第3章-金融资产-持有至到期投资..ppt

1、1、学习目标： (1)理解到期限为止的投资的意义(2)理解到期限为止的投资的具有初始计量的规定(3)理解到期限为止的投资后的计量的规定(4)掌握到期限为止的投资的会计处理方法，第二节拥有到期限为止的投资、2、股票、债权及派生工具投资的分类、子公司、合营企业、合营企业的投资、主动市场的股票投资、主动市场的债权投资、长期股票投资、长期股票投资、贷款和应收账款、主动市场的非第一类投资、交易性金融资产、到期投资，一般可以销售两个完整的会计年度后必须是债权投资，不能与其他金融资产相互转换，3、一、概况、1、意思：拥有到期投资可以固定到到期日，回收金额固定或确定，企业有明确的意图和能力具有到期非派生金融资

2、产。 通常是债权投资，例如企业购买的国债、企业债券、金融债券等。 2、特点：有能力到期日固定，回收金额明确达到能够固定或确定的期限，企业有足够的财务资源，不受外部因素的影响，到期拥有投资；4、到期处理或再分类企业持有的投资3、到期前处分或再分类对剩馀金融资产的影响，如果处分或再分类的其他种类的金融资产的金额大于该种类的投资(企业全部在到期投资中)的出售或再分类前的总额，企业在处分或再分类后立即将剩馀的持有作为到期投资(即到期、5、4、持有到期的投资计量，初始计量：公允价值和相关交易费用之和，已达到所支付利息支付期但未收到的利息：利息收入，实际利息(复利):将来现金流折扣为当前帐面价值的利率，持

3、有期的利息收入：计入投资收入，债券发行方式：公定价格，折扣原则：采用实际利率法，后续计量以折旧费用保持到到期的投资6、实际利率、实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流折扣至该金融资产或金融负债的目前帐面值的利率。 实际利率必须在取得到期投资时确定，并在相关金融资产或金融负债的存续期间或适用的更短时间内保持一定。 实际利率法：根据金融资产或负债的实际利率来计算折旧费用和各期间的利息收入或利息费用的方法。 根据实质利率法，各期的投资收益由实际利率和本期初期的折旧费来决定。 7、折旧费、金融资产的折旧费是对该金融资产的初始确认金额进行如下调整后的结果： (1)减去已偿还的本金(2)用实际的利率法

4、，将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行折旧，加上或减去累计折旧额(3)减去发生的减值损失(金融期末金融资产的摊销费=期初折旧费本期计入的利息(期初折旧费实效) -本期收到的利息(分期付款债券面值) -减额准备，8，(1)企业取得的到期前的投资费用：到期前的投资费用(面额)利息(达到利息支付期间但还未收到的利息)到到期前的投资利息调整(利息) 也可能存在贷方)贷方：银行存款等，二、到期投资的会计处理，(二)到期投资的后续计量借方：利息收入(按分期付款债券面额利率计算的利息)贷方：投资收入(作为折旧费的实际利率的利息收入)到期投资利率调整(差额，也可能存在于借方)， 9借款：可以出售金融资产

5、(再分类日公允价值)的贷款：到期投资资本公积金所拥有的其他资本公积金(差额，可能也在借方)，(3)到期投资所拥有的转换，(4)到期投资所拥有的贷款：出售银行存款等的贷款：到期投资(账面价值)所拥有的投资收益(差额，差额) 10，例3-3，2010年1月1日XYZ公司支付的货款为1万元(包括交易费用)，从一家公司5年间活跃的市场购买债券，面额为1 250元，面额为4.72%，每年支付利息(即每年59元)，本金最后支付。 根据合同，这个债券的发行者可以在遇到特定情况时赎回债券，不需要为了提前赎回而支付额外的货款。 XYZ公司预计发行者在购买债券时，不会提前回购(公司判断有到期的投资)。 (不考虑所

6、得税、减收损失等)要求：做XYZ公司的相关会计处理。 11，t (年)，1000，a=1250 * 4.72 %=59，1250，0，1，2，3，4，5，有效利率为r，12，13， 例3-3 (会计处理) (1)2010.1.1取得借方：持有到到期的投资成本1 250贷方：持有1万银行存款的投资利息调整250 (2)2010.12.31利息收入借方：持有到到期的投资利息调整41贷方：投资收益100借方：银行存款59贷方：利息收入59 14例3-3 (会计处理)，(3)2011.12.31确认利息收入，领取票面利息：利息收入59持续到到期的投资利息调整45贷项：投资收益104借项：银行存款59贷

7、项：利息收入59 (4)2012年12月31日确认实际利息收入， 领取票面利息等借方：利息收入59到期之前的投资利息调整50贷方：投资收入109借方：银行存款59贷方：利息收入59，15， 例3-3 (会计处理)，(5)2013年12月31日确认实际利息收入，领取票面利息等借款：利息收入59具有到期投资利息调整54的贷款：投资收益113借方：银行存款59贷项：利息收入59 (6)2014年12月31日确认实际利息收入，票面利息借本金等：利息收入59具有到期投资利率调整59贷项：投资收入118借项：银行存款59贷项：利息收入59借项：银行存款1 250贷项：到期投资成本1 250、16，例3-4、20*7年3月为止，贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响因此，乙方决定对外销售4月1日拥有截止期限投资的10%。 4月1日债券销售前的帐簿馀额(成本)为10万000元。 4月23日，乙方全部出售债券，领取货款11万800元。 要求：做乙方的相关会计处理。17，例3-4 (会计处理)，2007.4.1债券投资的10%征收价款120万(1)借款：银行存款120万贷款：到期前的投资成本100万投资收益20万(2)