金融资产课件

1、第二章 金融资产,近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年15分；2008年8分；2007年4分。 重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。,2,PPT学习交流,金融资产的确认和分类,依据：企业会计准则第22号金融工具确认和计量 定义从狭义上来讲，库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的会计准则对其进行规范。从广义上来讲，金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、债权投资、股权投资、衍生金融工具形成的资产等。 企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求（管理者的

2、意图），将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。,3,PPT学习交流,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,概述 交易性金融资产 需满足以下条件之一： 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则

3、该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。企业持有衍生金融工具的目的主要有两个：第一是投机，企业应执行企业会计准则第22号金融工具确认和计量；第二是套期保值，企业应执行企业会计准则第24号套期保值。套期保值不属于考试大纲内容，所以本章所讲衍生工具的持有目的为投机。,4,PPT学习交流,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动

4、计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。如果不指定为该类金融资产，那么会计计量可能出现不一致的情况。例如发行某类短期债券，作为交易性金融负债，当购买类似债券时，为了使资产和负债满足一致性（配比），则不能将其划分为可供出售金融资产，而应划分为交易性金融资产。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（管理的需要）。上面两个条件的前提是该金融资产存在活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资

5、，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,5,PPT学习交流,会计处理 会计科目：交易性金融资产成本、应收利息、投资收益、交易性金融资产公允价值变动、公允价值变动损益 初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。相关分录：借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利 （买价中

6、所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）注意：对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理原则。,6,PPT学习交流,后续计量 （1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益 （2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。（3）处置金融资产

7、时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额）或借方同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反。此笔分录的目的：为了把交易性金融资产整个持有过程中涉及到的损益都转入投资收益中。公允价值变动损益属于未实现的损益，这里就是将未实现的损益转入已实现的损益中。,7,PPT学习交流,例1：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （）。A.收到持有期间获得的现金股利

8、B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额,8,PPT学习交流,例2：甲公司于2009年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2009年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15 000B.11 000 C.50 000D.61 000,9,

9、PPT学习交流,持有至到期投资,定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常是债权投资，如从二级市场上购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资 。 不得划分为持有至到期投资的非衍生金融资产：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。,10,PPT学习交流,特征 到期日固定，回收金额固定或可确定：权益工具投资不得列入 企业有明确意图将该金融资产持

10、有到期： 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 注意：对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

11、企业有能力将该金融资产持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,11,PPT学习交流,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）

12、在出售或重分类前的总额较大（10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（重分类时公允价值与账面价值的差额计入“资本公积其他资本公积”），且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2009年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2010年和2011年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况例外

13、：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,12,PPT学习交流,会计处理 会计科目：持有至到期投资成本、持有至到期投资利息调整、持有至到期投资应计利息、应收利息、投资收益 初始计量（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。掌握“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资利息调整”两个明细账的使用。注意：成本明细科目始终只能登记债券面值，交易

14、费用计入初始入账价值，实际上就是计入利息调整明细科目，而不是计入成本明细科目。利息调整明细科目还核算债券的溢折价。（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整 （差额）应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），买价中包含交易费用3万。借：持有至到期投资成本100应收利息5贷：银行存款85持有至到期投资利息调整20,13,PPT学习交流,持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率

15、，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。也就是财务成本管理中的内含报酬率，就是使未来现金流量折现后等于现在投资成本的利率。其一经计算确定，应在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未

16、来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。,14,PPT学习交流,后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（1）摊余成本 ：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减

17、值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本=期初摊余成本投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失其中：投资收益=期初摊余成本实际利率现金流入（实收利息）=债券面值票面利率；若债券为到期一次还本付息债券，则各期现金流入为零（最后一期除外）。,15,PPT学习交流,相关分录：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：

18、投资收益 （期初摊余成本实际利率）摊余成本的计算过程就是“投资收益”、“应收利息”（或“持有至到期投资应计利息”）及“持有至到期投资利息调整”各个账户期末的处理过程。,16,PPT学习交流,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益 （差额）,17,PPT学习交流,持有至到期投资转换 中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分

19、类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 会计分录 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 投资收益 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 资本公积其他资本公积 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,18,PPT学习交流,贷款和应收款项,概述 定义：是指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（如金融企业发放的贷款和其他债券，非金融企业持有的现金和银行存款以及各种因销售商品或提供劳务而产生的应收款项、企业持有

20、其他企业债权） 贷款和应收款项与持有至到期投资的区别：（一）在活跃市场上有报价？ （二）贷款和应收款项出售和重分类没有较多限制；持有至到期投资出售和重分类有较多限制。,19,PPT学习交流,会计处理 会计科目：贷款本金、贷款已减值、吸收存款、 初始计量 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率

21、差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 企业收回或处置贷款和应收款项应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。,20,PPT学习交流,具体会计核算1.企业发放的贷款借：贷款本金贷：吸收存款、存放中央银行款项贷款利息调整2.资产负债表日借：应收利息 【按贷款的合同本金合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本实际利率】3.收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款”项等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款本金”科目按其差额，贷记“利息收入”科目,21,PPT学习交流,可供出售金融资产,概述 定义：

22、初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,22,PPT学习交流,会计处理（与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理相似，注意区别） 会计科目：可供出售金融资产成本 、可供出售金融资产利息调整 、可供出售金融资产公允价值变动、资本公积其他资本公积 初始计量（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。在四类金融资产中，只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益，其他三类金融资产的交易费用都计入

23、初始入账价值。（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利 （支付的实际价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 （支付的金额）可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产成本 （债券面值）应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：银行存款等 （实际支付的金额）,23,PPT学习交流,后续计量 可供出售金融资产持有期间取得

24、的利息或现金股利，应当确认为投资收益。即采用实际利率法计算的可供出售金融资产（债券投资）的利息，应计入当期损益。可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 （债券面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）这里要强调，被投资企业分配的股票股利，投资方是不做账务处理的，只需要在实际发放的时候备查登记。,24,PPT学习交流,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后

25、续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或相反。可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。 出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。借：银行存款等 （实际收到的金额）借（贷）资本公积其他资本公积 （公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等 （账面余额）贷（借）投资收益 （差额）如果是可供出售金融资产债券投资，那么还有一个“可供出售金融资产利息调整”明细科目，可供出售金融资产债券投资这部分的处理与持有至到期投资的

26、账务处理是一致的。可供出售金融资产债券投资的公允价值变动是用公允价值与摊余成本比较，持有期间因公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”的金额，在该投资出售时转入投资收益。,25,PPT学习交流,金融资产减值,金融资产减值损失的确认 企业在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外，应对其他三项金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。其中，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，其减值已经计入了利润表中的公允价值变动损益科目，无需再单独计提减值；而可供出售金融资产虽然也是按照公允价值进行后

27、续计量，但是由于其公允价值变动是计入了资本公积科目，所以仍然要计提减值准备。,26,PPT学习交流,表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（可以分别从债权投资和股权投资两个方面来理解）：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计

28、量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。 注意：根据客观证据判断金融资产是否发生减值损失时的一些事项。,27,PPT学习交流,持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 发生减值时持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值

29、损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备注意：（1）以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,28,PPT学习交流,（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金

30、融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益（如一般企业的应收款项坏账准备的计提）。对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（3）单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。,29,PPT学习交流,已确认减值损失的金融资产价值恢复时对于持有至到期投资

31、、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。转回减值损失的会计分录如下：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失注意：（1）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。（2）持有至

32、到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，投资收益或利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,30,PPT学习交流,可供出售金融资产 发生减值时可供出售金融资产发生减值时，贷方应该计入可供出售金融资产公允价值变动（或可供出售金额资产减值准备）科目；同时，原直接计入所有者权益的因公允价值暂时性下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。掌握公允价值正常下跌与减值的区别：正常下跌的幅度一般不会很大，属于暂时性的变动；当下跌幅度较大时（一般达到20%），且属于非暂时性的，在可预见的将来不会转回，此时要作为减值处理。会计分录： 借：资产减值损失

33、（应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失）可供出售金融资产公允价值变动 （差额）,31,PPT学习交流,已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升 可供出售债务工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（转回要求同持有至到期投资）。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,32,PPT学习交流,可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积可供出售

34、权益工具与债务工具转回减值时，处理不同。这是因为股票价值波动比较频繁，如果转回时计入资产减值损失，会增加当期利润，可能会对当期的利润产生较大的影响，所以准则规定可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过资产减值损失转回。注意：可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（属于长期股权投资），或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,33,PPT学习交流,金融资产转移,金融资产转移的界定 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资

35、产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。 金融资产转移的类型1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据向银行贴现等。,34,PPT学习交流,2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同

36、期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。例如甲银行将贷款转移给乙信托公司，乙信托公司将贷款打包发行债券卖给了丙公司，丙公司为投资者。甲银行在转移贷款的过程中会从乙公司获得收益；丙公司购买债券也会从乙公司获取收益。丙公司获得的收益，不是直接能从丙公司收取的，而

37、是通过甲银行支付.甲银行从乙公司收到要支付给丙公司的收益，并不是银行自身的收益，最终还是要支付给丙公司的，所以说甲银行将金融资产转移后仍保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。,35,PPT学习交流,金融资产转移的确认和计量 金融资产整体转移和部分转移的区分金融资产转移会计处理的要点是能否终止确认。终止确认前，着重关注：（1）转入方是否是转出方的子公司，如果转入方是转出方的子公司，则金融资产不能终止确认；（2）整体转移还是部分转移。企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照准则有关规定处理。金融资产部分转移，包括下列三种情形：1.将金

38、融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。,36,PPT学习交流,符合终止确认条件的情形 符合终止确认条件的判断两种情况：（1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产（实质和形式上都已转移）。（2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产（实质已转移，形式未转移）。保留了金融资产所有

39、权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。典型业务主要包括：（1）不附任何追索权方式的金融资产出售；（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购日该金融资产的公允价值；如果售出当时就确定了回购价款，说明售出到回购这段时间的风险、报酬是由回购方承担的，不能终止确认金融资产；（3）附重大价外看跌期权的金融资产出售。看跌期权：又称卖方期权、卖权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利，但不负担必须卖出的义务。价外期权：也叫虚值期权。重大价外期权：也叫深度虚值期权。期权购买方将来不会或极小可能行权。,37,PPT学习交流,金融资产整体转移满足终止确认条件的

40、，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）所转移金融资产的账面价值；（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。具体计算公式如下：,38,PPT学习交流,符合终止确认条件时的计量借：银行存款等科目 （实际收到的对价）资本公积其他资本公积 （转移可供出售金融资产公允价值变动额）坏账准备等 （已提的金融资产减值准备）贷：应收账款等科目 （终止确认金融资产的账面余额）贷或借：营业外收入（营业外支出）、投资收益等损益科目（差额）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，分

41、录处理同上。,39,PPT学习交流,不符合终止确认条件的情形 不符合终止确认条件的判断金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。典型业务主要包括：（1）附追索权方式的金融资产出售；例如甲公司将应收乙公司的账款出售给银行，如果乙公司到期无法还款，甲公司负有还款的义务。这时金融资产所有权上的风险和报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格或事先约定的价格；（3）附重大价内看跌期权的金融资产出售；重大价内期权就是期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，也就是很可能会返售给企业。（4）保证对买方信用损失进行全额补偿的金融资产出售；例如甲银行将贷款转移给信托公司，协议约定将来贷款发生损失，甲银行承担全部责任。（5）附互换协议的金融资产出售，且该互换协议使市场风险又转回至出售方。例如甲公司将贷款转移给乙公司，但签订互换协议，未来将金融资产换回，换回后风险和报酬又回到甲公司。,40,PPT学习交流,不符合终止确认时的计量企业或银行之所将金融资产转移，通常属于融资行为，应当继续确认所转移金融资产的整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。 不符合终止确认的账务处理借：银行存款 （实际收到的金额）贷：短期借款成本等科目,41,PPT