税收原理课件.ppt

1、第一节什么是税收,税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 一、税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式 税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物，是在生产力和生产关系发展到一定水平，出现了剩余产品，产生了私有制和阶级后，随着国家的产生而同时产生的。 历史上不同社会制度的国家取得财政收入采取了多种不同的形式。 奴隶制国家有王室土地收入； 封建制国家有官产收入、特权收入、专卖收入； 资本主义国家有债务收入、发行纸币收入； 社会主义国家有国有企业利润收入等。除这些财政收入形式以外，各不同社会制度的国家还普遍采用税收形式，而且一般均以税收为

2、主，这表明税收在满足国家实现职能方面具有独特优势，占有重要地位。,二、税收是国家调节经济的一个重要手段 国家征税既是一个取得收入的过程，也是一个社会产品的转移过程。即原来归纳税人所有的一部分社会产品，以税收的形式转移给国家，进而完成了所有权由纳税人到国家的更替。 这直接涉及了纳税人的物质利益，从而不仅改变纳税人原有的收入和财富占有状况，而且也必然影响到以物质利益的多少为转移的纳税人的生产和消费行为的变化，这种变化不论国家在征税前是否已预期，都是客观存在的。 这说明，税收客观上具有调节经济的功能，而不论这种调节是否是国家的有目的所为。 在市场经济条件下，税收调节经济主要着眼于： 弥补市场失灵，纠

3、正外部效应； 调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题； 调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。,三、税收具有区别于其他财政收入的形式特征 税收的形式特征是指税收的强制性、无偿性和固定性。通常被简 称为税收的“三性”。 1、强制性 税收的强制性，是指国家征税是凭借政府权力，通过颁布法律或法令实施的，任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。 在对社会产品的分配过程中，存在着两种权力：所有者权力和国家政治权力。 前者依据对生产要素的所有权取得收入，后者凭借政治权力占有收入。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。国家征税是对不同社会产品所有者的无偿征收，是一种对所

4、有者权力的“侵犯”，没有强制性的国家权力作后盾是不可能实现的。 2、无偿性 税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。,税收的无偿性使人们容易将其与国家信用关系中的国债的有偿性区别开来。 但也必须指出，税收无偿性也是相对的，因为从个别的纳税人来说，纳税后并未直接获得任何报偿，即税收不具有偿还性。 若从财政活动的整体来考察，税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的，即“取之于民，用之于民”。从这个意义上说，有的学者提出税收具有“个别无偿性，整体有偿性”的看法也是不无道理的。 3、固定性 税收的固定性，是指国家在征税前就以法律或法规的形式

5、预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。纳税人只要取得了应当纳税的收入，或发生了应当纳税的行为，或拥有了应当纳税的财产，就必须按规定标准纳税。同样，征税机关也只能按规定标准征税，不得随意更改这个标准。,判断一种财政收入形式是不是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征。 凡同时具备这三个特征的，无论叫什么名称，都是税收；如果不同时具备这三个特征，即便名称是税，实质上也不是税收。,第二节税收基本术语 一、纳税人 纳税人亦称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征税或由谁来纳

6、税，因此，纳税人亦是税法的基本要素之一。 纳税人既有自然人，也有法人。 所谓自然人，一般是指公民或居民个人。 所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的企业或社会组织。 一般来说，法人纳税人大多是公司或企业。 纳税人应与负税人相区别。负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的。,二、课税对象 课税对象亦称税收客体，它是指税法规定的征税标的物，是征税的根据。 课税对象的确定解决对纳税人的什么征税的问题，它是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财

7、产三大类。 由于课税对象是比较笼统的，为了满足税制的需要，还必须把课税对象具体化，将课税标的物划分成具体项目，这种在税制中对课税对象规定的具体项目称为税目。 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。税目的划分根据国家调节经济和税收管理的不同需要，可繁可简。 课税对象与税源有一定联系。税源是指税收的经济来源或最终出处，从根本上说，税源是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。由于课税对象既可以是收入，也可以是能带来收入的其他客体，或是仅供消费的财产，因此，课税对象与税源未必相同。,有的税种中，课税对象与税源是相同的，如所得税的课税对象与税源都是纳税人的所得； 有的税种中，课税对

8、象与税源是不同的，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的财产收入或其他收入。 课税对象与税源的关系提示我们，选择和确定课税对象时，必须考虑税源的存在性及对税源的影响。 三、课税标准 课税标准指税法规定的对课税对象的计量标准。课税对象的存在形态各异，有的以货币形态存在， 如所得；有的以实物形态存在，如商品、房地产等，而实物形态的课税对象也是可以用货币加以计量的。 故此，首先，课税标准要确定课税对象是按实物单位计量还是按货币单位计量，这是课税标准解决的第一个层次的问题。 其次，在第一个层次的基础上，课税标准还要确定课税对象的具体实物或货币计量标准。,用实物单位计量，有数量、重量、容

9、积、体积、面积等具体标准；用货币单位计量，还有实际价格、平均价格、组成价格、含税价格、不含税价格、原价、现价等具体标准。这是课税标准解决的第二个层次的问题。确定课税标准，是国家实施征税的重要步骤。 四、税基(课税基础） 税基是源于西方的一个概念，一般而言，税基指的是课税对象的数量。由于人们通常总是在一定的税制条件下讨论相应的税基， 税基可进一步作下列表述： 税基是按课税标准计量的课税对象的数量。按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基。 由于国家为了实现一定的政治和经济目标，往往并不是对课税对象的全部数量都予以课税，而是规定某些税前减免项目或扣除项目，存在经济税基与法定税基的差别。 经济

10、税基是按课税标准计算的课税对象的全部数量； 法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量，是据以直接计算应纳税额的基数。可见，如果没有法定税前减免或扣除项目，经济税基与法定税基在数量上是相同的。,税基与税源的区别是明显的。税源总是以收入的形式存在的，是税收负担能现实存在的物质基础，是税收负担的物质承担者； 税基则既可以是收入或财产，也可以是支出，而支出本身是无法承载税收负担的。 五、税率 税率是相对于税基的比率或数额。税基（课税对象）与税率的乘积就是税额。反过来说，税额与税基（课税对象）之比即为税率。税率是税收制度的核心和中心环节，税率的高低既是决定国家税收收入多少的重要因素

11、，也是决定纳税人税收负担轻重的重要因素，因此，它反映了征税的深度，体现国家的税收政策。 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。1、比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，同意按一个比例征税。 比例税率具有计算简便、利于征管、促进效率的优点。缺点是在一定条件下，不利于税收负担公平，即在税收负担上具有累退性，表现为收入越高，负担越轻，不尽合理。它一般适用于对商品或劳务的征税。,2、定额税率 定额税率亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。定额税率具有计算简便，税额不受价格和收入变动影响的特点。 定额税率适用于从量计征的税种。在现代商品货币经济条件下，价格和收入经常变动，

12、为稳定税收负担和保证财政收入，从价计征的税种在多数国家的税制中居于主要地位，从而从量计征的税种居于次要地位，由此也决定了定额税率在使用上的局限性。在我国，目前定额税率主要在财产课税、资源课税、车船牌照税中使用。 3、累进税率 累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。 其具体形式表现为根据税基的大小，规定若干个等级，每个等级对应一个税率，其税率水平随着税基等级增加而递增。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。 全额累进税率在计算方法上是将税基的全部按照与之相对应的最高级次的税率计算税额，全部税基只适用一个税率。,超额累进税率在计算方法上是将税基的各部分按照相应级次的税率分

13、别计算税额，然后合并相加为应纳税额，全部税基可能适用几个不同级次的税率。 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不同的特点，主要表现在： 在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻。 在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。 全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。以上特点，大家不难通过自设例子验证。（159页表格） 超额累进税率计税复杂的问题，可采取“速算扣除法”予以解决。即先计算出速算扣除数，然后运用下列公式计算出应纳税额： 应纳税额=法定税基适

14、用税率速算扣除数 速算扣除数，指同一税基按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算的税额之间的差额。超额累进税率比全额累进税率具有优越性，设计税制时，一般都采用超额累进税率。,比例税率、定额税率和累进税率都是税法中的税率形式，可概括称之为“税法税率”。 人们为了经济分析的需要，引入另外的税率形式，包括名义税率、实际税率、边际税率和平均税率，可概括称之为“虚拟税率”。 名义税率即税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际税率是纳税人真实负担的有效税率，它等于实纳税额与经济税基之比 在没有税负转嫁的情况下，即为纳税人的税收负担率。 有些税种由于实行减免税，税前列支和扣除，实际税率会低于

15、名义税率。 边际税率指一定数量的税基再增加一个单位所适用的税率，在实行比例税率的条件下，边际税率始终不变；在实行累进税率条件下，税基的不同级距上有不同的边际税率。 平均税率是实纳税额与法定税基之比。当实行比例税率时，若无税收减免，平均税率就等于实际税率，也与边际税率一致；当实行超额累进税率时，平均税率与边际税率常常存在差别，其差别大小由法定税基的大小所决定。,六、起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时税基所达到的最低界限。 税基未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，按其全部税基计征税款。 免征额指税法规定的税基中免于计税的数额。 免征额部分不征税，只对超过免征额的税基计征税款。 免征

16、额一般是正常的费用扣除。 在税法中规定起征点免征额是对纳税人的一种优惠，但二者优惠的侧重点不同，前者优惠的是个别纳税人，后者则是对所有纳税人的优惠。,第三节税收分类 一、按课税对象的性质分类 按课税对象的性质可将税收分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。这种分类最能反映现代税制结构，因而也是各国常用的主要税收分类方法。 商品课税是以商品为课税对象，以商品流转额为税基的各种税收。在我国，常被称为流转课税。广义的商品不仅指有形商品货物，也包括无形商品劳务。所以，商品课税具体包括对货物和劳务征收的各种税。如增值税、营业税、消费税、关税等。 所得课税是以所得为课税对象，以要素所有者（或使用者）取得的

17、要素收入为税基的各种税收。 所得课税主要指企业所得税和个人所得税。由于社会保险税、资本利得税实际上也是一种对要素收入的课征，故一般也划入所得课税类别。各国在对所得课税时，一般都是对各种要素收入进行必要的成本或费用扣除后的纯收入（净所得）进行课征。,财产课税是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象，以财产的数量或价值为税基的各种税收。如一般财产税、遗产税、赠与税等。 需要说明的是，由于各个国家的税制千差万别，税种设计方式各异，因而同样采用此种分类方法，结果也不完全相同。 如我国税制按此分类方法，一般分为商品课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。 二、按税收负担能否转嫁分类 可将税收

18、分为直接税和间接税。 凡税负不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直接税； 凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的种种为间接税。 所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。 但需要指出的，某种税之所以归属于直接税或者间接税，只是表明这种税在一定条件下税负转嫁的可能性，在实际中，这种税是否真正能够转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断，这与理论上的税收分类并不矛盾。,三、按课税标准分类 可将税收划分为从量税和从价税。 国家征税时，必须按照一定标准对课税对象的数量加以计量，即确定税基。 有两种方法：一是以实物量为课税标准确定税基的方法；二是以货币量即以价格为课税标准确定税基的方法。 采

19、用前一种方法的税种称为从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。从量税的税额随课税对象实物量的变化而变化，不受价格影响，在商品经济不发达时期曾被普遍采用，在现代市场经济条件下，只宜在少数税种采用。 中国目前的资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等属于从量税。 从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化，收入弹性大，能适应价格引导资源配置的市场经济的要求，便于贯彻税收政策和增加税收收入，因而被多数税种采用。,四、按税收与价格的关系分类 在从价税中，按照税收与计税价格的关系可将税收划分为价内税和价外税。 凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税； 凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。 价内税税收负担较为隐蔽，能适应价税合一的税收征管需要；价外税税收负担较为明显，能较好地满足价税分离的税收征管要求。中国目前的消费税、营业税属于价内税，增值税属于价外税。 五、按税收管理权限分类 以税收管理权限为标准，全部税种可划分