企业所得税费用率是如何计算的

1、企业所得税费用率是如何计算的？自从2008年执行内外合一的新企业所得税法后，国内企业的所得税税率一般为25%，高新技术企业为15%，但现实中很多企业的所得税费用率（所得税费用与利润总额之比）可能会低于25%或者15%。 应纳税所得额与利润总额不一致 由于企业的会计核算与税收政策存在差异，在费用支出上超过税法允许扣除的标准，实际计算出的应纳税所得额会与利润总额不一致。如业务招待费超标准列支，这会形成永久性差异。 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，在没有纳税调整的情况下，应交所得税250万元（100025%）。 借：所得税费用2500000贷：应交税费 应交企业所得税250000

2、0此时所得税费用与利润总额的比率为25%（250万元1000万元）。 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，业务招待费超标准列支100万元，公益性捐赠超标准列支200万元，无其他纳税调整事项，则缴纳的企业所得税为325万元（130025%）。 借：所得税费用3250000贷：应交税费 应交企业所得税3250000此时所得税费用与利润总额的比率32.50%（325万元1000万元）。 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，其中包含购买国债利息收入100万元，无其他纳税调整事项。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税，则应交企业所得税225万元（90025%）。 借：

3、所得税费用2250000贷：应交税费 应交企业所得税2250000此时所得税费用与利润总额的比率为22.50%（225万元1000万元）。 如果企业的1000万元利润总额中，包含交易性金融资产公允价值比原账面价值增加的400 万元。无其他纳税调整事项。 根据新企业会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在这时点上的公允价值，与前次账面价值的差异，即公允价值变动金额需计入当期损益（在“资产减值损失”栏以负数表示）。财政部、国家税务总局明确规定，在计算应交企业所得税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税

4、所得额。 因为持有期间的400万元交易性金融资产的公允价值变动损益不交企业所得税。本例中，如果没有交易性金融资产的变动损益，会计上的利润总额只有600万元，在没有其他纳税调整的情况下，只需要交所得税150万元（60025%）。 借：所得税费用2500000贷：应交税费 应交企业所得税 1500000递延所得税费用1000000此时所得税费用与利润总额的比率为25%（250万元1000万元）。 如果利润总额1000万元中，已扣除了当年购买的交易性金融资产期末公允价值比历史成本低的200万元。 则持有期间的200万元交易性金融资产公允价值变动损失也不可以从利润总额中扣除。 如果没有此笔交易性金融资

5、产变动损失，也没有其他纳税调整事项，企业的会计利润就应该是1200万元，应交企业所得税800 万元（120025%）。 借：所得税费用2500000递延所得税资产500000贷：应交税费 应交企业所得税 3000000此时所得税费用与利润总额的比率为250%（2505万元1000万元）。 所得税费与暂时性差异无关 由此可以看出，在没有永久性纳税差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率。 而与暂时性差异无关。暂时性差异的存在只影响当年实际缴纳的企业所得税税额。 根据多家证券公司披露的2012年年报，我们分析一下它们的所得税税用率。目前，证券公司的所得税税率都是25%，当大量存在免税收入、

6、或低税率区利润时，所得税费用率才会低于25%，由于证券公司的正常经营利润必须纳税，所得税费用率肯定会大于零。 我们分析一下中信证券2011年、2012年的所得税费用与利润总额的比率。中信证券2011年的合并损益表利润总额为1503100万元，所得税费用是242651万元。 按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税375775万元，因不同地区采用不同税率减少所得税4439万元，因免税收入减少所得税11764万元，其他事项减少所得税121855万元（含递延所得税调整），因永久性差异增加所得税4935万元。 2011年中信证券所得税费用与利润总额的比率为16.14%（2426511503100）。 2012年的合并损益表利润总额为548727万元，所得税费用是118047万元。按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税137182万元，因不同地区采用不同税率减少所得税2008万元，因免税收入减少所得税22038万元，其他事项增