秦荣生教授-审计学教材(第八版)-第05章---审计证据和审计工作底稿.ppt

1、第五章审计证据和审计工作原稿，第五章审计证据和审计工作原稿，1，审计证据，审计工作原稿，2，案例，2011年12月31日，审计助手李先生前往光大公司验证库存的记账本余额。 在盘点之前，李先生听说有些工人在讨论可能有很多不能销售到库存的变质产品。 李先生现场提取库存，比较库存量和最近的销售额。 随手拍照结果表明，库存量合理，收发有序。 由于该产品的技术含量高，李先生无法鉴别变质的产品的有木有，所以他向该公司库存部的上级主管询问，得到该产品没有质量问题的回答。 小李盘点作业结束后，开始制作审计作业的原稿。 李先生以“听说有变质产品”为备注，建议在下一阶段的库存监察中，变质产品特别留心给有木有。 赵

2、先生在讨论审核工作原稿时，再次向李先生详细了解了库存盘点情况，特别是变质产品。 我拜访了当时正在讨论这件事的工人，这些个工人否定了。 于是赵先生和库存部的上级主管商量，得出了“库存价值可以公平销售”的结论。 小赵在审计工作稿备注栏中填写了“变质产品的问题没有被验证，下次审计时应该考虑”，该公司的总经理抱怨小赵上次发行了保留意见的审计报告书，因为他们的贷款有很多故障，这次审计登记会修订师发行了没有保留意见的审计报告书两个月后，该公司资金周转不灵，主要库存存在大量变质产品无法销售，银团贷款无法偿还。 银行提起诉讼，在债权人的要求下，会修订师事务所向法庭提交了审计工作原稿。 债权人认为注册会修订士知

3、道库存过高评价，但由于受到该公司总经理的压力，没有明确说明财务报告有问题，有重大过失，应该承担银行的贷款损失。 分析表明，劳动者的讨论虽然不是有效的证据，但提供了库存可能有过大价值的审计跟踪，公认会修订师没有执行更多的审计流程，只是简单地询问法到公司有关部门的主管人员。 此外，公认会修订士对库存的正确度做出明确的结论的情况下，关于劳动者的讨论不应该无责任地留在监查工作原稿上，而应该在监查工作原稿上写“下次监查时应该考虑”这个词。 无视了审计工作原稿法律有效的严肃性。 这些个导致现有审计证据无法通讯端口的审计结论。5.1审计证据、5.1.1审计证据的含义和特性、审计的全过程，是收集审计证据并根据

4、审计证据形成审计结论和审计意见的过程。 因此，审计证据的收集、鉴定和综合审计是审计工作的核心。 审计工作原稿是审计流程和结果的书面证明，也是审计证据的汇总和审计通讯端口编制的依据。 5.1.1审计证据的含义和特性，1 .审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中以各种方式取得的真实证明，用于证明或否定被审计机关财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的所有资料。 审计证据是审计理论的重要组成部分，意味着审计人员在审计过程中需要取得一系列事实证明和资料来证明对被审计机关的评价和审计结论。 2、审计证据的特性；1 )审计证据的客观性；2 )审计证据的关联性；3 )审计证据的合法性；1

5、 )审计证据的客观性审计证据的客观性是审计证据是客观事实的真实反映，而不是臆测推测虚构的主观产物审计人发表审计意见所依据的审计证据，应该保证其本身必须是客观存在的经济事实，其来源可靠，不转移人们的意志，这种主观臆测、推论、推测等资料不是独立存在的客观资料，而是审计审计证据的客观性是审计证据满足证据审计通讯端口和审计意见的前提和必要条件。 (2)审计证据的关联性审计证据的关联性是指作为审计证据使用的事实证明书和资料在审计目标和应答事项之间需要一定的逻辑关系。 符合审计证据的前提条件是审计证据的客观性，但并非所有客观真实的资料都能成为审计证据。 事实和资料的客观性只能为成为审计证据提供可能性，成为

6、审计证据的必要条件是事实和资料必须证明的审计事项必然有关。 在审计工作中，客观事实和资料实际上可能与审计事项相关联，也可能与审计事项不相关联。 (三)审计证据的正当性审计证据的正当性是指审计人应当按照审计标准和有关法律规范规定的审计程序收集审计证据。 一些经济事实和资料可以证明客观性，与审计事项有关，但必须按照规定的审计程序收集、验证，才能作为审计证据。 规定审计工作所需的审计程序是取得合法性审计证据的保证。 5.1.2审计证据的分类，1 .审计证据的表现形态分类(1)实物证据(2)书面证据(3)口头证据(4)环境证据，(1)实物证据实物证据是指以实物的外部特征和内涵性能来证明事实的实物证据主

7、要是实物存在的真实性、数量和评价的精准性，例如由于实物证据的存在本身具有很大的可信度，因此实物证据具有很强的证明力。 但是，必须防止伪造和混淆实物证据，如物资所有权是否转移、外部机构存放的材料、产品等物资的有无、出租人是否经营固定资产等。 (2)书面证据书面证据是以文字记载的内容证明被监查事项的各种书面资料。 有关监查对象事项的会订证明书、会订记账本和财务报表、各种会议记录和合同等。 审计工作中收集的最多的是书面证据。 书面证据的来源比较广泛，由被审计机关以外的机构提供，由直接提交给监查人的书面证据，例如有查询证的被审计机关以外的机构提供，但被审计机关持有的书面证据，例如从银行作为发票被审计机

8、关自己制作并持有的书面证据，例如工资薪金发行发表证据被充电有必要整理分类这些个的书面证据，还需要进一步证实其效用。 (3)口头证据口头证据是指以视听资料、证人证词、知情人员的陈述、意见、说明、回答等形式存在的审计证据。 这是用知情同意权叙述的事实证明审计事项的真相的。 一般来说，虽然口头证据本身不一盏茶证明事情的真相，但审计员往往通过口头证据找到重要线索，有助于进一步调查某个审计的状况，收集其他更可靠的证据。 (4)环境证据环境证据是指影响审计事项的各种环境事实。 审计员发现被审计机关具有良好的内部控制系统，日常工商管理一贯严格遵守各项规定时，被审计机关现行的内部控制系统可能为财务报告项目的真

9、实性提供了有力的环境证据。 环境证据一般不是主要的审计证据，但是是审计人为了理解有被审计机关定、被审计事项的环境，进行判断所必需的资料。2 .监查证据的关联度分类(1)直接证据(2)间接证据，3 .监查证据取得源分类(1)自然证据(2)加工证据，1 )直接证据。 所谓直接证据，就是指监查事项有直接证明能力，可以单独直接证明监查事项真相的资料和事实。 审计人亲自监管实物和现金盘点时的盘点实物和现金记录，是证明实物和现金实际存在数量的直接证据。 审计人有直接证据，不用收集其他证据，可以直接根据证据得出审计事项的结论。 2 )间接证据。 间接证据也称为旁证，对审计事项只起间接证明的作用，与其他证据结

10、合，经过分析、判断、验证，指需要证明审计事项真相的资料和事实。 如果应证事项是财务报表的公允性，对于证明书，证明书是财务报表的基础资料，但由于两者没有直接关系，证明书是财务报表公允性证明的间接证据。 4、审计证据的重要性别分类(1)基本证据(2)辅助证据(3)不符点证据，1 )基本证据。 是直接影响审计人形成审计意见，得出审计结论的审计证据。 在证明被审计单位财务状况的好坏时，被审计单位的财务报表、会订记账本等成为基本证据。 审计人一旦离开基本证据，就不能提出审计意见或得出审计结论。 辅助证据。 有必要作为基本证据之一进行补充，补充说明基本证据的证据。 为了证明记账本记录的真实性，各种记账证书

11、是基本证据。 另一方面，记账证书后添加的各种原始证书是制作记账证书的根据，为了证明记账本的真实性补充说明记账证书，因此是辅助证据。 3 )不符点的证据。 指证明方向与基本证据相反或证明内容与基本证据不一致的证据。 如果被审计机关财务报表的“固定资产”为10亿元，公司修订记账本的“固定资产”只有9亿元，“固定资产”公司修订记账本就是财务报表不符点的证据。 有不符点的证据时，审计员应当进一步收集审计证据，对证据之间的不符点进行深入分析和鉴定，以肯定或否定。 5.1.3审计证据的收集，1 .监盘2 .观察3 .询问法4 .通讯证5 .检验6 .再修订算7 .再执行8 .分析程序，1 .监盘审计员通过

12、实地监督盘点取得审计证据。 审计人对现金、材料、固定资产等实物的监盘，确定有实际金额，证明记账本实际一致。 这是取得实物证据的最有效方法。 审计盘是收集审计证据的重要方法，但也有其限制，只能为实物资产是否确实存在提供有势力的审计证据，不能保证被审计机关对该资产拥有所有权，也不能为该资产的价值和完全性提供审计证据，2 .观点常用于生产经营管理、财产物资保管、执行内部操纵系统、资源利用、劳动效率和纪律等情况的观察。 审计员根据在自各儿的眼里看到的事实可以得到更可靠的审计证据。 3 .询问法询问法是指审计员通过书面或口头向被审计机关的内部或外部知情同意权取得财务信息和非财务信息，并做评估回答的过程。

13、 口头询问法时，监查人应书面记录，要求询问法人签名作证。 4 .所谓通讯证，是指监查人为了取得监查证据，向被审计机关以外的第三者寄信，要求对方回复确认被审计机关的账户金额或业务是否正确的取证途径。 使用通讯证据收集审计证据时，审计员应事先考虑详细查询纲要，做好一盏茶准备。 如果是写信询问法，请在签署书面回答后，要求对方直接发送给监查人。5、检验是指审计人通过对被审计机关书面资料的审查和审查获得审计证据的方法。 在实际工作中，审计人员一般通过整合采样，对所有书面证据进行采样审查、研究，以减少审计工作量。 审査是指审査员通过查阅有关被审计机关的会订资料，来审查被审计机关的会订记账本是否真实、合法、

14、符合有木有、国家有关法律规范、制度等。 审查主要包括审查会订证书、审查会订记账本和审查财务报表。 审查和审查通常是结合使用的。 所谓讨论，是指审计人讨论或相互交叉核对被审计单位的会订记录，验证内容一致、订正算法正确。 研究主要用于财务报表、会订记账本、会订证明书有无订算错误、帐目、漏记、重记等错误，以获得有效的审计证据。 6 .再订正算是指审计人管理或另行订正被审计单位的原始证明书和会订正记录的数据。 一般来说，修订算法不仅包含审计对象的公司修订证明书、公司修订记账本、财务报表的相关数字的管理，还包含公司修订数据的相关项目的修订和其他修订算法。 7 .重新执行重新执行是指审计员手动或使用计算机

15、鼎力相助审计技术重新独立执行作为被审计单位内部控制的一部分的程序或控制。 8、分析过程分析过程是指审计人分析、研究财务报表和其他会订资料中的重要比例或金额及其变动趋势，调查发现的异常项目和异常变动，取得审计证据。 分析的内容主要是比较本期和前期或前期的会修订数据，将实际数量和修订画数或同行平均数进行比较，分析财务报表的各重要项目间的关系等。 分析器复盖审计员收集审计证据的整个过程。 5.1.4审计证据的鉴定、1 .审计证据的真实性2 .审计证据的重要性3 .审计证据的可靠性4 .审计证据的一盏茶性、适宜性5 .审计证据的证明力6 .审计证据的经济性、5.2审计工作原稿、5.2.1审计工作审计工

16、作原稿，是审计人在审计工作中采用的方法、程序、程序审计工作稿是审计证据的汇总，作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。 5.2.2监查工作原稿的作用，1 .有利于组织协调监查工作2 .有利于监查工作的质量管理3 .有利于做评估查人员的工作业绩4 .监查报告的制作、举证、解释容易5.2.3监查工作原稿的内容和格式，1 .监查工作原稿，通常有整体的监查策略，具体的包括重要事项摘要、询问法、管理层声明、检查克莉丝、重要事项交流(包括电子邮箱)以及被审计机关文档中记录的摘要和副本。 审计工作稿通常不包括被替换的审计工作稿的草稿或财务报表的草稿、不完整或初步的思考记录、因印刷错误或其他错误而无效的文本、重复的文档记录等。、监查基准要求、审计机关的工作原稿是审计机关的监查工作原稿基准、内部稽核机关的工作原稿是内部稽核具体基准4号工作原稿基准、会订士事务所的工作原稿是注册会订士监查基准1131号1、被审计机关名2、监查项目名3、监查项目的时间或期间4、监查过程记录5、监查标识牌及其说明6、监查结论7、 在索引编号及页8、作者名作日期9、讨论人姓名及讨论日10、其他应说明事项、监查作业原稿的内容10、2