金融会计ZB421001 李红兰

1、成都电子机械高等专科学校成教院毕业论文（设计） (谨慎性原则在新会计总则中的应用研究)成都电子机械高等专科学校成教院毕 业 设 计（论 文）论文题目： 谨慎性原则在新会计总则中的应用研究教 学 点： 重庆科创职业学院 指导老师： 李林燕 职 称： 讲师 学生姓名： 李红兰 学 号: 1112433513专 业： 会计电算化成都电子机械高等专科学校成教院制2013 年 4 月 17 日成都电子机械高等专科学校成教院毕业设计（论文）任务书题目： 谨慎性原则在新会计总则中的应用研究任务与要求： 根据论文题目从以下几个方面进行资料收集和写作：谨慎性原则的 涵义及特点、谨慎性原则在新会计准则中的应用以及

2、在应用中存在的问 题、合理应用谨慎性原则的建议。按时、按要求、保质量完成论文。时间： 2013 年 1 月 4 日 至2013 年 4 月 26 日 共 15 周教 学 点： 重庆科创职业学院学生姓名： 李红兰 学 号： 1112433513专业： 金融会计指导单位或教研室： 重庆科创职业学院 指导教师： 李林燕 职 称：讲师成都电子机械高等专科学校成教院制毕业设计(论文)进度计划表日 期工 作 内 容执 行 情 况指导教师签 字2103.1.4-2013.1.15确定题目2013.1.16-2013.1.18确定提纲2013.1.19-2013.2.28确定初稿2013.3.1-2013.3

3、.20修改初稿2013.3.21-2013.4.9修改二稿教师对进度计划实施情况总评 签名 年 月 日 本表作评定学生平时成绩的依据之一。摘 要在市场经济条件下，由于竞争风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高，所以会计信息使用者更加重视与不确定性相关风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。在我国颁布的企业会计制度和其他具体准则中，谨慎性原则得到了进一步的体现。但是谨慎性原则本身存在的局限性使得其如何得到正确运用成为一个需要探讨的问题。本文着重研究谨慎性原则在我国新会计准则中的应用于研究，并对在应用研究过程中存在的主要问题和对策进行探讨。关键词：新会计准则、谨慎性原则、

4、或有事项、预计负债AbstractUnder the condition of market economy, due to the increasing competition risk, accounting the objective economic environment uncertainty is higher and higher, so the accounting information users pay more attention to risks associated with the uncertainty of information revealing, th

5、ereby, the application of the principle of caution become inevitable. In our country promulgated enterprise accounting system and other specific standards, the principle of caution has been further embodiment.But careful sex principle makes it how to properly use of the limitation of itself become a

6、 problem that need to discuss. This paper focuses on the principle of caution in Chinas new accounting standards applied in the research, and the main problems in the process of applied research and countermeasures are discussed.Key words：The new accounting standards、The principle of caution、Or have

7、 matters、 Estimated debts目 录第一章 谨慎性原则的涵义及特点1第一节 谨慎性原则的起源1第二节 谨慎性原则的含义1第三节 谨慎性原则的特点1第二章 谨慎性原则在新会计准则中的应用3第一节 我国会计准则调整的情况3第二节 谨慎性原则在新会计准则中的运用体现4第三章 谨慎性原则在应用中存在的问题6第一节 谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性6第二节 会计人员在实务中带有极大的主观性6第四章 合理运用谨慎性原则的建议7第一节 提高谨慎性原则的可操作性7第二节 积极防止人为操纵的行为出现7第三节 缓解谨慎性原则与其他原则的冲突7第四节 进一步完善市场价格机制7结束语9谢 辞10参

8、考文献11第一章 谨慎性原则的涵义及特点第一节 谨慎性原则的起源 谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的企业会计准则中首次引入了谨慎性原则，在2007年1月1日起在上市公司执行的新企业会计制度中这一原则得到进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，这里试图深入分析谨慎性原则的起源、内涵，以丰富我们对谨慎性原则的认识。第二节 谨慎性原则的含义谨慎性原则即稳定性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择前提下，应当尽可能选用对所

9、有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险化解风险的作用。但在实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，是会计信息更具客观性。第三节 谨慎性原则的特点（一）谨慎性原则具有法律强制性谨慎性原则的实施是依据相关的法律法规依据的，在德国， 长期以来会计规则传统地由立法者掌控，而不是受专业的准则制约。所有企业必须按照德国公认会计原则编制会计报表。公认会计原则建立在法律文本与非法律文本的

10、会计规范基础上。（二）会计的谨慎性原则直接受税法的影响 财务会计与税务会计有着密切的联系，具体表现为所谓的“一致性原则”，即税务报表一般要按财务报表的法规进行编制和“反转的一致性原则”，即在某种情况下可以按税法的规定来编制报表。（三）会计谨慎性原则的处理方法多样化 有些企业可以根据各自的实际情况，对某些事项选择是否采用谨慎的会计处理方法。(四) 会计谨慎性的运用区分不同类型的企业在德国，会计法对大、中、小型企业的会计处理要求区别对待。根据商法企业被划分为小型、中性和大型，财务报告的形式与内容要求以及它们的编制，审计与披露根据企业的规模大小确定。第二章 谨慎性原则在新会计准则中的应用第一节 我国

11、会计准则调整的情况2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。一 会计准则最新调整2012年财政部印发了企业会计准则第X号-公允价值计量（征求意见稿）、企业会计准则第30号-财务报表列报（征求意见稿）、企业会计准则第9号职工薪酬（修订）（征求意见稿）等8项调整。二 2013中国新会计准则最新调整内容（一）企业会计准则第X号-公允价值计量1.适用范围，使用公允价值的计量和披露，而关于是否要求或者允许企业采用公允价值计量相关资产、负

12、债和权益工具，则有其他相关会计准则规范。2.公允价值的定义，将公允价值定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即退出价格。3.估值技术及其输入值，企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。4.公允价值级次，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次。5.公允价值披露，企业应当对公允价值计量的资产、负债或权益工具项目进行适当分组，并在此基础上披露公允价值计量级次、估值技术和输入值等相关信息。（二）企业

13、会计准则第30号-财务报表列报1.修订“综合收益”的相关内容，明确在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益额”项目并进行了定义。2.整合现行规范性条款，充实完善相关内容，鉴定国际列报准则的有关内容，并吸收我国列报准则应用指南和讲解中的相关内容，还在以下方面进行了修订：一是充实了持续经营的评价内容；二是明确了以权责发生制会计编制报表的相关内容，以与国际列报准则一致；三是明确了利得和损失项目的金额列报在原则上不得相互抵消；四是纳入了正常经营周期的定义等。（三）企业会计准则第9号-职工薪酬1.充实了离职后福利的内容，新增了关于设定收益计划的会计处理规范2.充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为

14、职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中（四）企业会计准则第2号-长期股权投资1.关于长期股权投资的范围2.关于与有关企业会计准则的关键性概念保持一致的问题第二节 谨慎性原则在新会计准则中的运用体现（一）资产减值的计提企业会计准则第8号-资产减值第四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”具体应计提的减值准备有：存货跌价准备、投资

15、性房地产减值准备、生物资产跌价准备或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交易性证券减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准备、递延所得税资产减值准备等(二) 固定资产折旧的计提企业会计准则第4号-固定资产第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”而旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业情况。而对

16、所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值（三）收入的确认。企业会计准则第14号-收入第二条将收入的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”收入具有的特征：1.收入是企业的日常活动中产生的，而不是从偶尔的交易或事项中产生的。2.收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。3.因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入（四）或有事项的确认新或有事项会计准则的规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有

17、事项确认作了明确的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠计量。（五）关联方交易的披露。企业会计准则第36号-关联方披露第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围内各关联方的关系及其交易。”具体要求如下：1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性

18、质、交易类型及交易要素；3.关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；4.企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。第三章 谨慎性原则在应用中存在的问题第一节 谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算的方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性，如：企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法和加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，这样会使当期的利润不符合实际情

19、况。由于相关条款不明确，很容易被操控，为企业的盈余管理留下一个空间。第二节 会计人员在实务中带有极大的主观性由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。具体表现在以下两方面：1、谨慎性不足。由于谨慎性原则的运用会使效益较好的企业利润下降，会使效益差的企业变为亏损。2、“过度”谨慎一些企业出于避税及其他目的而“宁可多损失，不能预计收益”，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度谨慎。（一）谨慎性原则

20、与客观性原则的冲突，客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。（二）市场价格机制对谨慎性原则运用的制约，从当前的市场状况看，除了对上市公司的股权投资、债券投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格外，许多商品的市场价格信息难以获取，并且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值。第四章 合理运用谨慎性原则的建议第一节 提高谨慎性原则的可操作性由于企业会计准则、会计政策与制度规定不明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一个空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务操作，最大限度的保证其财务信息的真实性

21、、公允性，保护广大投资者的利益。如应就“公允价值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。在稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性。第二节 积极防止人为操纵的行为出现新颁布的企业会计准则在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策，如何使会计报表提供的信息真实、可靠，都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，应积极投身会计工作实践，提高提高专业胜任能力和职业判断水平，坚持真

22、实、公允的原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。第三节 缓解谨慎性原则与其他原则的冲突在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。新颁布的企业会计准则-基本准则第二章关于会计信息质量的要求中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。第四节 进一步完善市场价格机制随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展和完善，有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。企业内部也应该健全市场信息、价格系统，充分利用现代信息网络技术不断的收集各种信息并迅速传达给相关需求部门。这样，会计人员就能很容易地获得公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，减少对公允价值判断的偏差。结束