第05章-持有至到期投资与长期股权投资.ppt

1、第四章与第五章 金融资产,金融资产的分类与区别 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产,金融资产的分类与区别,金融资产 企业资产的重要组成部分，包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。 本章只涉及股权投资和债券投资所形成的金融资产。 金融资产的划分类别 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 上述分类一经确定不得随意变更,四种金融资产的区别,四种金融资产的重新划分和转换,交易性金融资产,内容 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 上述两种资产都在 “交易性金融资产”

2、科目中核算 核算 初始计量 后续计量,交易性金融资产的初始计量,按公允价值初始计量，交易费用计入投资收益的借方 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 企业取得的交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”,相关分录,借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收利息或应收股利（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,后续计量,在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认投资收益 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 资产负债表日，

3、交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或者相反的分录,处置金融资产时，其公允价值与初始金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额，或者在借方） 同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者相反,持有至到期投资,内容 定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券的各种债券。 注意一：企

4、业有明确意图将债券持有至到期。 注意二：企业有能力将债券持有这到期。,核算 初始计量 持有至到期投资的取得 持有至到期投资入账价值的确定 投资取得的账务处理 后续计量 持有至到期投资的实际利率和摊余成本的确定 持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的减值,初始计量,取得 金融市场利率与债券票面利率的不一致 债券的溢价与折价发行 隐含实际利率 入账价值的确定 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息,账务处理 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额）（借方或贷方） 应收利息（

5、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 假设一债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。 借：持有至到期投资成本 100 应收利息 5 贷：银行存款 88 持有至到期投资利息调整 17,后续计量,持有至到期投资的实际利率 是使所购买债券的未来现金流量的现值等于债券的入账金额的折现率。 债券分期付息，债券到期一次收回。 债券到期一次还本付息。 持有至到期投资摊余成本 一项债券投资尚未收回的“本金”，反映一债券投资的真正价值。 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生

6、的减值损失 投资收益=期初摊余成本实际利率,例题,甲公司于2001年1月1日以754302院的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。（折价购买） 入账处理 教材P116 例5-1 实际利率 教材P119 摊余成本 教材P121 例5-7 甲公司于2001年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该

7、债券发生的交易费用10000元。 入账处理 教材P116 例5-2 实际利率 教材P119 摊余成本 教材P121 例5-8 P公司于2003年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利率按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。 入账处理 教材P117 例5-3 实际利率 教材P120 例 摊余成本 教材P121 例5-9,可供出售金融资产,内容 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，或者未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资

8、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。 一般是企业获得的股票、债券投资，因投资意图不明确而被直接指定为可供出售金融资产。 未划为其他三类金融资产的部分。 特征 市场活跃、公开报价、公允价值能够可靠获得和计量 持有意图不明确,核算,初始入账价值 购入的，购入时公允价值加上相关交易费用 有持有至到期投资重分类的，重分类日公允价值为入账价值，原持有至到期投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。 可供出售金融资产时股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产成本”科目； 是债券投资的，同持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易

9、费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。 在持有期间取得的股利和利息，应单独确认应收项目（应收股利或应收利息）,会计分录 可供出售金融资产为股票投资的 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,后续计量,存在下列情况之一的，表明企业没有明

10、确的意图将债券持有至到期： 持有该债券的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源于条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该债券。 该债券的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该债券持有至到期的情况。 返回,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的债券投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该债券投资提供资金支持，以使该债券投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该债券投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将债券投资持有至到期的情况。 返回,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率

11、与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，此时债券溢价发行。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 票面利率5%，市场利率3.5%，面值10万的债券，其发行价格应高于10万。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 票面利率5%，市场利率6.5%，面值10万的债券，其发行价格应低于10万。 返回,假设一债券，其面值100万，票面利率5%，分5年还本付息，买入价为85万。 初始投资成本=债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数 85=100DFi，5+