应在记账凭证附件栏目内加以说明。（8）签章。填制完成的记账凭证应按制单审核出纳（现金、银行存款收付业务）记账会计主管的顺序传递，每一个经手人员都应在记账凭证的相关栏目中签名或盖章，以明确责任。2.5记账凭证的审核要点记账凭证编制完成后，必须经过专门的稽核人员审核，才能据以登记账簿。（1）审核记账凭证的内容是否真实。包括是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证内容是否一致，所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符等。（2）审核会计分录是否正确。包括应借、应贷会计科目、金额计算是否正确，借、贷双方的金额是否平衡等。（3）审核记账

34、凭证中的规定项目是否填写齐全，有关人员是否签章等。审核中如发现差错，应及时查明原因，按规定处理和更正。如果记账之前发现记账凭证有错误，应当重新填制正确的记账凭证，并将错误记账凭证作废或撕毁。如果发现已经登记入账的记账凭证有错误，应区分情况按不同的方法进行更正，具体内容见本书项目五中更正错账的方法。2.6记账凭证的归档与管理（1）记账凭证在据以记账以后，应定期进行分类整理，按照编号顺序排列，加具封面、封底装订成册，在装订线上加贴封签，在封签处加盖会计主管的骑缝图章。会计凭证封面的一般格式如表410所示。（2）装订成册的记账凭证应指定专人负责保管，年度终了，要移交会计机构档案室登记归档。按规定，会

35、计机构可暂管一年，期满后应移交本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。（3）记账凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行规定。保管期满需销毁的记账凭证，必须开列清单，编制销毁清册，并按规定的手续申报，经单位负责人和会计机构负责人批准后方可销毁，任何人无权自行随意销毁。3任务设计3.1通用式记账凭证的填制与审核例4-3沿用例4-1华川公司20年12月10发生的领料业务及相应填制的领料单。要求：根据该领料单填制通用式记账凭证。工作过程步骤1：复核领料单无误。步骤2：填写记账凭证的日期、编号。通用式记账凭证适用一类编号法。步骤3：“摘要”栏填写“生产车间领料”。步骤4

36、：填写会计分录和金额合计栏。根据领料单记载的内容进行会计确认和计量，确定会计分录并填写在相应的栏目内。先填写总账科目再填写明细科目，最后填写应记入的金额。填写金额时，应记入账户借方的在“借方金额”栏填写，应记入贷方的在“贷方金额”栏填写。最后分别加计借方金额合计和贷方金额合计，填写在对应栏目的“合计”行，并在合计金额前的“万”位格中填写人民币符号。步骤5：在“借方金额”栏和“贷方金额”栏将空行划销。步骤6：填写附单据张数，并将领料单粘贴在记账凭证之后。步骤7：制单人员签名。步骤8：将记账凭证传给审核人员，审核人员按规定进行审核无误后签名。请注意在进行步骤4时，只在合计金额前面填写货币符号，各科

37、目的分金额前不用填写货币符号；在进行步骤5时，空行是指科目和金额都没有填写的行次。另，记账凭证右端的“记账”栏由记账人员记账后填写。编制完成并经审核的通用式记账凭证如表411所示。请注意在填制表格式原始凭证、填制记账凭证、登记账簿和编制会计报表及其他反映金额的表格时，金额的小数点后面为“零”的，在证、账、表的“角、分”分位格中要填写“0”占位，不能空位或用其他符号代替。3.2专用式记账凭证的填制与审核例4-4蓝光集团20年12月1日上午发生的全部经济业务如下（原始凭证略）：（1）1日，出纳人员签发现金支票一张，从银行存款中提取现金2 500元备用。（2）1日，收到开户银行进账单的收账通知，通过

38、银行收到环宇公司偿还的前欠货款60 000元。（3）1日，从川发公司购进63 000元甲材料，材料已经验收入库，货款暂欠。购货发票与收料单均已收到。上述业务涉及到的原始凭证均已审核无误。要求：根据这些原始凭证填制专用式记账凭证。工作过程12月1日（1） 步骤1：复核支票存根无误，并选定记账凭证类型为付款凭证。步骤2：填写记账凭证的日期、编号。采用三类编号法，本例为付字1号。步骤3：“摘要”栏填写“提取现金”。步骤4：填写会计分录和金额合计栏。根据支票存根记载的内容进行会计确认和计量，确定会计分录并填写在相应的栏目内。贷记账户名称“银行存款”填写在表格外左上方“贷方科目”处，借记账户名称“库存现金”填写在表格内“借方总账科目”栏的第一行，金额填写在“金额”栏的第一行。加计、填写合计小写金额、人民币符号及大写金额。步骤5：在“金额”栏将空行划销。步骤6：填写附单据张数，并将支票存根粘贴在记账凭证后面。步骤7：制单人员签名。步骤8：将记账凭证传给审核人员，审核人员按规定进行审核无误后签名。编制完成并经审核的付字1号凭证如表412所示。1 付12月1日（2