第四章 借贷记账法的应用.ppt

1、第四章 借贷记账法的应用,【教学目的与要求】使学生了解制造企业主要经济业务，理解制造企业主要经济业务的账务处理，掌握制造企业主要经济业务核算设置的账户及会计分录的编制。 【教学重点】 制造企业主要经济业务核算设置的账户及账务处理 【教学难点】 制造企业主要经济业务的账务处理 【教学方法】讲授法、练习法、启发法 【教学手段】多媒体教学,第四章 借贷记账法的应用,【教学内容】 第一节制造业企业的主要经济业务 第二节筹集资金业务的核算 第三节供应阶段业务的核算 第四节产品生产过程经济业务的核算 第五节销售过程经济业务的核算 第六节利润的形成与分配业务的核算,资金进入企业,货币资金储备资金生产资金成品

2、资金货币资金,固定资产,折旧,支付工资及其他费用,资金退出企业,资金的循环周转,供应阶段,生产阶段,销售阶段,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金,第一节：工业企业的主要经济业务,一、资金筹集的渠道 目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。 二、资金筹集业务核算的主要账户 1. “实收资本”账户 用来核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有者权益账户。（股份公司为“股本”） 借 实收资本 贷 期初余额 资本金抽回 收到投资者投入的资本 投资者投入的实有资本总额,第二节 企业资金筹集的核算,投资主体：国家、法人、个人、外商 投入形式: 货币资金、

3、实物、证券、无形资产等 借：银行存款 固定资产 贷：实收资本投资人 股份有限公司通过发行股票筹集资金，相当于股票面值的部分记入“股本”账户，超过面值的部分记入“资本公积”账户。 注意： 1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。 2、按实际投资额入账,2.“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类。它是用来核算企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 具体结构如下： 借方 资本公积 贷方 期初余额 资本公积的减少 收到超出注册资本或股本中 （如转增资本） 所占份额的部分 资本公积的结余数,第二节 企业资金筹集的核算,举例： 例1 企业收到国家1 000

4、 000元的货币资金投资，款项已存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 例2企业收到某单位全新的设备一台，其价值150 000元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 例3企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,例4甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。 借：固定资产 5100 000 贷：实收资本

5、5000 000 资本公积 100 000 例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。 借：固定资产 60 000 贷：资本公积 60 000,【例6】 华城公司“实收资本”账户上的余额为1 600 000元，是由甲、乙两个公司各出资800 000元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资1000 000元取得华城公司1/3的股份。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 1000 000 贷：实收资本丙公司 800 000 资本公积-资本溢价 200 000,【例7】南华化工股份公司发行股票1000万股

6、，每股面值1元，发行价为每股5元（不含筹集费用）。 借：银行存款 50000 000 贷：股本 10000 000 资本公积-股本溢价 40000 000,3.短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款 借 短期借款 贷 期初余额 偿还借款本金 取得短期借款本金 尚未偿还的借款本金 4.长期借款：用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 借 长期借款 贷 期初余额 偿还的本金和利息 取得借款本金和计提的利息 尚未偿还的本金和利息,短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。 如果按月支付或到期一次还本

7、付息、且数额不大的，可以在实际支付时，直接计入“财务费用”。 如果按季支付、按半年支付、且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的方法，先按月预提，计入“财务费用”，到期再进行支付。,例题：舒佳服装制造有限公司于2012年1月1日向银行借入80万元，期限9个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关账务处理如下： （1） 1月1日向银行借入款项时： 借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 000 （2）1月末预提当月利息时： 借：财务费用 3 000 贷：应付利息 3 000 （3）3月末支付本季度利息时： 借：财务费用 3 000 应付利息 6 000

8、贷：银行存款 9 000,例8企业取得为期6个月的银行借款200 000元，所得借款存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 例9企业向银行申请，经银行同意取得年期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 例10企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。 借：长期借款 112 000 贷：银行存款 1l2 000,长期借款采用一次性还本付息的方式，为了正确计算各期的盈亏，也采用预提的方法，先按月预提，计入“财务费用”，到期再一次性还本付息。 例81月份，企业向银行申请，经银行同意取得年期

9、借款100 000元。年利率为6%。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 例91月末预提当月利息时： 借：财务费用 500 贷：长期借款 500 例10企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。 借：长期借款 112 000 贷：银行存款 1l2 000,第三节 供应过程的核算 一、供应过程的主要经济业务： 1. 确定固定资产的取得成本 2. 确定材料采购成本。 二、材料采购核算需要设置的主要帐户 1.材料采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。 借方 材料采购

10、贷方 期初余额 购入材料的买价 结转入库材料的实际成本 采购费用 在途材料的实际成本,运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等,工业企业材料采购成本包括: 1.买价：指进货发票所开列的货款金额。 2.采购费用： （1）运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 （2）运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 （3）入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 （4）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。,注意：为了简化核算

11、，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费不计入材料采购成本，而作为管理费用。,注意：库存材料的日常核算有两种方法： 1.实际成本计价核算方法： 如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资”。验收入库后记入“原材料”账户 2.计划成本计价核算方法： 如果按计划成本计价核算，购入材料先计入“材料采购”，同时设“材料成本差异”账户，期末将计划成本调整为实际成本。,计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。因此这种方法

12、适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。采用计划成本法应该考虑的问题 1. 计划成本与实际成本的构成内容相一致 2. 计划成本应尽可能接近实际,2.原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借方 原材料 贷方 期初余额 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本,3.应交税费,“应交税费”账户是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费(不包括印花税等)，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。属于负债类账户。按税种等设明细账。,“应交税费”账户的结构如下： 借 应交

13、税费应交增值税 贷 （1）增值税进项税额 （1）增值税销项税额 （2）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税 增值税应纳税额的计算： 一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额*税率（4%、6%）,增值税的计算公式： 1. 不含税额（价税分离）的情形: 销项税额=不含税销售额*税率 进项税额=不含税购买额*税率 2. 价税合一的情形： 销项税额=销售额*税率 进项税额=购买额*税率 不含税销售额=含税销售额/1+税率 不含税购买额=含税购买额/1+税率 注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为17%,例子

14、：,1. 某企业某月购进不含税价值为60 000元的材料等货物，销售产品不含税价值为100 000元，增值税率为17%。计算该月要上缴的增值税。 2. 某企业某月购进含税价值为70 200元的材料等货物，销售产品含税价值为117 000元,增值税率为17%。计算该月要上缴的增值税。,4. 应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐 借 应付账款 贷 期初余额 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款,三、账务处理编制的分录 采购材料，货款已付 借：材料采购 应交税金应交增值说（进项税额） 贷：银行存款 采购材料，货款未付 借：材料采购 应交税

15、金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付材料的运输费等采购费用 借：材料采购 应交税金增值说（进项税额） 贷：银行存款,材料验收合格，验收入库时 借：原材料 贷：材料采购 偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 例子见教材p101-102：例5-7,5.预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称设明细账。 借方 预付账款 贷方 期初余额 （1）预付供应单位账款 （1）冲销预付供应单位的款项 （2）补付的款项 （2）退回多付货款 已预付未收货的金额,预付货款 借：预付账款 1 000 贷：银行存款 1 000 已预付款的材料购回 借：材料采购 1 000

16、应交税费增值说（进项税） 170 贷：预付账款 1 170 补付货款 借：预付账款 170 贷：银行存款 170,例1企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4 446元，以银行存款支付。 借：材料采购甲材料 3 800 应交税费应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446 例2企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7 020 贷：银行存款 7 020,例3上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增

17、值税款1020元，价税合计为7020元。 借：材料采购乙材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：预付账款 7 020 例4企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：材料采购 480 贷：银行存款 480,例5企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。 借：原材料乙材料 3 180 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：应付账款东方工厂 3 690 例6企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 69

18、0,共同负担的采购费用的计算 分配率=分配对象/分配标准总和 就材料来讲，摊配标准有重量、体积、件数和金额等 如以重量作为分配标准： 分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量 某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量*分配率,以例4为例： 现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下： 分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料应分配的运费20000.06=120（元） 乙材料应分配的运费60000.06360（元） 另一例子见p103教材,习题1：,某企业12月份材料采购业务如下： 1、1日，向本市某工厂购入甲材料1 000公斤，单价50元，增值税8 500元，以银行

19、存款支付。另以现金200元支付市内运费。材料已验收入库。 2、2日，采购员何峰预借差旅费2 000元，以现金支付。 3、11日，采购员何峰出差回来，前后共10天，报销差旅费项目如下：往返火车费共800元；住宿9天，住宿费每天为50元；出差途中伙食补助费，不分途中、住勤，按每天15元计算；市内交通费150元；长途电话费100元。,习题1：,4、12日，向外地兴华工厂购入下列材料，乙材料20 000公斤，单价4元，增值税13 600元；丙材料10 000公斤，单价15元，增值税25 500元。已、丙材料共同负担的运杂费4 500元，运杂费按材料重量比例分配。材料已验收入库，但货款及代垫的运杂费尚未

20、支付。 5、17日，以银行存款偿还兴华工厂乙、丙材料的货款和代垫运杂费。 6、18日，以银行存款40 000元预付货款，用以向本市穗丰工厂购买丁材料。 7、27日，收到穗丰工厂发来的丁材料2 000公斤，单价20元，增值税6 800元，除冲销预付货款外，另以银行存款6 800元补付货款。材料已验收入库。,习题2：,1、A企业向华发公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元，增值税额为3 400元，材料已验收入库，运费发票注明供货方代垫运杂费300元，A企业向华发公司签发了一张面值为23 700元的商业承兑汇票。 2、12月1日，A企业与蓝月亮公司签订购销合同，购入一批A

21、材料。根据该合同规定，购买A材料需先向蓝月亮公司预付货款总额80 000元的70%，即56 000元，12月3日已用银行存款支付。 3、承上例，12月18日，A企业收到了蓝月亮公司发来的A材料，增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税额13 600元，运费发票注明蓝月亮公司代垫运杂费2 000元，材料已验收入库，不足款项暂欠。 4、假设A企业于12月25日补付货款。,三、固定资产购置业务的核算 （一）设置的账户 在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 固定资产：用来核算企业固定资产的原价 。 （二）核算 、购入不需

22、要安装 借：固定资产（买价，运杂费、包装费、交纳的有关税金等 ） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 、购入需要安装 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 安装完毕：借：固定资产 贷：在建工程,固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,举例： 例11企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 20 000 贷：银

23、行存款 20 000 例12企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。 借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 原材料 4 500 应付职工薪酬 2 100 例13例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000,第三节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。（即产品生产过程中费用的发生、归

24、集和分配，以及产品成本的形成 ） 一、生产过程核算需要设置的主要账户 1. 制造费用 用来核算生产车间为生产产品发生的各项间接费用。如车间耗用的材料、车间技术人员的工资福利费、水电费、固定资产折旧、修理费、办公费等。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末结转到“生产成本”账户，一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,2. 生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 实际成本 直接人工、福利费 制造费用 尚未完工的 在产品成本,制造费用,应付

25、职工薪酬,原材料,3. 库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。库存商品是指已完成生产过程、经验收入库、可供销售的产品。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本,生产成本,4. 应付职工薪酬 核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、 奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费（医疗、养老、失业、工伤和生育等费用）住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。属于负债类帐户 借 应付职工薪酬 贷 发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬 尚未支付的职工薪酬,5. 管理费用 用来核算企

26、业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括厂部耗用的材料、厂部行政管理技术人员工资福利费、业务招待费、劳动保险费、技术转让费、办公费、差旅费、固定资产折旧费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、研究费用和排污费等。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 管理费用 贷 本年利润 发生的各种费用 转入“本年利润”账户的费用,习题：,(1）12月6日，为生产A产品领用甲种材料2000千克，每千克80元；为生产B产品领用乙种材料1000千克，每千克50元；车间一般耗用甲材料800千克，每千克80元；厂部行政领用乙材料500千克，每

27、千克50元。 (2）12月10日，以现金支付生产车间文具用品400元，增值税68元。 (3）12月15日，从银行中提取现金124 070元，以备发工资。 （4）12月15日，以现金发放本月份应发职工工资124 070元。,习题：,（5）12月31日，结算本月份应付的职工工资，其用途如下： 生产工人工资： 制造A产品生产工人工资 80 000 制造B产品生产工人工资 20 000 车间管理人员工资 8 400 厂部管理人员工资 15 670 合计 124 070,习题：,（6）12月31日，按照职工工资总额的14%计提职工福利费 ，其用途如下： 生产工人工资： 制造A产品生产工人福利费 11 2

28、00 制造B产品生产工人福利费 2 800 车间管理人员福利费 1 176 厂部管理人员福利费 2 193.8 合计 17 369.8,（7）企业以银行存款支付本月水电费8 000元，其中，生产车间耗用5 600元，行政管理部门耗用2 400元。 （8）企业以银行存款支付本月修理费2500元，其中，生产车间耗用2000元，行政管理部门耗用500元。,习题：,习题答案：,（1）借：生产成本-A产品 160 000 -B产品 50 000 制造费用 64 000 管理费用 25 000 贷：原材料-甲材料 224 000 -乙材料 75 000 （2）借：制造费用 400 应交税费应交增值税（进项

29、税额）68 贷：库存现金 468,（3）借：库存现金 124 070 贷：银行存款 124 070 （4）借：应付职工薪酬 124 070 贷：库存现金 124 070,习题答案：,(5) 借：生产成本-A产品 80 000 -B产品 20 000 制造费用 8 400 管理费用 15 670 贷：应付职工薪酬 124 070,习题答案：,6. 固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值 7. 累计折旧（见教

30、材p112-例15） 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。 借 累计折旧 贷 固定资产退出企业(变卖、 报废)时冲销的折旧额 计提的折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,习题：,（9）企业计提本月固定资产折旧12 000元，其中，生产车间用的固定资产折旧7 840元，行政管理部门用的固定资产折旧4 160元。 （10）公司月末计提本月车间固定资产折旧费36 000元,8. 长期待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。 先支付，后摊销。 借 长期待摊费用 贷 支付的待摊费用 分期摊销待摊费用 尚未摊销的待

31、摊费用,习题：,（11）公司用银行存款支付生产车间机器设备的租赁费2 800元。租期14个月，从本月份开始摊销。 借：长期待摊费用设备租赁费 2 800 贷：银行存款 2 800 摊销分录： 借：制造费用 200 贷：长期待摊费用设备租赁费 200,（12）以银行存款预付14个月生产车间租入设备的租金4 200元。 （13）月末，摊销应由本月负担的租入设备的租金300元。 （14）计提应由本月负担的银行借款利息3 000元。 （15）以银行存款支付银行借款利息9 000元（前两期已计提共6 000元）. （16）华城公司生产车间购买办公用品820元，以现金支付。,习题：,习题：,（20）12月

32、31日，将本月份发生的制造费用12 700元计入产品成本，按生产工人工资分配。,借：生产成本-A产品 10 160 -B产品 2 540 贷：制造费用 12 700,习题：,完工产品成本的计算及结转 【例22】本期A产品完工1 000只，并已验收入库，A产品本月生产成本发生额为30 690元， A产品有100只未完工，作为月末在产品，每件在产品按下列标准计价，期初没有在产品。B产品全部未完工。 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产成本发生额-月末在产品成本,借贷记账法的应用 -销售阶段的核算,内容回顾 生产成本的核算,生产成本的核算,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的

33、费用,费用分配,第五节 销售阶段的核算,一、销售阶段核算的主要内容 销售阶段是工业企业生产经营活动的第三阶段。工业企业通过产品销售，收回货币资金或债权，以保证企业再生产的进行。 销售阶段的主要任务是：确定企业的销售收入、销售成本、销售费用及监督销售税金的及时缴纳。,本节课程主要内容,学习目标： 1、掌握销售业务核算的方法 2、熟练掌握销售过程中的基本账务处理 重点： 掌握销售业务的核算及基本账务处理 难点： 预收款项销售业务的账务处理 课程小结,第五节 销售阶段的核算,主要经济业务内容,销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本 主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品

34、、自制半成品、提供工业性劳务等。 其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。,账 户 设 置,销售过程的核算,二、销售过程的会计处理,1.主营业务收入,借 主营业务收入 贷,本期减少额: 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入,本期增加额： 本期取得产品销售或提供劳务的收入,结转后无余额,“主营业务收入” 是用来核算和监督企业销售产 品和提供劳务所取得的收入 ，属于损益类账户,第五节 销售阶段的核算,第五节 销售阶段的会计处理,2.主营业务成本,借 主营业务成本 贷,本期增加额: 本期发生产品的销售或提供劳务的实际成本,本期减少额： 期末转入“本年

35、利润”账户的主营业务成本,结转后无余额,“主营业务成本” 是用来核算和监督企业 销售产品和提供劳务所发生 的实际成本，属于损益类账户 的费用组,第五节 销售阶段的会计处理,二、销售过程的会计处理 销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,第五节 销售阶段的会计处理,二、销售过程的会计处理 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，

36、已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例2】结转A产品成本，A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品 A产品 4 600,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，货款尚未收到。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,【例4】结转B产品成本，B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库

37、存商品B产品 8 000,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 【例5】企业销售C产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出, 收到购货单位开出并承兑的面值为10 530元、期限为两个月的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530,【例6】结转C产品成本，C产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品C 产品 6 900,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 【例7】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应

38、收账款 11 700,【例8】60天后，企业到银行兑现销售C产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,1、华城公司向南方百货公司出售甲产品200件，每件售价200元，增值税额为6800元，货已发出。款项采用商业汇票结算，收到南方百货公司承兑的面值为46 800元、期限为一个月的商业汇票一张。,借：应收票据 46 800 贷：主营业务收入-甲产品 40 000 应交税费-应交增值税（销项税额）6800,习题：,2、 华城公司向联华公司出售A产品500件，每件售价580元；B产品500件，每件售价720元，税款为110 500元，价款和税款尚未收到。

39、委托运输公司运送货物时，用银行存款代联华公司垫付运杂费 4 000元。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：应收账款联华公司 764 500 贷：主营业务收入 650 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 500 银行存款 4 000,习题：,3、期末把本月发生的销售收入811 300元结转“本年利润”账户。会计分录为： 借：主营业务收入 811 300 贷：本年利润 811 300 4、期末把本月销售产品的生产成本转入“本年利润”账户。,借：本年利润 70 000 贷：主营业务成本 70 000,习题：,第五节 销售阶段的核算,销售费用,3.销售费用,核算企业销售过程中发生的各项费

40、用 以及专设销售机构的各项经费。 包括运输费、装卸费、包装费、 保险费、广告费以及专设的销售机构 发生的经常费用（人工、福利费、 差旅费、办公费、折旧费等） 。 属于损益类账户。,第五节 销售阶段的核算,借 销售费用 贷,本期增加额: 本期为产品的销售而发生的费用,本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的销售费用,结转后无余额,3.销售费用,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 【例9】以银行存款支付为销售产品免费送货上门运费1000元，其中运送A产品3000元，运送B产品700元。,借：销售费用 1 000 A 产品 300 B 产品 700 贷：银行存款 1 000,【例10】以

41、银行存款支付为销售A、B产品的广告费1 500元，按A、B产品的销售量分配。,借：销售费用 1 500 A 产品 500 B 产品 1 000 贷：银行存款 1 500,1.盛龙公司用银行存款支付产品保险费5 000元。,借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000,2.盛龙公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的包装费600元。,借：销售费用包装费 600 贷：库存现金 600,习题,3.盛龙公司计算出本月应付给为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资4 000元。,借：销售费用工资 4 000 贷：应付职工薪酬工资 4 000,4.盛龙公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折

42、旧540元。,借：销售费用折旧费 540 贷：累计折旧 540,习题,5.月末，盛龙公司将“销售费用”账户余额10 140元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 10 140 贷：销售费用 10 140,其他业务收支的核算：,第五节 销售阶段的核算,其他业务收入是指除主营业务收入以外的 其他销售或其他业务的收入，包括材料销售 、无形资产出租、包装物出租等收入。,其他业务成本是指除主营业务成本以外的 其他销售或其他业务所发生的支出，包括材 料销售、出租包装物的成本等。,借 其他业务收入 贷 期末转入“本年利润”账户数 本期实现的其他业务收入 结转后期末无余额,5.其他业务成本,4.其他业务收入,

43、借 其他业务成本 贷 本期发生的其他业务支出 期末转入“本年利润”账户数 结转后期末无余额,其他业务收支的核算出售多余材料 其他业务销售的账务处理 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料,第五节 销售阶段的核算,第五节 销售阶段的核算,其他业务收支的核算,【例11】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时： 借：其他业务成本

44、11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,1.盛龙公司2008年11月出租闲置的复印机一台，收取租金3 500元，存入银行。出租的复印机应提折旧1 200元，作相应的会计处理。,借：银行存款 3 500 贷：其他业务收入-租金收入 3 500,借：其他业务成本-出租设备 1 200 贷：累计折旧 1 200,习题,1.盛龙公司2008年11月出租闲置的复印机一台，收取租金3 500元，存入银行。出租的复印机应提折旧1 200元，作相应的会计处理。,借：银行存款 3

45、 500 贷：其他业务收入-租金收入 3 500,借：其他业务成本-出租设备 1 200 贷：累计折旧 1 200,习题,2.盛龙公司2008年11月出租闲置的复印机一台，收取租金3 500元，存入银行。出租的复印机应提折旧1 200元，作相应的会计处理。,借：其他业务收入-租金收入 3 500 贷：本年利润 3 500,借：本年利润 1 200 贷：其他业务成本 1 200,习题,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 预收销售订金的销售过程的核算,核算企业因销售商品、提供劳务等业务预先向客户收取的货款。属于负债类账户。,6.预收账款,第五节 销售阶段的核算,借：银行存款 5 850

46、 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计处理 【例12】 5日，根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,【例13】 15日，企业销售产品一批，价款10 000，增值税率为17%，款项从对方之前预付款项中扣除。,借：预收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税 1 700,第五节 销售阶段的核算,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计处理 【例14】 20日，收到蓝月亮公司补付的货款,二、销售过程的会计处理 营业税金及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营

47、业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计处理 营业税金及附加 计算方法 (1)消费税额应税销售额消费税率 (2)城建税额(当期实际缴纳营业税当期实际缴纳消费税当期实际缴纳增值税应交额）城建税税率（单位或个人所在地的税率，一般为7%） (3)教育费附加(当期实际缴纳营业税当期实际缴纳消费税当期实际缴纳增值税应交额）教育费附加税率（3%）,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加,第五节 销售阶段的核算,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加 【例15】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营

48、业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,习题：,1.盛龙公司2008年3月应缴纳的消费税的产品收入是160 000元，该产品适用的消费税率为25%，计算该企业应交的消费税。 2.2008年4月初上缴上个月的消费税。 3.盛龙公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，营业税率3%。有关账务处理为： （1）取得劳务收入时： （2）计算应交营业税： （3）缴纳营业税时：,习题：,4.盛龙公司本月应交增值税为850 000元，应交消费税为40 000元，应交营业税为10 000元。城建税税率为7%，教育附加率为3%，据此计算本

49、月应交城建税、应交教育费附加。 借：营业税及附加 90 000 贷：应交税费-应交城建税 63 000 -应交教育费附加 27 000,课后习题：,1.向大华公司出售甲产品100件，每件售价2,000元，货款200,000元和增值税34,000元已通过银行收讫。 2.向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元，收取的增值税2,720元，产品已发出，货款及增值税尚未收到。 3.结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产品实际生产成本6,000元。 4.结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附加为1,020元。 5.以银行存款支付广告费10,000元。 6.开出转账支票一张

50、，支付产品展览费2,000元。 7.盛龙公司本月按专设销售机构的职工工资总额提取职工福利费为560元,基础会计教案,课程小结,新课内容总结 ： 主营业务收支核算及其账务处理 其他业务收支核算及其账务处理 预收款项销售方式的账务处理,制造业主要经济业务的核算 利润的形成及 分配业务的核算,账 户 设 置,销售过程的核算,上节内容回顾-销售过程的会计处理,第六节 利润的形成及分配业务的核算,知识点： 1.利润的构成 2.营业外收入与营业外支出的核算 3.本年利润的结转 4.利润分配的核算处理 重点：利润的形成及分配 难点：利润分配的核算,一、利润的构成,营业利润,利润总额,净利润,营业收入-营业成

51、本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失公允价值变动收益投资收益,营业利润+营业外收入-营业外支出,利润总额-所得税,企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配的顺序。 1.弥补企业以前年度的亏损。 2.提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不再提取。 3.提取任意盈余公积金。 4.向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。,用来核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类账户。（记账规则见下页）,二、主要设置的账户,（一）本年利润,本年利润的结转,月末结转损益类科目 （1）结转成本、费用、支出类账户时： 借

52、：本年利润 贷：（主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、资产减值损失、所得税费用、公允价值变动净损失、投资净损失） （2）结转收入类账户时： 借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、公允价值变动净收益、投资净收益） 贷：本年利润,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 包括厂部耗用的材料、厂部行政管理技术人员工资福利费、业务招待费、技术转让费、办公费、差旅费、固定资产折旧费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、研究费用和排污费等。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细

53、账。,(二）管理费用,明细核算：按费用项目设置明细分类账,(二）管理费用,1.盛龙公司用银行存款支付业务培训费8 000元。,习题：,借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000,2.盛龙公司因进行资产评估，用银行存款支付聘请中介机构费9 000元。,习题：,借：管理费用中介费 9 000 贷：银行存款 9 000,3.盛龙公司用现金支付业务招待费600元。,借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600,习题：,4.李明报销差旅费2 500元，上个月出差时预借差旅费3 000元，余额退回现金。,借：管理费用差旅费 2 500 库存现金 500 贷：其他应收款李明 3 000

54、,习题：,5.盛龙公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。,借：管理费用工资 12 000 福利费 1 680 贷：应付职工薪酬 13 680,习题：,6.盛龙公司本计提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。,借：管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 6 000,习题：,7.月末，盛龙公司将“管理费用”账户余额67 880元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 67 880 贷：管理费用 67 880,习题：,（三）财务费用,核算企业为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。 包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑净收益）、金融机构手续费、购买支票工本费、现金折扣 ，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。,现金折扣,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受