江西财经大学,会计学原理课件第四章账户分类.ppt

1、1,第四章 帐户分类,2,学习目的和要求,本章阐述账户的分类，重点研究账户按用途和结构的分类；,了解账户的类别，各类账户能够提供什么性质的核算指标；,懂得怎样记录经济业务，理解各类账户之间的区别和联系；,掌握各类账户在提供指标方面的规律性。,3,本章主要核算内容,账户按经济内容分类,账户按用途和结构分类,4,第一节 账户按经济内容分类,定 义,账户的经济内容：就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。,5,账户按经济内容可分为五类,资产类账户,负债类账户,所有者权益帐户,损益类帐户,成本类帐户,6,一、资产

2、类帐户,定义,用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。,账户分类,流动资产账户,非流动资产账户,货币资金账户,债权结算账户,短期投资账户,存货账户等帐户,固定资产账户,长期股权资产账户,无形资产账户等,7,二、负债类账户,定义,用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的账户。,分类,按形成负债的原因分,按流动性和偿还期长短分,生产经营活动形成,经营成果形成,应付账款,预收账款,短期借款,应交税费,应付股利等,应付职工薪酬,预提费用等,应付股利等,应交税费,短期借款,预收账款,应付账款,应付职工薪酬,8,三、所有者权益帐户,定义,用来反映所有者权益增 减变化及其结余情况的 账户。,分类,反映

3、投入资本的帐户,反映留存收益的账户,实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配,9,四、损益类账户,定义,用来反映企业应直接计入当期损益的各项收入和费用的账户。,分类,收入类账户,支出类账户,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入等,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,10,五、成本类账户,定义,对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计算成本的账户。,分类,生产成本,制造费用,账户按经济内容分类见教材P160图41所示,11,第二节 账户按用途和结构的分类,此节是本章的重点，也是正确设置和使用的账户的关键啰！

4、,千万别走神！,12,账户的用途：是指账户通过记录后，可提供什么核算指标（会计信息），即设置和运用账户的目的。,账户的结构：如何记录经济业务，以取得必要的核算指标（会计信息）即借方核算什么，贷方呢，余额在哪方，具体表现什么内容。,定义,定义,13,分类,盘存账户,结算账户,集合分配账户,跨期摊配账户,成本计算账户,收入账户,费用账户,财务成果账户,计价对比账户,调整账户,14,一、盘存账户,定义,用来反映各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。,账户基本结构,盘存账户（资产类账户）,期初余额：货币和实物资产期初结存额,发生额：本期货币和实物资产减少额,发生额：本期货币和 实物资产增

5、加额,期末结余：期末货币 和实物资产结余额,15,特 点,（1）通过实地盘点或对账（存款）的方法检查账实是否相符； （2）除“库存现金”、“银行存款”外，均设数量金额式明细账，提供实物和金额两种指标； （3）该类账户的余额一般在借方。,二、结算账户,定义,用来反映企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。,16,结算类账户分类,债权结算账户,债务结算账户,债权债务结算账户,其他往来,应收账款,应付帐款,应付帐款,应付职工薪酬,应交税费,应收账款,应收票据,预付帐款,其他应收款,其他应付款,预收帐款,应付票据,17,（一）债权结算账户,定 义,反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务

6、的账户。债权：指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项。如：“应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款”等。,账户结构,期初余额：期初尚未收回 应收款项及结算的预付款 发生额：本期应收帐款的 增加额及预付帐款的增加额 期末余额：期末尚未收回的应收帐款及未结算的预付帐款,发生额：本期应收帐款的减少额或预付帐款的减少额,18,（二）债务结算账户,定义,反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的增减变化及结存情况。这类账户有：应付账款、应交税费、应付工资、其他应付款等。,账户结构,期初结余额：期初结欠的 应付款项及未结算的预收 款项数额。 发生额：本期应付款项及 预收款项的增加额 期末余额：期末结

7、欠的应 付款项及未结算的预收款 项数额。,发生额：本期应付款项 及预收款项的减少额,债务结算账户,19,（三）债权债务结算账户 （资产、负债结合账户）,定义,是用来反映企业同其他单位或个人之债权 和债务结算业务增减变动和结存情况的账户。如“其他往来”、“应收帐款”、“应付帐款”等。,账户结构,期初余额：债权债务数 发生额：本期债权增加额； 本期债务减少额； 期末余额：债权债务数的,期初余额：债务数债权数 发生额：本期债务增加额； 本期债权减少额； 期末余额：债务数债权数,特点,（1）应按结算对方开设明细账，反映详细资料； （2）该账户只提供金额指标，不反映数量指标。,20,债权债务账户类核算举

8、例,1、某企业不设置预付账款 账户，本月发生以下购货 业务： （1）5日预付10万元货款购 甲材料； （2）10日收到甲材料8万元。,应付账款,（1）10万 （2）8万 余额：2万,2、某企业不设置预收账款账 户，本月发生以下销货业务： （1）8日预收到乙商品销货款 12万元； （2）15日发出商品9万元。,应收账款,（2）9万 （1）12万 余额：3万,应收回多付数,应退回多收数,21,三、集合分配账户,定义,用来归集经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。,账户结构,发生额：本期某种 费用的发生数,发生额：本期某种 费用的分配数,集合分配账户（制造费用）,

9、特点,（1）是一种过渡性的账户（虚账户）故期末一般 无余额； （2）该账户只提供金额指标，不反映数量指标。,0,22,四、跨期摊配账户,定义,用来反映和监督一期支付但应由几个会计期间共同负担的费用(如固定资产发生的改良支出)，并遵照权责发生制原则，将这些费用摊配于各会计期间，如“长期待摊费用” 。,账户结构,期初余额：以前各期已经支付但应由本期或以后各期分摊的费用（待摊） 发生额：本期实际支付的各项费用 期末余额：已经支付尚未摊销的费用数（待摊）,发生额：应由本期负担的费用实际摊销数和预提数,23,五、成本计算账户,定义,用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各成本计

10、算对象实际成本的账户。如：“在途物资”、“生产成本”账户。,账户结构,期初余额：期初尚未完成某成本计算对象的实际成本 发生额：汇集经营过程某成本计算对象本期发生并应计入成本的全部费用数 期末余额：尚未完成的某一成本计算对象的实际成本,发生额：结转已完成某成本计算对象的实际成本,定义,（1）期末余额一般在借方，既是成本计算账户 又起盘存账户的作用； （2）按成本计算对象进行明细核算。,24,六、收入账户,反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收入或收益的账户。如：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”。,定义,账户结构,发生额：收入的减少额，期末转“本年利润”的收入数,

11、发生额：收入或收益 的增加数,特点,（1）该类账户月末一般无余额； （2）该类账户只提供价值指标。,0,25,七、费用账户,定义,反映和监督企业在一定时期内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和支出。如：“主营业务成本”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”,账户结构,发生额：费用支出的 增加额,发生额：支出的减少额 转“本年利润”账户数,特点,（1）该类账户月末一般无余额； （2）该类账户只提供价值指标。,0,26,八、财务成果账户,定义,反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”账户。,账户结构,发生额：

12、有关费用类账户转来的各项成本费用 盈利的结转,发生额：有关收入 类账户转来的各 项收入和收益 亏损的结转,特点,（1）该帐户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损，但年终结算后无余额； （2）该账户只提供价值指标。,111月 亏损,盈利,27,九、调整账户,定义,用来调整被调整账户的余额，以求得被 调整账户的实际余额而设置的账户。,调整账户分类,备抵账户,附加账户,备抵附加帐户,资产备抵账户,权益备抵账户,28,（一）备抵账户,定义,用来抵减被调整账户，使其反映实际余额的账户。 按照被调整的性质又可分为：,资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实际数。如：,固定资产,累计折旧,期末：1

13、00000,期末：25000,固定资产净值（实际价值）10000025000 75000（元）,29,权益备抵账户：用来抵减权益账户的余额，以得到权益的实际数。如：,本年利润,利润分配,1月：10000,期初余额：40000,权益实际数（未分配利润）40000100000 30000（元）,备抵帐户调整方式,被调整账户余额备抵调整账户余额 被调整账户实际 余额 备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反,30,（二）附加账户,定义,用来补充（增加）被调整账户，使其反映实际数。,调整方式,被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额 附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定相同。,在实际工作

14、中，纯粹的附加账户很少运用， 目前没有此类账户。,31,（三）备抵附加账户,定义,兼有备抵与附加两种职能作用的账户。 这种账户是视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一致。方向一致者为附加账户，方向不一致者为备抵账户。 下面以材料成本差异账户为例说明： 1、某企业原材料实行计划成本核算，甲材料买价1000元，计划成本为1100元，作购进和入库的会计分录如下：,32,（1）购入时： 借：材料采购 甲材料 1000 贷：银行存款 1000 （2）入库时（计划成本） 借：原材料甲材料 1100 贷：材料采购 甲材料 1100 （3）结转节约额时： 借：材料采购 甲材料 100 贷：材料成本差异甲材料

15、 100,33,材料采购,原材料,材料成本差异,（1）1000,（2）1100,（2）1100,（3）100,（3）100,原材料实际成本原材料账户余额材料成本差异账户余额 11001001000（元）,被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际 余额,调整 方式,银行存款,（1）1000,34,如果把上例的计划成本改成950元，则有：,材料采购,原材料,材料成本差异,（1）1000,（2）950,（2）950,（3）50,（3）50,银行存款,（1）1000,原材料实际成本原材料账户余额+材料成本差异账户余额 950+501000（元）,被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额,调整

16、方式,35,、调整账户与其被调整账户反映的经济内容相同，即：性质相同，但用途和结构不同。 、被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映的是调整数字，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。 、调整方式是原始数字与调整数字相加或相减。 4、调整帐户一般都有余额。,调整账户有以下特点：,36,十、计价对比账户,定义,用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。如：“材料采购”、“本年利润”。,发生额：按成本价确认的各种费用或支出的转入数,发生额：按售价确认的各种收入的转入数,期末余额：发生的亏损总额,期末余额：实现的净利润,账户结构,特点,（1）账户余额可能在借方，也

17、可能在贷方； （2）有的帐户只提供价值指标，有的账户 价值、数量指标都提供。,37,帐户,盘存账户：固定资产、原材料、库存商品、库存现金、银行存款等账户,结算账户,债权结算账户：应收账款、应收票据、预付账款等账户,债务结算账户：应付账款、应付票据、预收账款、应付工资等账户,债权债务结算账户：其他往来账户,集合分配账户：制造费用账户,跨期摊配账户：长期待摊费用账户,成本计算账户：物资采购、生产成本、在建工程等账户,收入账户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等账户,费用账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、 销售费用、 管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户,财务成果账户：本年利润账