第三章-应收及预付款项课件-(2).ppt

1、第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,一、应收账款概述,应收取的货款 代购货方垫付的运杂费 应收取的增值税销项税额等,应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,包括,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,二、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认,具体确认标准见收入确认部分的内容。,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,（二）应收账款的计价,1、商业折扣,商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后

2、的净额才是实际销售价格，即发票价格。,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,2、现金折扣,现金折扣两种办法:总价法和净价法。,现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额,是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额,净价法,我国采用,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款 贷：主

3、营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额,收回应收账款时,借：银行存款 贷：应收账款,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款 贷：银行存款,企业为购货方垫付的运杂费时,收回代垫款项时，作为相反会计分录。,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,三、应收账款的核算,借：应收账款单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,三、应收账款的核算,借：银行存款 财务费用 贷：应收账款单位,给予对

4、方的现金折扣计入当期损益,按现金折扣,第3章 应收款项和预付款项,第2节 应收账款,三、应收账款的核算,【例：3.5】【例：3.6】【例：3.7】,应收账款的具体核算过程,学生练习：,借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税（销项） 3 060,【1】某企业销售一批商品，销售价格20 000元，由于成批销售，给对方商业折扣10%，增值税17%。,学生练习：,【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超期付款),学生练习：,首先确认收入： 借：应收账款*企

5、业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项） 1 700,学生练习：,如在10内付款，现金折扣2/10： 借：银行存款 11 500 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款*企业 11 700,学生练习：,如超过折扣期限付款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款*企业 11 700,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行核算,企业根据购货合同向供货单位预付款项时,借:预付账款*单位 贷:银行存款,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行

6、核算,企业收到所购物资，按购入物资成本的金额,借:材料采购原材料库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:预付账款*单位,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行核算,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额,借:预付账款*单位 贷:银行存款,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）单独设置账户进行核算,当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额,借:银行存款 贷:预付账款*单位,【例：3.8】,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,

7、（二）不单独设置账户进行核算,在支付预付款项时，通过“应付账款”核算,借:应付账款 贷:银行存款,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（二）不单独设置账户进行核算,期末如果有应付账款明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表的资产项下。,收到材料物资时,借:相关科目 贷:应付账款,注意,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,其他应收款 是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和

8、其他应收款,二、其他应收款的核算,第3章 应收款项和预付款项,第3节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时,核算过程,借：其他应收款备用金 贷：库存现金 银行存款,【例313】,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,一、坏账损失及其确认,坏账 是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。,（一）坏账损失的概念,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,一、坏账损失及其确认,1、债务单位撤消，破产； 2、债务单位资不抵债或现金流量严重 不足； 3、发生严重的自然灾害等导致债务单 位停产而在短期内无法偿付债务； 4

9、、应收款项逾期3年以上等。,计提全额坏账准备,（二）坏账损失的确认,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,坏账准备可按以下计算公式计算,当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额 +“坏账准备”账户的借方余额,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,如期末计算的应提取“坏账准备”的金额大于“坏账准备”的贷方余额，按其差额提取“坏账准备”； 如期末计算的应提取“坏账准备”的金额小于“坏账准备”的贷方余额，按其差额冲减已计提的“坏账准备”；,注意,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其

10、核算,二、坏账损失的核算,如期末“坏账准备”为借方余额，按计算的应提取“坏账准备”的金额，加上“坏账准备”的借方余额计提。 如期末计算的应提取“坏账准备”的金额与“坏账准备”的贷方余额相等，则不计提“坏账准备”。,注意,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,企业计提坏账准备时，按应减记的金额,借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,冲减多计提的坏账准备时,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,借：坏账准备 贷：

11、应收账款 预付账款 其他应收款等,发生坏账损失时,【例：3.19】 【例：3.20】【例：3.21】,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,借：应收账款 预付账款 其他应收款等 贷：坏账准备,已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额,借：银行存款 贷：应收账款 预付账款 其他应收款等,同时,【例：3.22】,第3章 应收款项和预付款项,第4节 坏账及其核算,二、坏账损失的核算,坏账准备（2006）,坏账准备 （2007）,坏账准备 （2008）,2300,3500,？,3500,3900,4000,4000,500,300

12、0,？,？,学生练习：,【例】A公司年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。,坏账准备（第一年）,坏账准备 （第二年）,坏账准备 （第三年）,3000,3000,6000,3600,3600,5000,3900,？,？,期末计提坏账时： 1 000 0003=3 000（元） 借：资产减值损失提取坏账准备 3 000 贷：坏账准备 3 000,学生练习答案：,第二年账务处理： A.转销坏账时： 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 应收账款乙单位 5 000,学生练习答案：,B.年末计提坏账准备时： 1 200 00033 000=6 600（元） 借：资产减值损失提取坏账准备 6 600 贷：坏账准备 6 600,学生练习答案：,第三年账务处理： A.上年冲销的坏账收回时： 借