重组与破产清算会计课件

1、第九章 重组与破产清算会计,内容提要本章针对企业的清算、破产及重组有关概念展开讨论，并就破产清算的会计处理予以重点介绍。通过对本章的学习，应该注意掌握解体清算和破产清算的会计核算理论与方法。,第一节 概 述 公司出现财务困难，不能清偿到期债务时，会出现三个结果： 一、债务重组：指的是持续经营条件下的，债权人与债务人达成协议，作出某种让步，修改原有的债务偿还条件。 已在中级财务会计学过， 企业会计准则债务重组,二、公司重组：通过一定的法律程序，按照具体的重组方案，其目的是公司能摆脱所面临的财务困难。 1、与债务重组的区别 2、公司重组的程序：提出重组申请、法院调查和裁决、组成重组机构、制定重组计

2、划、落实重组计划、完成重组 3、公司重组后出现两种结果： 正常经营或破产,三、 破产： 破产是指债务人不能到期清偿债务的事件或状态。 破产的程序： 破产的提出 重组：无论成功是否，都是必须要有的重要步骤。 破产的宣告 破产清算：清算组接管、清查财产和债务以确认和计量破产资产和债务、清偿债务并分配剩余财产 破产程序的终结：编制破产清算会计制度,三、我国的破产制度 按照我国破产法的规定，企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依法宣告破产。 破产的程序： 1、提出破产申请 2、和解整顿阶段： 在我国，重组表现为申请破产企业的和解整顿阶段。 但并不是破产清算的必经程序。,由破产公司的上级

3、主管部门或股东大会向法院提出申请，整顿期不超过两年 若整顿成功，法院应终结公司破产程序 若整顿不成功，进入破产清算阶段。 3、破产清算阶段 成立清算组，负责清算工作,四、清算 清算是指企业因某种原因终止时，清理企业的财产、清偿债务并分配剩余财产的行为。 按其产生原因可以分为解散清算、撤销清算、破产清算。,五、重组的会计核算 （一）重组会计的基本特点 1、仍是以持续经营假设为基础 2、对会计期间假设的局部修订：将重组期间作为一个特殊的会计期间 3、重组期间：将重组损益和经营损益分别核算 4、会计揭示内容的双重性 （资）：揭示需重组的债务和资产、不需重组的债务和资产 （利）：分别揭示重组损益和经营

4、损益,（二）重组的会计核算 1、重组期间的会计核算 经营业务：与原来相同 重组业务：对重组费用、重组损益的核算 应设立“托管现金”、“重组费用”、“重组损益”帐户 2、重组成功后： 以公允价值对资产、负债进行重新计价 将“未分配利润”帐户中红字调整为零 其调整顺序：先“资本公积”，后减少资本,第二节 破产清算会计,一、破产清算会计的特点 （一）会计假设的调整 1、会计主体：清算组替代了破产企业 2、确立终止经营假设 3、破产会计期间，且具有不确定性 （二）会计原则的变化 1、确认和计量的一般原则已不再适用： 历史成本原则、权责发生制原则、划分资本性支出与收益性支出原则、配比原则,2、衡量会计信

5、息质量的一般原则继续保留： 客观性、及时性、明晰性 3、另建立破产会计特有的原则： 合法性原则、公正性原则、损失最低原则、收付实现制原则、可变现净值原则、 划分破产费用与非破产费用原则、 对等偿债原则,（三）会计要素的重新界定 资产、负债、清算净资产、清算损益 （四）会计报表的内容和形式的调整 要求建立一套以破产清算会计要素和可变现价值为基础的新的报告体系,资产 担保资产：对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产。 抵消资产： 受托资产： 应追索资产：是指所有权属于企业，但由其他企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。

6、破产资产：根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。是破产企业担保资产、抵消资产、受托资产以外的资产以及上述资产可变现净值高于相关债务部分。 其他非破产资产,负债 担保债务：债务人以一定财产提供担保而形成的债务 抵消债务 受托资产 优先清偿债务：在破产债务之前、从破产资产中优先清偿的债务，包括应付破产清算费用、应付职工工资和劳动保险费、应交税金。 破产债务：由破产企业以破产资产清偿的普通债务。 它是担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分。 其他债务：应支付给社会保障部门的破产安置费用,清算净资产：是指破产企业所有者权益净额。由接管的原所

7、有者权益总额和破产宣告日至破产程序终结日发生的清算损益构成。,清算损益：包括清算收益、清算损失、清算费用 清算收益：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值增加和负债金额减少。 清算损失：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值减少和负债金额增加。 清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、破产安置费用。,清算损益直接增加或减少清算净资产。 上述各要素在清算结束前的关系式： 资产负债清算净资产清算损益 在清算结束后的关系式： 资产负债清算净资产清算损益0,二、破产清算会计的帐户设置 在破产会计核算实务中，有两种做法： 1、在

8、沿用原帐户体系的基础上，增设供破产财产处置分配的帐户，如“清算损益”、“破产费用”。 2、单独建立一套新的破产清算会计帐户体系。,三、破产清算会计的核算 （一）破产企业原会计人员编制破产日的资产负债表、自年初至破产日的利润表。 （二）清算组经过清理和清查，并根据清理结果进行相应的会计处理，并编制接管日的资产负债表。 （三）设置破产会计核算帐户体系，结转期初余额。,（四）确认破产资产、非破产资产 破产资产的确认标准： 具有一定价值、能够清偿债务 可独立支配的 符合法律规定时限 可依法强制清偿 破产资产的内容：见教材P293,非破产资产：具有专门用途、不能用于偿付破产债务的资产； 包括担保资产、抵

9、消资产、受托资产、其他非破产资产等。,（五）确认破产债务、非破产债务 破产债务的确认标准： 在破产宣告前成立的 需依法申报确认 对债务人整体财产的财产请求权 必须按破产清算程序强制执行 破产债务的内容构成：见教材P295 非破产债务：担保债务、抵消债务、优先清偿债务、受托债务,（六）确认清算净资产 分两步走： （1）在接管日，将原有所有者权益总额结转至“清算净资产”帐户。 （2）破产清算期末，将“破产清算损益”帐户的余额转入“清算净资产”帐户。,（七）确认清算损益 破产清算期间发生的各种清算收益应贷记“破产清算损益”帐户； 发生的各种清算费用和损失，应借记“破产清算损益”帐户； 破产清算期末，

10、应将“破产清算损益”帐户的余额转入“清算净资产”帐户。,（八）债务偿还 1、债务清偿的顺序： 有财产担保债务 抵消债务 破产费用 破产企业所欠职工工资和劳动保险费 破产企业所欠税款 破产债务 其中为优先清偿债务,2、帐务处理借记有关资产帐户，贷记有关负债帐户,破产债务受偿率 可用于清偿资产破产资破产所欠工资所欠 债务的破产资产 产总额 费用 保险费 税款 某项破产债务受偿额该项破产债务*破产债务受偿率,（九）分配剩余财产 剩余财 破产资产 优先清偿 破产债务 产额 总额 债务 各投资者分配额 剩余财 各投资者 的剩余财产额 产额 的投资比例 借：清算净资产 贷：破产资产,（九）编制破产清算会计

11、报表 编制终结日的破产清算资产负债表、破产清算期间的破产清算损益表 四、举例 见教材P298例11-3,第一，确认破产资产、非破产资产和破产权益 1、确认担保资产和担保债务 借 ： 担保资产固定资产 800000 破产资产固定资产 300000 累计折旧 100000 贷： 固定资产房屋 借 ： 长期借款 800000 贷 ： 担保债务长期债权 800000,2、确认抵消资产和抵消负债 借 抵消资产应收帐款甲企业 40000 贷 应收帐款甲企业 40000 借 应付帐款甲企业 60000 贷 抵消债务应付帐款甲企业 40000 破产债务 2000,3、 借 应追索资产保险公司 12000 保管

12、员 4000 蒋浩 4000 铁路部门 6000 6046 1328000 贷 待处理财产损益待处理流动财产损益 16000 其他应收款 18046 应收帐款 （1368000-40000）,4、借 应追索资产 300000 贷 破产清算损益 300000 5、借 其他资产破产安置资产 600000 贷 无形资产土地使用权 600000 6、借 受托资产 10000 贷 受托代销商品 10000 借 代销商品款 10000 贷 受托债务 10000,7、确认破产资产 借：. 破产资产固定资产 （1560000-480626） 破产资产无形资产 279844（879844-600000） 累计折

13、旧 480626 （580626-100000） 贷： 固定资产 （276） 无形资产 279844（879844-600000）,8、确认优先清偿债务 借：应付工资 37418 应交税金 387527.7 其他应交款 4992 贷：优先清偿债务应付工资 37418 应交税金 387527.7 其他应交款 4992 9、预计破产清算费用为100万元 借：破产清算损益 贷：优先清偿债务应付破产清算费用,10、确认破产债务 借： 应付帐款 92448 （152448-60000） 长期借款 10260000 （11060000-800000） 贷： 破产债务应付帐款 92448 长期借款,11、确

14、认清算净资产（原有所有者权益总额结转） 借：实收资本 盈余公积 47535.28 清算净资产 1236631.32 贷：利润分配未分配利润 2818458.6 第二，根据资产变卖等情况确认清算损益（第12-21题） 12、对应追索资产的处理 破产清算损益清算损失 13248000,13、14、15、18、19 一方面根据资产变卖情况确认为破产资产银行存款， 另一方面结转出相应的破产资产帐户， 两者之间的差额确认为破产清算损益 16、破产资产固定资产的金额为（第1题中的30000和第7题中的），而不是 17、与第4题结合起来， 破产清算损益清算收益 20000+300000,20、 21、其他货币资金如数收回，没有破产清算损益 2228题为偿付破产费用 借：优先清偿债务应付清算费用 贷：破产资产银行存款 29、清算费用预计发生元，实际发生了元（22题-28题的加总），予以调整。 借：破产清算损益清算费用 346000 贷：优先清偿债务应付清算费用 346000,第三，债务偿付 30、31、32以担保资产、抵消资产、受托资产偿付相应的债务 3