变动成本法与完全成本法的区别.ppt

1、管理会，作者：吴郡吴彦秀教授，东北财经大学会计院，A，2，3章可变成本法，1节成本计算分类概念介绍第2节可变成本法概述第3节可变成本法与完全成本法的区别第4节两成本法的阶段性营业利润差异可变法第5节可变成本法的优缺点，以及本法应用中的本章考试问题，探讨了A，3，3。 套用的先决条件产品成本与期间成本的元件摘要不同存货成本与销货成本的层次不同销货成本的计算公式不相同决定损益程式使用不同的资讯，A，4，1，套用的先决条件不同，变动成本方式先要求成本型态分析，整体成本方式先要求将整体成本分类为应计的区域或经济用途，然后依两者、产品成本及期间成本的元件内容，分别进行不同的分类(范例3) 例1两种成本法

2、产品成本和期间成本的计算，如下表3-2所示：(b)企业只生产经营一种产品，然后第二年涉及的生产和营销业务数量、销售单价和成本数据。 表3-2资金、A、7、要求：使用可变成本方法和整体成本方法计算该企业本期的产品和期间成本。解决方案：根据上述数据，根据可变成本方法和整体成本方法计算本期的产品和期间成本(请参阅表3-3)。表3-3产品成本和期间成本计算表值单位：仅限于，A，9，此实例计算结果显示，基于可变成本计算的产品总成本和单位成本低于总成本计算中的相应数字，期间成本高于基于固定间接费用两种成本计算方法的其它处理方法的可变成本方法。他们的共同期间成本是销售成本、管理成本和财务成本。第三，库存成本

3、和销货成本的级别不同。注意：可变成本方法不同于完全成本方法中的单位产品成本。a，11，实例3-2)两种成本的库存成本和销货成本计算，实例3-1中的表3-2数据。要求：分别根据可变成本法和整体成本法确定产品的期末库存成本和当前销货成本，并分析差异的原因。解决方案：计算结果见表3-4。表3-4库存成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元，A，13，本例中，按可变成本法计算的期末库存成本全部由可变生产成本组成，为10，000万元。在全部成本法中，期末库存成本为1200万元，其中包括10，000元的可变生产成本和2，500万元(2，5000元/1，000单位)的固定间接费用，因此根据可变成本法的期末库

4、存成本比根据全部成本法的库存成本减少了2，500万元。同样，按可变成本法计算的30，000万美元销货成本完全由可变生产成本构成，按整体成本法计算的当前销货成本包括30，000万元可变生产成本和7500万元固定制造成本，因此可变成本法的销货成本比整体成本法低7500万元。总之，产生这两个差异的原因是，在可变成本法中，10，000万元的固定间接费用全部计入该期间的期间成本，而在总成本中，此固定间接费用的一部分计入产品成本(最终2500万元是库存成本，7，500万元是销货成本)。，A，15，4，销货成本计算公式不完全相同，两种方法都可以，可以更改，完成方法不一定！A，16，5，确定损益的过程不同，营

5、业利润的计算方法不同计算的损益表格式和提供的中间指标可能不同计算的营业利润可能不同，A，17，营业利润的计算方法不同，营业收入-可变成本-固定成本=营业利润贡献限制-。要求：当前营业利润分别根据贡献损益确定流程和传统的损益确定程序进行计算。解决方案：在“确定贡献损益”流程下：营业收入=203000=60 000(万韩元)收入内的可变生产成本=103 000=30 000(万韩元)可变成本=30 000 600 300=30 900(万韩元) 在传统的损益确定流程中，营业收入=203000=60 000(万韩元)营业费用=0 50 000-12 500=37 500(万韩元)营业利润=60 00

6、0-37 500=22 500(22 500 完全成本法使用传统的损益表。A，22、编译的损益表格式和提供的中间指标不同。贡献损益表的中间指标是“贡献限度”。传统损益表的中间指标是“营业利润”。A，23，计算的营业利润可能不同。例3-4看自然就能理解！示例3-4已知两种成本法损益表的格式。示例3-1中的表3-2数据。要求：(1)根据可变成本法和完全成本法分别填写本期损益表(贡献损益表必须以三种形式填写)。(2)结合这个例子，比较三种形式的贡献损益表的异同。(3)结合这个例子，比较古籍修正表(简单)和传统修正表格式上的异同。解决方案：(1)表填写结果见表3-5。表3-5可以看出两种成本法的收益表

7、格式价值单位：万元，(2)表3-5中变动成本法的贡献度收益表的三种形式之间的异同：对销售费、管理费的补偿顺序不同。在标准收益表中，属于混合成本的销售成本和管理成本分别处理。其中，变更部分是变更成本的组成部分，在计算贡献限制之前扣除，固定部分在贡献限制之后扣除。在可变成本法的灵活收益表中，按销售量列出的可变生产成本与可变非生产成本分开，可以分别计算生产阶段和销售阶段的贡献毛利。在可变成本法的简单损益表中，仅计算生产阶段的贡献，属于混合成本的销售成本、管理成本和固定间接费用将合并为管理会计中的期间成本。A，27，非生产费用在贡献配给中扣除的位置不同，属于期间费用的性质完全不变。任何形式都可以反映“

8、贡献限度”的中间指标。无论采用哪种形式计算的本期营业利润额都相同。A，28，(3)从表3-5中可以看出投稿的利润表(简单)和传统的利润表(形式)的异同：两种成本法损益表的营业收入是相同的。本期发生的销售、管理、财政费用全部计入当天的收益表，但在计入两种收益表的位置和补偿途径上存在形式上的差异。两种成本法的损益表提供了不同的中间指标。贡献损益表的中间指标是“贡献限度”。传统损益表的中间指标是“营业利润”指标。这两个指标的含义和作用完全不同。a，29，实例3-5两种成本法的多期间营业利润比较，b企业开始生产以来连续10年生产和营销工作、销售单价和成本数据，如表3-6所示。企业的库存成本价格使用先进

9、先出法。要求：(1)分别填写年度贡献损益表(简单)和传统损益表。(2)据此分析生产销售与两种成本法分期付款经营利益的关系。表3-6收益表价值单位：万元，A，31，解：(1)根据相关数据的两种成本法编制的收益表见表3-7。(2)基于相关数据的综合分析表见表3-8。在这个例子中不难发现两个问题。第一，即使前后成本水平、价格、库存估价方法等都不变，两种成本法中可能出现非零营业利润差异，但没有必然性。第二，生产和营销平衡关系与分期付款营业利润差异的性质之间的联系似乎也没有想象中的那么有规律。表3-7利润表单位：万元，表3-8综合分析表单位：万元，A，34，6，提供的信息用途不同，完全成本法提供的信息可

10、以揭示外部承认的成本和产品的定性归属关系，本法提供的成本信息可以促进企业扩大生产，刺激生产增长的欲望。A，35，提供多种用途信息的可变成本法，提供科学反映成本和业务量、利润和销售之间数量变化的信息，加强成本管理，加强预测、决策、计划、控制和绩效审查等功能，促进销售，减少或防止盲目生产造成的损失。如果单位成本和成本水平一致，则营业利润额必须直接与销售量数量相关联。示例3-6)使用可变成本法销售和营业利润之间的规则直接确定特定期间的利润水平。基于示例3-5中的数据和结果，假定第11个期间的销售额为5，000件(与该期间的产量无关)，其他条件保持不变。要求：根据表3-8中的数据，根据该期间的可变成本

11、法确定(不计算)营业利润，并说明原因。解决方案：根据资料，可以得出第11个可变成本法下的营业利润为34，400万元，因为这个期间的销售量等于第6个期间，可变成本法下的营业利润也等于第6个期间。整体成本法规定的营业利润指标和生产销售量之间缺乏这种规律性。如A，37，表3-8所示，单位价格和成本水平保持不变，当前后期产量不变时，按整体成本法确定的营业利润可以减少1，2等。如果两个期间的销售相同，则总体成本计算的营业利润可能也不相同，如第四个期间和第十个期间、第五个期间和第九个期间。更遗憾的是，在单价和成本水平恒定的条件下，当特定期间的销售比上一期间增加时，可能会出现由该期间的整体成本法确定的营业利

12、润比上一期间减少的奇怪现象。当特定期间的销售比上一期间减少时，该期间的总体成本方法确定的营业利润将比上一期间增加。在较长时期内，特定期间的销售最高时，该期间的整体成本法确定的营业利润可能不是最高的。如果特定期间的销售最低，则由该期间的总体成本法确定的营业利润可能也不是最低的。目前后期产量和销售量均有变动的情况下，根据整体成本法确定的营业利润可能会发生变化。这是因为根据成本法确定的营业利润指标可能很难让管理者理解，很难做出正确的决定。A，39，实例3-7)假定完整成本法的销售与营业利润的规律性关系，仍然是实例3-5的表3-6数据和结果，7、11的生产销售为5，000件，每个期间的生产成本为60，

13、000万元，总营业费用为5，600万元，其他条件不变。要求：这两个期间的营业利润根据总成本法计算，与第六个期间比较。解决方案：7个期间的期末库存数量=1，000 5 000-5 000=1，000(单位)单位期末库存成本=单位期初库存成本=12(万元/单位)-75000；7个期间的营业利润=205000在此范例中，期间7与11的生产销售、成本层次及单位售价与期间6完全相同，但期间11的期末存货数量不同。两个期间的营业利润与期间6不同。这个计算结果必然会使管理员大为困惑。此外，变动成本法必须区分变动成本和固定成本，因此将其划分为相关责任单位，便于绩效评价评价，并激发各相关单位的成本节约积极性。整

14、体成本法可能歪曲各部门努力降低成本的实际成果。A、42，提供的信息的用途不同。由于变更成本法的要求，很容易区分变动成本和固定成本，以相关责任单位进行可分割绩效评价，各相关单位对降低成本的积极性；整体成本法可能歪曲各部门努力降低成本的实际成果。A，43，实例3-8)两种成本方法对成本节约方案进行不同的估价，假定根据3-5中的表3-6，在步骤9中有两个可供选择的计划操作方案。第一个计划是生产5000个产品，其他条件不变。第二个方案保持过去2500件的产量，但将本期的直接材料成本降低到25%(据了解，去年单位产品直接材料成本为6万元)，其他条件保持不变。要求：在成本节约方面，分别用两种成本法评估上述方案的优缺点。A，44，解决方案：在变动成本法中，第二个方案的单位产品成本8.5万元/单位=6(1-25%)3.1 ，比去年10万元/单位减少1.5万元/单位；第一个方案的单位产品成本保持不变，为10万元。从降低成本的角度来看，显然第二个方案比第一个方案好。从整体成本法的角度来看，第一个方案没有采取降低成本的措施，但由于增产，单位产品成本原为14万元/单位(=6 3 1 10 000/2 500)到12万元/单位(=6 3 1 10 000/5 000)，自动减少率