第二章工业企业成本核算的要求和一般程序.ppt

1、第二章 Chapter 2 工业企业成本核算的要求和一般程序 Essentials and general procedures for industrial enterprisescost accounting,第一节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用：,1.成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 同时要发挥成本会计的管理职能，进行费用的事前审核、事中控制、事后考核与分析，及时发现不合理、不合法的支出，控制成本。,第一节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用：,2. 成本核算应贯彻重要性原则，在满足成本管理 需要的前提下，尽可能地做到

2、科学和简化。 应做到：分清主次，区别对待，主要从细， 次要从简，简而有理，细而有用。,第一节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用：,3. 成本核算还应为为不同的管理目的提供不同的 管理成本信息。如变动成本信息和固定成本 信息、可控成本信息与不可控成本信息等。,第一节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用： 二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,案例分析1.,某商贸公司，其在工商局注册的经营范围是销售采矿用品，如矿灯、矿帽、工作服等。某月，该公司为工作方便购买了一辆商用四排座客车，价格是20万元人民币，车已到达公司，款已付并取得增值税专用发票，会计人员在将这笔业务入账时受到经理的授意，经

3、理要求会计人员将这笔支出计入该商贸公司的进货成本（即存货采购成本），月底税务局来人查账，当即指出其记账错误及偷税漏税行为，并开出罚款1万元的罚单，请问该公司错在哪里？后果是什么？,二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。,应防止乱挤成本（会减少企业利润和国家财政收入）和少计成本（会虚增利润）的错误做法。,证监会规定：,证监会规定：从2002年1月1日起，连续三年亏损的上市公司戴上帽之后，股票将被直接冻结，次年上半年仍不能扭亏为盈，将直接退市。 一些已经亏损了两年的上市公司只有一年半的时间扭亏或重组，他们往往采取违背会计准则的行为：少计成本，虚增利

4、润，以免被退市。,二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,（二）正确划分产品生产费用与期间 费用的界限。,应防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。,二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,（三）正确划分各月份的费用界限,应防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本和各月损益的错误做法。,二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,（四）正确划分各种产品的费用界限。,应防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。,二、正确划分各种费用界限（五个方面）：,（五）正确划分完工产品与在产品 的费用界

5、限。,应防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。,案例分析2,某韩国企业在中国投资建厂生产汽车用防冻液。雇佣中方经理管理，韩国老板一个月来一次。中方经理在韩国老板不在期间，授意中方会计将同一批次产品中未完工在产品的成本全部挤入已完工产品的成本中，这部分在产品继续生产至完工，对外销售后收入由中方经理独占。请问，经理错误在哪里？,案例1的分析结果,该公司在经理的授意下将本该资本化的支出计入了当期采购商品的进货成本中，违背了正确划分收益性支出与资本性支出的核算原则。 其结果是增加了当期（当月/当年）应纳税所得额的扣除金额，目的是少缴当期的所得税，使国家税收受损，减少了国家

6、当年的财政收入。,案例2分析,错误1：没有正确划分月末完工产品与在产品之间费用的界限。 错误2：经理人员的道德风险，属于欺诈行为。,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,要求：,选择的方法既较为合理又较为简便,国家有统一规定的按规定方法,方法一经确定，应保持相对稳定， 不能随意改变，以保证成本信息的可比性。,四、做好各项基础工作,（一）做好定额的制定和修订工作 定额（standard）：,是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。,工业企业的定额主要有：,1.劳动方面的定额：工时定额，产量定额等。,2.物资

7、消耗方面的定额：原材料、燃料、动力、 工具等的消耗定额。,工业企业的定额主要有：,3.设备利用方面的定额：设备单位时间生产定额, 有效作业时间定额等。,4.有关费用的计划控制定额：各项制造费用、各 项管理费用、各项销售费用的计划控制额等。,四、做好各项基础工作,（二）建立和健全材料物资的计量、 收发、领退和盘点制度,原因： 成本核算是以价值核算的形式进行的；价值形式的核算是以实物计量为基础的。,目的：为了进行成本管理，正确地计算成本,四、做好各项基础工作,（二）建立和健全材料物资的计量、 收发、领退和盘点制度,要求企业做到：,凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移， 以及产成品的入

8、库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续， 并严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、 产成品均应按规定进行盘点。只有这样，才能保证账实相符， 保证成本计算的正确性。,四、做好各项基础工作,（三）建立和健全原始记录工作,是指按照规定的格式，对企业的生产、技术等经济活动的具体事实所做的书面记载。是反映生产经营活动的原始资料,作用：是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、 分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。,原始记录（source record）：,1.产品生产方面的原始记录: 如生产任务通知书、工票、停工通知书、废品通知单、 完工产品和半成品入库单、在产品转移交接单、 在产品

9、的 转移报告单等。,原始记录（source record）：,2.企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的原始记录: 如领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等。,原始记录（source record）：,3.企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录: 如职工考勤记录、工时记录、停工记录、工资结算单等。,4.企业固定资产方面的原始记录: 如设备移交单、设备报废单、设备事故单等。,原始记录（source record）：,5.财务会计方面的原始记录: 如现金收帐凭证和支付凭证、转帐通知单等。,四、做好各项基础工作,（三）建立和健全原始记录工作,要会同企业的计划统计、生产技术、劳动工资、 产品

10、物资供销等有关部门，认真制定既符合成本核算需要，又 符合各方面管理需要，既科学又简便易行，讲求实效的原始记录 制度，还要组织有关职工认真做好各种原始记录的登记、传递、 审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面 提供资料和信息。,要求企业成本核算人员：,四、做好各项基础工作,（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作 适用条件：在计划管理基础较好的企业中。 目的： 要求： 厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般在年度内不变。,分清企业内部各单位的经济责任,便于分析和考核企业内部各单位成本计划的 完成情况和管理业绩,加速和简化核算工作,对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳

11、务（如修理、 运输等）制定厂内计划价格，作为企业内部结算和考核的依据。,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,企业的生产经营费用按其经济性质可以划分为 三大类，它们构成了生产经营费用的三大要素。,劳动对象的耗费,劳动手段的耗费,活劳动的耗费,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业为进行生产经营而耗费的一切从外单位购进的原料及主要材 料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。,1、外购材料：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业为

12、进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。,2、外购燃料：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。电力、热力、风能等。,3、外购动力：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业应计入产品成本和期间费用的职工薪酬。,4、应付职工薪酬：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。,

13、5、折旧费：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。,6、利息支出：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指应计入企业管理费用的各种税金，如房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。,7、税金：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,在实务中，为了便于分析和利用，划分为以下八个类别： 指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出。如旅差费、租赁费、外部加工费以及保险费用等。,8、其他

14、支出：,第二节 费用的分类 （一）费用按经济内容的分类：,所谓费用要素：就是费用按经济内容的分类。 以上将费用按经济内容划分成为八个费用要素。,按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。,将费用划分为若干要素分类核算的作用：,优点： 1. 可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用， 数额各是多少，据以分析企业各个时期各种费用的构成 和水平。,2. 这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用 以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备 资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料 采购资金计划和劳动工资计划提供资料。,缺点： 不能说明各种项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支

15、出是否节约、合理,（二）费用按经济用途的分类,在实务中，按照现行财务会计制度规定， 产品生产费用（成本） 生产经营费用 期间费用,（二）费用按经济用途的分类 1. 产品生产费用按经济用途的分类（包括4个成本项目：）,（1）原材料，也称直接材料direct material costs： 指直接用于产品生 产，构成产品实体的原料、 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。,（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力 direct fuel and power costs： 指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。,（二）费用按经济用途的分类 1. 产品生产费用按经济用途的分类（包括4个成本项目：）,

16、（3）直接人工成本 direct manufacturing labor costs： 指直接参与产品生产的 工人薪酬。,（4）制造费用 （P23） manufacturing overhead costs ： 指间接用于产品生产的各项费用以及虽直接用于产品生产， 但不便于直接 计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用 （如：机器设备的折旧费用）。,（二）费用按经济用途的分类 期间费用period costs按经济用途的分类 （1）销售费用sale expense：包括营销成本、配送成本、和客户服务成本。 （2）管理费用general and administrative expense ：包

17、括研究与开发成本、设计成 本和行政管理成本。 （3）财务费用financial expense： （扣除利息收入、汇兑损失后的） 借款利息、汇兑损失等,（三）费用的其他分类,1.按与生产工艺的关系分类：,（1）直接生产费用：原材料、生产工人工资薪酬、 机器设备的折旧费等。,（2）间接生产费用：车间管理人员工资、机物料消耗、 辅助工人工资、厂房折旧费等。,（三）费用的其他分类,2. 按计入产品成本的方法分类：,（1）直接计入费用：原材料、机物料消耗、车间管 理人员工资、辅助人员工资等。,（2）间接计入费用：原材料、生产工人工资薪酬、 机器设备的折旧费、车间管理 人员工资、辅助人员工资等。,（四）

18、费用价值链来分类,1.研究与开发成本 （Research and Development Costs）： 指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。,2.设计成本 (Design Costs)： 指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生 的成本.,（四）费用价值链来分类,3. 生产成本(Production Costs)： 指为了生产产品或提供服务而发生的成本。,4. 营销成本(Marketing Costs)： 指为了让人们了解评估和购买产品而发生的成本。,（四）费用价值链来分类,5. 配送成本(Distribution Costs)： 指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。

19、,6. 客户服务成本 (Customer-service Costs)： 指为向客户提供售后服务的成本.,（四）费用价值链来分类,7. 行政管理成本 (general and administrative costs)： 指为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。,在原版教材中，除生产成本外，其他均被称为 “期间成本(period costs)”,(五)成本按转为计入当期损益费用的方式分类：,1.成本按转为费用的方式划分有三种：,是指应从营业收入中扣除的已耗用成本,(五)成本按转为计入当期损益费用的方式分类：,1.成本转为费用的方式划分有三种：,（1）可计入存货的成本,按“因果关系原则”确认

20、为费用。如生产耗用的材料成本、人工成本和间接制造成本，先记为产品成本，产品未出售前作为“资产方”的存货列入财务报表，产品出售时一次转为费用从收入中扣除。,(五)成本按转为计入当期损益费用的方式分类：,1.成本转为费用的方式划分有三种：,（2）资本化成本,按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产和无形资产的购置支出-。根据受益期等因素合理摊记到损益里面。,(五)成本按转为计入当期损益费用的方式分类：,1.成本转为费用的方式划分有三种：,（3）费用化成本（指期间费用）,在发生时立即确认为费用。如：公司管理人员工资和广告费等。,2.广义的产品成本,不仅指工业企业的产成品，还包括提供的劳务，

21、实际上是指企业的产出物即最终的成本计算对象。,（1）对内报告使用的产品成本，其范围因目的而异。,为短期决策和本量利分析计算的产品成本， 仅包括生产中随产量变动的部分变动制造成本；,2.广义的产品成本,（1）对内报告使用的产品成本，其范围因目的而异。,为政府订货（如军用品订货）确定价格 计算的产品成本，不仅包括生产成本， 还包括政府允许补偿的部分研究与开发成本 和设计成本,2.广义的产品成本,（1）对内报告使用的产品成本，其范围因目的而异。,为订价和选择产品线等决策计算的产品成本， 应包括从研究与开发成本到行政管理成本的全部成本。,2.广义的产品成本 （2）对外财务报告使用的产品成本内容，由统一

22、的会计制度规定。,复习思考题,1.正确计算产品成本，应该正确划分哪几个方面的费用界限？防止哪些错误做法？ 2.正确计算产品成本，应做好哪些方面的基础工作？ 3.如何对费用进行分类？,原始记录first record; original record; source record 定额standard;norm 定额成本norm cost 定额成本计算法norm costing 内部价格internal price 成本对象cost object 成本项目cost items 变动成本variable costs 固定成本fixed costs,1.直接材料成本direct material c

23、osts 2.直接人工成本direct manufacturing labor costs 3.间接制造（生产）成本：（又称制造费用或车间费用）indirect manufacturing costs 制造费用manufacturing overhead costs 车间费用factory overhead costs 4.生产成本 manufacturing cost 5.产品生产成本cost of goods manufactured,期间费用period expense 管理费用general and administrative expense 营业费用operating expens

24、e 财务费用financial expense 成本计算对象的直接成本direct costs of a cost object 成本计算对象的间接成本indirect costs of a cost object 不同的目的需要不同的成本different costs for different purposes 对内报告the internal reporting 对外报告the external reporting,期间成本(期间费用)period costs/expense 产品成本和期间成本是成本会计分析中常用的术语。这些概念与制造成本要素关系密切。将三个要素归为一类：直接材料、直接

25、人工及制造费用成本。这三个制造成本要素被集中地称为产品成本。 Product costs and period costs are commonly used terms in cost accounting analyses. These terms are linked closely with the manufacturing cost elements,combining the three elements under a single classification. Direct materials,Direct labor,and manufacturing overhead

26、costs all become part of a products unit manufacturing cost. These three manufacturing cost elements collectively are called Product Cost.,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,一、成本核算的内容：,1. 确定成本计算对象costing objective,2. 确定成本计算期costing period,3. 确定成本项目cost items,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,一、成本核算的内容：,4. 开设产品成本明细帐product cos

27、t subsidiary ledger 和各种费用明细帐expense subsidiary ledger,5. 正确地归集和分配各种费用,6. 登记产品成本明细帐和各种费用明细帐， 计算各种产品的生产成本和各项期间费用。,成本归集cost accumulation 成本分派cost assignment （分配直接计入 成本和间接计入成本） 成本追溯cost tracing（分配直接生产费 用） 成本分配cost allocation（分配间接生产 成本）,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,二、成本核算的一般程序,1. 对企业的各项支出进行严格地审核和控制， 并按照国家的有关规定确定

28、其应否计入产品 成本,期间费用，以及应计入产品成本还是 期间费用。,2. 正确处理费用的跨期摊提工作。,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,二、成本核算的一般程序,3. 将应计入本月产品成本的各项生产费用， 在各种产品之间按照成本项目进行分配和 归集，计算出按成本项目反映的各种产品 的成本。这是本月生产费用各种产品之间 横向的分配和归集。,4 .对于月末既有完工产品又有在产品的产品， 要将该种产品的生产费用在完工产品与在产品 之间进行纵向分配和归集。,三、成本核算的主要会计科目,（一）生产成本类科目的设置方法： 若企业生产经营规模不大，,“生产成本”一级科目下设置：,“基本生产成本”二级

29、科目,“辅助生产成本”二级科目,三、成本核算的主要会计科目,（一）生产成本类科目的设置方法： 若企业生产经营规模较大,设置,“基本生产成本”一级科目,“辅助生产成本”一级科目,三、成本核算的主要会计科目,（一）生产成本类科目的设置方法： 在小型企业里，也可以将“生产成本”（或“基本生产成本”，辅助生产成本”两个总帐科目）与“制造费用”两个总帐科目合并为一个“生产费用”总帐科目。,“生产费用”一级科目下设置：,“基本生产成本”二级科目,“辅助生产成本”二级科目,“制造费用”二级科目,（二）生产成本类科目的内容,1.“基本生产成本”科目,基本生产：是指为完成企业主要生产目的 而进行的商品产品生产。,（二）生产成本类科目的内容,1.“基本生产成本”科目,该科目借方登记企业为进行基本生产 而发生的各种费用；,贷方登记转出的完工入库的产品成本； 余额在借方，表示基本生产的在产品成本， 即基本生产在产品占用的资金。,（二）生产成本类科目的内容,1.“基本生产成本”科目,基本生产成本”科目明细科目的设置要求：,(1) 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本 计算对象设置产品成本明