第一章 外币业务.ppt

1、高级财务会计,2,主要参考书目,企业会计准则 中华人民共和国财政部 经济科学出版社 2006 企业会计准则应用指南 中华人民共和国财政部 中国财政经济出版社 2006 企业会计准则讲解2008 财政部会计司编写组 人民出版社 2008 中级会计实务 财政部会计资格评价中心主编 经济科学出版社 2010 会 计 中国注册会计师协会主编 中国财政经济出版社 2010,第一章 外币业务,4,本章主要内容,外币相关概念 外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易 外币交易的会计处理 外汇统账制、外汇分账制 单项交易观、两项交易观 我国的外币交易核算 外币财务报表的折算 汇率选择 外币报表折算差额的列示,5

2、,学习目标,了解有关外币的基本概念； 重点掌握外币交易的会计处理； 掌握我国会计实务中外币会计报表的折算方法。,6,第一节 概述,一、外币与外汇 1、外币 外币有广义和狭义之分。 狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等 从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。,7,第一节 概述,一、外币与外汇 2、外汇 外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 外汇应包括现汇和记账外汇两种。 我国外汇管理暂行条例

3、规定，外汇包括： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； （3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等； （4）其他外汇资金。,8,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,9,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 2、记账本位币的选择

4、（1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素 如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。,10,2、记账本位币的选择 例如：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。 如果丙公司除厂房

5、设施、30的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购 。 如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。,11,2、记账本位币的选择 例如：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。 企业依据第一

6、、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。,12,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营的含义： 一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的

7、，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,13,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,14,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币 企业选择的记账本

8、位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。 在附注中披露变更的理由。 比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。,15,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 2、外币交易 外币交易,指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价或结算的交易。 包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其

9、他以外币计价或者结算的交易。,16,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外汇汇率 （1）即期汇率 指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。 国际上通用的汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种。 我国采用的是直接标价法。,17,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外汇汇率 （1）即期汇率 买入价：是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率； 卖出价：是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率； 中间价：是指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。 在直接汇率下，卖出价高于买入价；买入与卖出价的差额即为银行或经纪人买卖外汇的收益。在实际

10、业务中，外币的计价常使用“中间价”。,18,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外汇汇率 （1）即期汇率 即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一交付时的结算价格。准则中规定企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。,19,第一节 概述,二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外汇汇率 （2）即期汇率的近似汇率 它是指“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。（当汇率变动不大时，为简化核算） 例如，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，

11、周五8.15，周平均汇率为(7.87.98.18.28.15)58.03。 记账汇率、账面汇率 历史汇率、现行汇率,20,第二节 外币交易会计,一、外汇统账制 外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制和外汇分账制。 外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。 适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业 在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制。,21,第二节 外币交易会计,一、外汇统账制 按照国际惯例，一般采用业务发生日的汇率或接近业

12、务发生日的汇率作为折合汇率。 期末，企业将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额。 企业按期末汇率折合的记账本位币金额与原来账面上记账本位币金额之间的差异作为汇兑损益计入当期损益。 汇兑损益的结转方法有逐笔结转法和集中结转法两种。,22,第二节 外币交易会计,二、外汇分账制 外汇分账制是指在外汇交易发生时直接用原币记账,平时不进行折算，也不反映记账本位币金额,如果涉及两种货币的交易,则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。,23,第三节 外币交易的会计处理,一、汇兑损益

13、 汇兑损益根据其产生的原因可以分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 外币交易汇兑损益是指在外币交易事项中形成的汇兑损益。按其是否在本期实现，外币交易汇兑损益可以分为已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益是一种未实现汇兑损益。,24,第三节 外币交易的会计处理,二、单项交易观与两项交易观 单项交易观 认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入 因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。,25,第三节 外币交易的会计处理,二、单项交易观与两项交易观 两项交易观 认为外币交易的发生和结算应作为两

14、项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。 对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益。 对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。,26,第三节 外币交易的会计处理,二、单项交易观与两项交易观 两项交易观 当期确认法 在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益； 在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。,27,第三节 外币交易的会计处理,二、单项交易观与两项交易观 两项交易观 递延法 递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后

15、各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。 理由是：汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上期期末确认的未实现汇兑损益在本期就不可能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况。 我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。,28,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 初始确认时：即期汇率或即期汇率的近似汇率 1、销货及购货的外币业务账务处理 例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计8万美元，尚未收到，当日汇率为1:7.8。假设不考虑增值税。 借:应收账款-美元（8万*7.8）

16、 624 000 贷:主营业务收入 624 000,29,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 例2:某公司采用人民币为记账本位币,属于一般纳税人。2007年5月12日,从国外采购原材料,货款50 000美元,当日汇率为1:7.8,应交进口关税为39 000元人民币,支付进口增值税72 930元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。 借:原材料 429 000 应交税费应交增值税（进项税额） 72 930 贷：应付账款美元 390 000 银行存款 111 930,30,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 例3

17、:甲公司采用人民币为记账本位币,对外交易采用交易日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为25万美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。使用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。 借:固定资产 1900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 323 000 贷：应付账款乙公司(美元) 1900 000 银行存款 323 000,31,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 2以外币计价投入资本的核算 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，

18、而是采用交易日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。 例3：2007年12月12日，国内甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日汇率为 1:7.8,假定投资合同约定汇率为1:8.2。 借:银行存款美元 156 000（20000*7.8） 贷:实收资本 156 000,32,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 3外汇借款的核算 企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款。 例4:国内某公司2007年7月18日从中国银行借入欧元12 000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。

19、 借：银行存款欧元(10 00012) 120 000 贷：短期借款欧元 120 000,33,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发生外币交易的会计处理 4外币汇兑的会计处理 例5:乙公司2007年6月1日,将5万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1:7.55,中间价为1:7.6。 注:企业与银行发生货币兑换,兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价,而通常记账所用的的即期汇率为中间价。 借:银行存款人民币 377 500=50000*7.55 财务费用 2 500 贷：银行存款美元 380 000 =50000*7.6,34,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法交易日发

20、生外币交易的会计处理 4外币汇兑的会计处理 例6：甲公司2007年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1:11，当日的中间价为1:10.7 借:银行存款欧元 107 000 财务费用 3 000 贷：银行存款人民币 110 000,35,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 1、货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据

21、以及准备持有至到期的债券投资等； 货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。,36,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 1、货币性项目的处理 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 例7：沿用例1的资料。假定2007年12月31日的即期汇率为1:7.9（假定不考虑增值税等相关税费），则12月31日: 借：应收帐款 8 000 贷：财务费用汇兑差额 8 000,37,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末

22、或结算日外币交易余额的处理 1、货币性项目的处理 假定2008年1月31日收到货款（即结算日），当日的即期汇率为1:7.85，则1月31日分录为： 借：银行存款 628 000=8万*7.85 财务费用汇兑差额 4 000 贷：应收帐款 632 000=8*7.9,38,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 1、货币性项目的处理 例8：沿用例4的资料，假定2007年7月31日的即期汇率为1欧元=10.5元人民币，则7月31日的调整分录为： 借：银行存款欧元 5 000 贷：短期借款欧元 5 000 假定2008年1月18日以人民币归还欧元，当日银行的欧元卖

23、出价位1欧元=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一起支付，则当日应归还银行借款利息360欧元，所作分录如下：,39,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 1、货币性项目的处理 借：短期借款欧元 125 000 财务费用 7 000 贷：银行存款人民币 132 000=120000*11 借：财务费用 3960 贷：银行存款人民币 3960=360*11,40,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 （

24、1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,41,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 例9：甲公司以人民币为记账本位币。207年ll月20日以2 000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的H 商品l0台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。207年l2月31日，

25、已经售出H商品2台，库存尚有10台，国内市场仍无该商品供应，其在国际市场的价格已降至1 950美元台。ll月20日的即期汇率是1:7.8，12月31日的汇率是1:7.9。假定不考虑增值税等相关税费。,42,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 11月20日，购入H商品，则 借：库存商品H 156 000=2000*7.8 贷：银行存款美元 156 000 12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 1 950=2000*10*7.8-10*1950*7.9 贷：存货

26、跌价准备 1 950,43,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 （2）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,44,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 例10，甲公司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。207年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响 207年12月5日：借：交易性金融资产（3.510 0001）35 000贷：银行存款港元35 000,45,第三节 外币交易的会计处理,三、我国做法会计期末或结算日外币交易余额的处理 2、非货币性项目的处理 2007年12月31日，交易性金融资产以公允价值计量。 借：交易性金融资产 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000=1000