PowerPoint Presentation - 税收业务筹划.ppt

1、本书框架,本书包括 概述 纳税筹划涉及税种 3个流转税 2个所得税 房产税 土地增值税,纳税筹划,工业企业纳税筹划,前言,要进行工业企业纳税筹划 应具备相关理论知识 应掌握 1纳税筹划定义 2纳税筹划根本原因 3纳税筹划内容 4纳税筹划过程,综上所述纳税筹划定义为:经济行为 纳税人其代理人在合理合法前提下 自觉运用税收,会计,法律,财务等综合知识 采取合理合法或“非违法”手段 以期降低税收成本服务企业价值最大化,1纳税筹划的内涵 定义众多说法,其概念的表述中 至少包括四层意思 1)行为的合法性或“非违法性 2)时间的事前性 3)现实的目的性 4)行为主体为纳税人,2税收筹划的根本原因 经济利益

2、驱动 即经济主体为追求自身经济利益最大化 3税收筹划主要内容- 合理避税 合法节税 税负转嫁 实现税负零风险 偷、漏、骗、抗、欠不是税收筹划税收欺诈,4纳税筹划过程 开展纳税筹划过程可用以下流程来表示 纳税筹划=业务流程+税收政策 +筹划方法+会计处理 可见:纳税人必须首先了解自身从事业务的流程, 其次了解自身从事业务从始至终涉及那些税种及相关税法的规定,在利用恰当的纳税筹划方法开展纳税筹划,最后把纳税筹划的内容体现在会计处理上以最终实现降低税收负担的目的,本教材主要针对工业企业 涉及 消费税、增值税、营业税 企业所得税、个人所得税 房产税 土地增值税 共7个实体税,共个实体税,纳税筹划是用最

3、有利的合理合法的方法 对事实予先安排 纳税筹划实质主要用足用活税收优惠政策 要想纳税筹划成功 则：理解和掌握会计法规、准则、制度 熟知相关税收法律、法规、规章 及规范性文件 灵活运用纳税筹划方法技巧,第一章 工业企业概述,一何谓企业工业企业 企业营利性经济组织 以实现利润为目标 企业必须具备4个条件 工业企业从事工业性生产经营活动 二工业企业的分类 工业企业分类 不同标准有不同分类 分类标准有类,）以核算制原则为标准采掘制造 ）以所有制性质为标准类 ）按所属部门 ）按生产产品不同用途重工业轻工业 ）按企业规模大小大中小 ）按生产要素在生产力中所占比重类 ）按企业不同联合方式单厂多厂 联合工业企

4、业,三 工业企业特征 货币资金储备资金生产资金成品资金货币 货币原材料在产品产成品货币 供应阶段生产阶段销售阶段,第二章 消费税纳税筹划方法,一消费税有关规定 纳税义务人 境内生产 委托加工 进口应税消费品的单位个人 境内指起运地或所在地 税目税率 消费税属于价内税，并实行单一环节征收,）税目06年4月以前11个税目 06年4月以后税目作调整,）税率 采用比例税率 定额税率每标准箱 每斤 吨 升,消费税新增税目情况 新增税目税率（税额） 石脑油、溶剂油、润滑油（比照汽油） 每升0.20元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.10元,木制一次性筷子 5 实木地板 5 游艇 10 高尔夫球及球具

5、 10 高档手表 20,消费税计税方法 从价定率 应纳税额=销售额X比例税率 从量定额 应纳税额=课税数量X单位税额 复合计税适用于卷烟 粮食白酒 薯类白酒 应纳税额=课税数量X单位税额 +销售额X比例税率,4消费税应纳税额计算 生产 直接对外销售 自产自用 用于连续生产应税消费品不纳税 用于其他方面移送使用时，纳税 委托加工由受托方代收代缴 受托方售价 组税价 进口按组税价和规定税率计税,5出口应税消费品退免3个退税政策 6消费税征管 二、工业企业消费税会计处理 1生产直接对外销售 自产自用 连续生产应税消费品 用于其他方面 2包装物消费税,3委托加工 受托方代收代缴 委托方收回后 直接销售

6、以代收代缴消费税 计入“委托加工物资” 用于连续生产应税消费品 计入“借应交税金消费税” 4进口应税消费品计入消费品成本 5出口应税消费品(除限制外)免征消费税,三工业企业消费税纳税筹划方法6种 1利用委托加工与自行加工的税负差异 A二者税基不同 委托加工税基受托方同类售价 组税价 自行加工税基产品销售价格 事先测算企业税负，确定委托加工费上限 B案例P6页,2利用设立关联企业进行纳税筹划 A 生产、委托、进口应税消费品的甲 以较低价格出售给独立核算的销售部门 通过降低销售额减少消费税 B 案例,3利用消费税额抵扣的纳税筹划 A决定外购应税消费品用于连续生产时 首选渠道生产厂家 B一般纳税人与

7、小规模纳税人适用增值税率不同 购买应税消费品时允许抵扣的消费税计税依据不同，小规模纳税人购进时，应从对方取得普通发票，争取更多的消费税抵扣 C案例,4利用包装物进行纳税筹划 A通过先销售后包装 B包装物不能作价随同消费品一起销售 采取收押金方式 C案例,5进商品时的消费税纳税筹划 A进口商品时按组税价格计税 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 只需减少分子则可减少应纳税额 在进口报关时必须注意进口消费品组合问题 B案例,6利用消费税优惠政策进行纳税筹划 纳税人方面优惠 纳税环节的优惠 消费税具有高转嫁特征 出口应税消费税免税政策,第三章 营业税纳税筹划方法,一营业税有关规定 1纳税义务

8、人单位个人 2税目税率 税目按行业、类别不同分别设置共设9个税目 税率按行业、类别不同分别采用不同比例税率 3%交通运输 建筑业 邮电通信 文化体育 金融保险 5%服务业 销售不动产 转让不动产,娱乐业5%20% 3计税依据 营业额 全额计税=全部价款+价外费用 余额计税=全部 付给 组税价格 4应纳税额=营业额X税率,5几种经营行为的税务处理 a兼营不同税目分别核算不同税目营业额、 转让额、销售额X各自税率 否从高适用税率计税 b混合销售生产批零企业单位个人征增值税 其他单位个人征营业税,c兼营应税劳务与货物或非应税劳务 应分别核算应税劳务营业额交营业税 与货物或非应税劳务销售额交增值税 不

9、分别核算或不能准确核算一并征收增值税 d营业税与增值税征税范围划分,6税收优惠 a起征点营业额起征点全额计税 按期纳税月销售额10005000元 按次纳税每次（日）营业额100元 b税收优惠规定 营业税暂行条例规定5项 国家其他规定38项 7征收管理,二工业企业营业税会计处理 1应设帐户“其他业务支出” 提供应税劳务 “固定资产清理” 转让不动产 “营业外收入” “营业外支出” 无形资产出售 “其他业务支出” 无形资产出租,2具体会计处理 借 “其他业务支出” “固定资产清理” “营业外收支 ” “其他业务支出” 贷 应交税金应交营业税,三营业税纳税筹划方法及案例4种 1混合销售的纳税筹划 A

10、一般情况营业税负担较轻 尤其混合销售中进项税相对较少 调整经营结构，减轻税负 B案例,2兼营行为划分的筹划 A 分别核算营业额、销售额 分别核算不同税目的营业额 B案例 3进行投资建筑工程时纳税筹划委托代建 4扩大生产规模时纳税筹划从投资开始 总之应以最有利的合理方法对事实预先安排 安排越早则越早获得最大经济效益,第四章 增值税纳税筹划方法,一增值税有关规定 1纳税义务人分 一般纳税人 小规模纳税人 2征税范围一般规定 特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定,3税率与征收率 两档税率基本税率17%、 低税率13% 两档征收率4%、6% 4应纳税额的计算 A一般纳税人应纳税额=当期销项税-

11、当期进项税 0 表示纳税 0留抵 销项税=销售额X适用税率,销售额 a一般销售方式=全部价款+价外费用 但不包括收取销项税 b特殊销售方式折扣销售 销售折扣 销售折让 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金,旧货旧机动车的销售 视同销售货物行为 进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 a从销售方取得增值税专用发票注明 b从海关取得完税凭证注明 c购进免税农产品（买价+农业特产税）X13%,d外购货物及销售货物支付的运输费用 （运费+建设基金）X7% e生产企业购进废旧物资回收单位销售废旧物资 收购金额X10% f增值税一般纳税人购进税控收款机支付增值税 准予在当期销项税中抵扣 不得从销项税

12、额中抵扣的进项税7项,B小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率4% 6% 小规模纳税人购进税控收款机支付增值税 抵免当期应纳增值税 C 进口货物应纳税额=组税价格X税率 组税价格=关税完税价格+关税+消费税,5出口货物退（免）税 出口退税政策3个 出口退税计算方法生产企业：免抵退 外贸企业：先征后退 6征收管理,二工业企业增值税会计处理 1一般纳税人 A通过“应交税金应交增值税” 未交增值税 B 会计处理 进项税额的核算 取得货物时借“应交税金应交增值税（进项税）, 销项税额的核算 销售时“贷：应交税金增值税（销项税） 出口退税的核算 进项税额转出的核算改变用途 缴纳增值税的核算 2小规模纳税人

13、通过“应交税金应交增值税” 采购时价税合一 销售时计算应纳税额,三增值税纳税筹划方法8种 1利用纳税人类别不同的纳税筹划 A一般纳税人和小规模纳税人会产生税收负担差别 小规模纳税人的税负不一定重于一般纳税人 B案例通过增值率均衡点法判别纳税人身份 2通过运输费用进行纳税筹划 A外购货物、销售货物支付的运输费用按税法规定 （运费+建设基金）*7%进项税,B运费结构与税负的关系中降低税负的途径自营车辆运输委托车辆运输 利用运费扣税平衡点23.5% 当物耗比率超过23.5%自营运输带来较多进项税 抵扣，低于23.5%委托运输带来较多进项税抵扣 C收取的运费补贴改变成代垫运费，则降低税负 D案例,3利

14、用商业折扣、现金折扣纳税筹划 商业折扣仅限在同一张发票注明且价格折扣 实物折扣销售计缴增值税现金折扣不得抵减 4委托代销纳税筹划视同买断 收手续费 视同买断代销方式减少税负 5利用设立回收公司方式纳税筹划 A收购废旧物资 收购金额*10%进项税 B案例,6利用固定资产有关规定进行纳税筹划 销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇售价原值按4%减半征收 7利用分散优势避税筹划分立经营 8横向联合纳税筹划 A经济联合组织实现利润先分后税 B与民族自治地区联合高进低出 C利用在投资退税,第五章 工业企业所得税 纳税筹划方法,一企业所得税有关规定 1纳税义务人企业或组织 2征税对象 生产经

15、营所得、其他所得 3税率比例税率18% 27% 33% 4应纳税所得额计算 按年计算，分月或季预缴 年终汇算清缴，多退少补,应纳税所得额=年收入总额-准予扣除项目金额 收入总额一般收入7 特殊收入21 准予扣除项目金额 成本直接成本 间接成本 费用销售费用、管理费用、财务费用 税金6税1附加 损失营业外支出 经营亏损、投资损失 其他损失,不准予扣除的项目12项 5资产税务处理 固定资产计价折旧 无形资产计价摊销 递延资产扣除 存货计价与管理 6税收优惠25项,7境外所得已纳税额扣除分国不分项限额扣除 定率抵扣16.5% 8征管和纳税申报,二工业企业所得税的会计处理 1应设帐户所得税 递延税款=

16、时间性差异税率 应交税金 2具体会计处理 A按月（季）预缴企业所得税会计处理 借所得税 贷应交税金,B汇算清缴会计处理多退少补 C企业所得税减免会计处理 企业在享受所得税减免税优惠时，应将减免的应 纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报 D上年利润调整所得税会计处理 经审核，对发现的上年度会计事项， 涉及损益的调整上年利润总额和利润分配,E对于联营企业生产经营的所得先税后分 投资方企业所得税率联营企业不退税 投资方企业所得税率联营企业需补税,三工业企业所得税纳税筹划方法8种 成本费用筹划法在允许范围内 尽量增大成本费用 1利用折旧方法当期需要利润直线法折旧 当期不需要利润加速折旧法 降低折旧年限

17、 2利用存货计价充分考虑市价变化趋势因素影响 3利用应收帐款坏帐准备金计提 案例,投资建立工业企业选择企业形式的纳税筹划 基于企业组织形式的纳税筹划分为 1企业性质选择 股份有限公司和合伙企业的选择 外资企业类型的选择 2子公司和分公司选择 子公司为独立法人主体，承担全面纳税义务 享受当地众多的税收优惠,分公司不是独立法人主体承担有限纳税义务 若初创期间常时间无法盈利一般设分公司 扭亏为盈迅速的行业一般设子公司 跨国公司为达到最优税收筹划 可利用两种公司组织形式 工业企业外币业务纳税筹划P37 1外币业务对所得税的影响及筹划原理 2企业日常外币业务所得税纳税筹划,利用企业分立进行纳税筹划 通过

18、分立使原适用高税率的企业 分立为两个或两个以上适用低税率的企业 以减轻税负 利用筹资进行纳税筹划 工业企业利用不同筹资形式债务融资 权益融资 通过税收筹划合法有效降低资金成本,债券所付利息可计入当期损益在税前扣除 投资性筹资发生筹资成本不能减少应纳税所得额 案例P40 结论：利用贷款从事生产经营活动是减轻税负 和合理避开部分税款的途径。但应有度 企业应通过比较各种筹资方案 确定对自己最为有利的筹资方式,利用关联企业之间转让定价进行纳税筹划 利用关联企业之间税率不同，采用高进低出或 低进高出，将收入转移至低税负企业 将费用转移至高税负企业 达到转移利润和减轻整体税负 案例P42,利用捐赠进行纳税

19、筹划 纳税人用于公益救济性捐赠 通过境内非营利组织,可按应纳税所得额的 3% 1.5%10%100%在税前抵扣 案例P43 通过公益救济性捐赠特别对应纳税所得额较小的企业进行税收筹划,降低税负在节税同时获取更多的可供分配利润.,利用投资抵免政策进行纳税筹划 设备投资额X40% 可从设备购置当年比上年新增的企业所得税中抵免 案例 P44,第六章 工业企业个人所得税 纳税筹划方法,一 、个人所得税有关规定 1纳税义务人两个判定标准 划分居民纳税人 非居民纳税人 2应税所得项目11项 3税率超额累进税率：九级 五级 比例税率20%（3个税目加成与减征） 4应纳所得税的计算,工资薪金应纳税额 （每月收

20、入额-1600）X适用税率-速算扣除数 4000 个体工商生产经营所得应纳税额 （全年收入总额-成本费用损失） X适用税率 -速算扣除数,企事业单位承包承组所得应纳税额 （纳税年度收入总额-必要费用）X适用税率 -速算扣除数 劳务报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 每次收入不超过4000 （每次收入额-800）X适用税率 每次收入超过4000 每次收入额X（1-20%）X适用税率-速算扣除数,财产转让所得应纳税额 （收入总额-财产原值-合理税费）X20% 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 每次收入额X20% 5税收优惠免纳个人所得税 减征个人所得税 暂免征收个人所得税等,6境外所得已纳

21、税额扣除 分国又分次的限额扣除方法 7纳税申报及缴纳自行申报 代扣代缴 核定征收,二 工业企业个人所得税纳税筹划方法 1对职工工资薪金数额的纳税筹划 将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下 在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入 采取推延或提前的方式，将各月工资收入 大致拉平 案例P4950,2对工资薪金进行福利化的纳税筹划 通过将纳税人现金性工资转化为提供福利， 提高职工福利水平，降低名义收入以降低税负。 工业企业为职工承担相应费用 企业为职工提供福利设施 企业为职工提供假期旅游津贴 企业为职工提供住所,3工资薪金与劳务报酬的转换筹化 按税法规定，相同数额工资薪金所得与劳务报酬 所得适用税率

22、不同则进行筹划 将劳务报酬转工资薪金所得适用应纳税额较小 将工资薪金转劳务报酬所得适用工资薪金较高 两项收入分别计算适用两项收入都较大 案例,4对临时人员身份的纳税筹划 临时人员分雇佣 非雇佣关系 从形式上界定签劳动合同否 在实际工作中更多采用形式判别法 雇佣关系长期或季节性聘用 非雇佣关系临时提供劳务，为营业税范畴,利用股权投资进行纳税筹划 按税法规定个人以购买股票债券方式向企业投资， 所获利息股息红利等收益应缴个人所得税 但我国税法对取得资本利得尚未征税 则个人可将自己投资所得存在企业帐上 作为再投资后将其出手套现取得资本利得 结果避免被征收个人所得税 又保证个人收入及财产完整与增值,第七

23、章 工业企业房产税 纳税筹划方法,一工业企业房产税有关规定 1纳税义务人在征税范围内的房屋产权所有人 包括 经营管理单位 承典人 房产代管人 使用人 纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单 位及纳税单位的房产，有使用人代为缴纳房产税,2征税对象房产 房地产开发企业建造的商品房在出售前 不征房产税 但出售前房地产开发企业已使用，或出租、出借的 商品房按规定征收房产税 3征税范围城市 县城 建制镇和工矿区 征税范围不包括农村,4计税依据及税率 房产税计税依据房产余值 租金收入 房产税税率采用比例税率 1.2% 12% 4% 5应纳税额的计算 从价计征依据房产余值 应纳税额=房产原值（1-10%

24、30%）X1.2%,a房产原值应包括与房屋不可分割的 各附属设备或一般不单独计价的配套设施 b对原有房屋进行改建扩建的要相应增加房屋原值 c对投资联营的房产 参与利润分红，共担风险从价计征 收取固定收入不承担联营风险的从租计征 d对融资租赁房屋从价计征,从租计征 应纳税额=租金收入X12%（4%） 6税收优惠 房产税属于地方税给予地方一定减免权限 有利于因地制宜处理问题 自用 非营业用免征房产税5项 经财政部批准免税的其他房产11项 7征收管理纳税申报,纳税义务发生时间大多次月起 纳税期限按年计算，分期缴纳 纳税地点 纳税申报,二 工业企业房产税会计处理 1应设帐户“应交税金房产税” 2具体会

25、计处理 借 管理费用 贷 应交税金房产税,三工业企业房产税纳税筹划方法 1利用相关企业转移租金进行纳税筹划 将房产出租给与本企业经营活动有联系的企业 按低于市场同类房产出租价 收取租金 少收取租金通过向对方企业购买低价原材料方法 得到补偿 2利用税法规定的免税政策,第八章 工业企业土地增值税 纳税筹划方法,一土地增值税有关规定 1纳税义务人单位个人 2 征税范围 转让国有土地使用权 地上建筑物及附着物连同国有土地使用权一并转让 a征税范围界定使用权是否为国家所有 产权是否转让 是否取得收入,B具体情况判定 以出售方式转让纳入土地增值税征税范围 以继承赠与方式转让不纳入税征税范围 房地产出租不属于土地增值税征税范围 房地产抵押抵押期间不征土地增值税 期满，视该房地产是否转移确定是否征税 房地产交换征土地增值税 但个