第五章_贷款业务的核算.ppt

1、第四章 贷款业务的核算,本章重点与难点： 1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理 2、银行贷款利息的计算方法及核算手续 3、贷款损失准备的核算 解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的 差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损 失准备的核算。,第一节 贷款业务概述,一、贷款业务的意义 贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务的意义 1、支持生产发展和商品流通 2、调节产业结构和产品结构 3、增加银行的收入，提高银行的经济效益,二、贷款业务的种类 1贷款按偿还期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 2贷款按保障程度不同划分为信用贷款、

2、担保贷款和票据贴现。 其中担保贷款又可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。,3按贷款对象不同可划分为企业贷款和个人贷款 企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定资产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资、项目贷款、综合授信等信贷品种。 个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人授信业务等。,4贷款按银行承担责任不同可划分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款：自主发放，自主收回 委托贷款：代理发放，监督使用，协助 收回,5.按贷款的风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款，后三类合称不良贷款。 6贷款按其本

3、息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,贷款的种类,资讯：据中国银监会初步统计，截至2008年12月末，我国境内商业银行（包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行）不良贷款余额5681.8亿元，比年初大幅减少7002.4亿元；不良贷款率2.45%，比年初大幅下降3.71个百分点。从不良贷款的结构看，损失类贷款余额570.6亿元；可疑类贷款余额2446.9亿元；次级类贷款余额2664.3亿元。 ,三、贷款的申请、审查与发放 （一）贷款申请 借款人需要贷款，应

4、当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的借款申请书并提供银行所需各项资料。,（二）贷款审查 贷款人受理借款人申请后，应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险度。对借款人的信用进行审查通常包括5个方面，也就是所谓的“5C”原则，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Condition）。,（三）贷款发放 所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同。借款合同应当约定借款种类，借

5、款用途、金额、利率、借款期限，还款方式，借、贷双方的权利、义务，违约责任和双方认为需要约定的其他事项。贷款人要按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约金。借款人不按合同约定用款的，应偿付违约金。,（四）贷款业务核算的相关会计科目,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款，而无需提供任何担保的一种贷款方式。,逐笔申请，逐笔审核， 确定期限，到期归还。,信用贷款的相关规定 1、贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料。 2

6、、贷款的审批及合同的签定 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同。,一、贷款发放的处理 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下： 借：贷款单位短期（或中长期）贷款户 贷：吸收存款-单位活期存款户 借款凭证第一、二联分

7、别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。,二、贷款收回的处理 在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行收回贷款一般有两种情况。贷款到期借款单位主动归还贷款或贷款到期银行扣收。如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。,会计分录如下： 借：吸收存款-单位活期存款户 贷：贷款单位短期（或中长期）贷款户 贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上

8、。,三、贷款逾期的处理 1、贷款的展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,2、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。 会计分录如下： 借：贷款-单位逾期贷款户 贷：贷款单位短期贷款户,按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收

9、利息逾期超过90天，不在计入利息收入，而应转表外核算。对于逾期贷款应及时催收。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款。 会计分录如下： 借：贷款单位呆滞贷款户 贷：贷款单位逾期贷款户 期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表外科目核算，实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目。,例4-1工商银行XX支行收到信贷部门转来厦禾商场借款凭证一份，准予贷款，金额为100 000元，期限六个月，年利率为6.57%。经审核无误后，予以转账。 借：贷款厦禾商场短期贷款户 100 000 贷：吸收存款厦禾商场活期存款 100 000,例4-2工商银行XX支行收到厦禾商场提交的还款凭证和转账支票一张，金额为103

10、 285元，其中100 000元为归还六个月期限的贷款，3 285元为支付贷款利息（利随本清）。经审核无误后，予以转账。 借：吸收存款厦禾商场活期存款户 103 285 贷：贷款厦禾商场短期贷款户 100 000 利息收入 3 285,例4-3工商银行XX支行发放厦禾商场的六个月贷款已到期，本息合计为103 285元，厦禾商场无款归还，原扣息账户余额不够扣息，经审核后予以转账。 借：贷款-厦禾商场逾期贷款户 100 000 贷：贷款厦禾商场短期贷款户 100 000 借：应收利息 3 285 贷：利息收入 3 285,例4-4前述工商银行XX支行向厦禾商场发放的六个月贷款，本息逾期已超过90天

11、，但厦禾商场仍无款归还，银行系统自动结转为非应计贷款。 借：非应计贷款 100 000 贷：逾期贷款 100 000 借：利息收入 3 285 贷：应收利息 3 285 收入：未收贷款利息,担保贷款的核算 担保贷款根据还款保证的不同可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。 借款人到期不归还担保贷款的，商业银行依法享有要求保证人归还贷款本金和利息或者就该担保物优先受偿的权利。,（一）抵押贷款的核算,抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款,抵押物应尽可能价格变动少：有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价,1、抵押贷款的规定 （1）贷款的申请

12、 商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵押物的所有权或经营权，借款人只有拥有对财产的所有权，才可以作为抵押人向银行申请抵押贷款。,（2）抵押人所有或有权处分的抵押物 房屋及其他地上定着物 机器、交通运输工具 国有土地使用权 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权,2、抵押物的审核与保管 （1）严格选择抵押物 （2）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值 （4）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押物清单 （6）作好抵押物的登记和保管,3、抵押贷款的核算 贷款额度=抵押物作价金额抵押率（50%-70%） （1）贷款发放 借：贷款单位抵押贷款户 贷：吸收存款单位活期存款户

13、 收入：代保管有价值品 单位户,例4-5 工商银行XX支行2008年7月1日收到信贷部门转来南方建材公司借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，南方建材公司用一套房产作为抵押品，评估价值500 000元。银行准予贷款，贷款金额为300 000元，期限1年，年利率为7.47%。经审查无误后，予以转账。 借：贷款南方建材抵押贷款户 300 000 贷：吸收存款南方建材活期存款户 300 000 收入：代保管有价值品南方建材 500 000元,（2）贷款归还 借：吸收存款单位活期存款户 贷：贷款抵押贷款户 利息收入抵押贷款利息户 付出：代保管有价值品 单位户,抵债资产保管期间取得收入 借：库存现金/银行存

14、款/存放中央银行款项 贷：其他业务收入 保管期间发生的费用 借：其他业务成本 贷：库存现金/银行存款/存放中央银行款项,出售抵押物 借：库存现金/银行存款/存放中央银行款项 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产（账面余额） 应交税费 处置抵债资产时若有差额计入营业外收支。,案例讨论,汶川大地震发生后，灾区人员伤亡和建筑损毁情况严重。对于“楼在人不在，人在楼不在”等情况，房屋抵押贷款还不还，应该怎么还？这些问题成为热议的话题。 观点一:银行应该免除房贷 观点二:房贷损失不能由银行承担 观点三:采取其他方式减少损失 国际经验:房屋保险保障灾后重建,央行和银监会联合发布紧急通知，要求各银行业机构对灾区不能

15、按时偿还各类贷款的单位和个人，不催收催缴、不罚息，不作不良记录，不影响其继续获得灾区其他救灾信贷支持。 有关方面的人士表示，对于抵押房屋的损失情况，只能先作暂缓的处理，很难确定最终的解决办法。不过，银行方面将根据人道主义的原则，依据具体情况进行具体的处理。,（二）保证贷款的核算 保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。,保证贷款的审查 1保证人是否具有保证资格 2保证人的资金实力及保证意愿 3保证人与借款人之间的关系,1、贷款发放的处理 借：贷款单位户 贷：吸收存款单位户 收入：代保管有价值品*单位户,2、贷款收回的处理 借：吸收

16、存款单位户 贷：贷款单位户 利息收入/应收利息 付出：代保管有价值品*单位户,3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力偿还，直接向保证人收取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起两年。 借：吸收存款活期存款（保证人户） 贷：贷款保证贷款（单位贷款户） 本金 利息收入,（三）质押贷款的核算 质押贷款的发放以质物为基础，质物可以是 动产，也可以是财产权利。 质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同。 质押贷款的核算与抵押贷款基本相同。,质押的权利包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、,抵押与质押的区别,抵押是指债务人或第

17、三者不转移对抵押财产的占有，而将该财产作为债权的担保的一种行为。基本特征是转移抵押物的所有权而不转移其占有权。 质押是为了担保债权的清偿而由债务人或第三方向债权人移交的动产或其它权利。质押的重要特征是要将质押品或权力凭证转移给质权人，在质押期内，出质人不能占有、使用质物。,第四节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现的概念与特点 是指借款人将未到期商业票据（银行承兑汇票或商业承兑汇票）转让给银行，取得扣除贴现利息后的资金，即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 贴现是一项票据转让行为，又是一项融通资金的业务。,票据贴现作为一种高效实用的融资手段， 票据贴现与一般贷款相比有如下特点 （一

18、）信用关系涉及的当事人不同 一般贷款涉及银行、借款人、保证人之间的关系。票据贴现则涉及到贴现银行、贴现申请人、承兑人、背书人、出票人的关系。,（二）期限不同 一般贷款的期限较长。 票据贴现的期限较短，最长不得超过6个月。,（三）利息扣收方式不同 一般贷款是先发放贷款本金，贷款到期利随本清或按定期计收利息。 票据贴现是在贴现业务发生时预先扣收利息，贴现申请人得到的贷款是票面金额扣除利息后的净额，其实际利率要比名义利率（即贴现率）略高。,（四）资金周转效率不同 一般贷款通常到期归还。 票据贴现后，贴现行可将票据进行转贴现或向人民银行申请再贴现，从而实现资金的迅速回笼。,二、会计科目设置 设置“贴现

19、资产”科目：属于资产类，核算银行办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项。 企业为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目 ；贴现票据到期，按贴现的票面金额，贷记本科目。,一、贴现银行办理贴现的处理 贴现利息=贴现金额贴现天数月贴现率/30 实付贴现金额=贴现金额 - 贴现利息 借：贴现资产面值 贷：吸收存款活期存款（贴现申请人户 ） 贴现资产利息调整,资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入贴现利息收入户,二、贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理,1、汇票承兑人在本行开户 借：吸收存款活期存款（承兑人户） 贴现资产利息调整 贷：贴现资产面值 利息收入贴

20、现利息收入户,2、汇票承兑人在他行开户 承兑人开户行 借：吸收存款活期存款（承兑人户） 贷：清算资金往来 贴现银行 借：清算资金往来 贴现资产利息调整 贷：贴现资产面值 利息收入贴现利息收入户,课堂练习,开户单位甲公司2008年4月5日持一张面值为100 000元的银行承兑汇票来工商行申请办理贴现，该汇票出票日为2008年3月5日，期限3个月，银行审核无误后，当即按年贴现率6%办理贴现。设汇票承兑人在本行开户，票据到期后银行收回票款。 要求：计算实付贴现额，并做出贴现的相关账务处理。,贴现利息 = 1000006%122 =1000元 实付贴现额 = 1000001000 = 99000元 借

21、：贴现资产银行承兑汇票 100000 贷：吸收存款甲公司 99000 利息收入贴现利息收入 1000,第五节 贷款利息的计算 贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。 （一）定期结息的计息方法 定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，一般采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数，先计算出计息积数再乘以日利率即可求出利息数。公式如下： 利息=累计计息积数日利率 （贷款金额贷款天数）,定期结息也可每月结计利息一次，其计算公式仍然是 累计计息积数日利率 例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00

22、020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转账，当期实际收到的利息会计分录如下： 借：吸收存款-单位活期存款户 贷：利息收入利息收入户 当期应收未收到的利息计入应收利息会计分录如下： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入利息收入户 实际收到时，会计分录为： 借：单位活期存款借款人存款户 贷：应收利息贷款利息收入,（二）利随本清的计息方法 利随本清，又称逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的

23、可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。,计算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金时间（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时间（天数）日利率,贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下： 借：吸收存款-单位活期存款 贷：短期（中长期）贷款贷款户利息收入 如客户账上存款余额不足支付利息，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入,如银行在计提后又实际收到利息，则会计分录如下： 借：单位活期存款存款户 贷：应收利息贷款利息收入,例：某公司6月1日向银行申请短期贷款500 000元，经批准

24、同意发放。约定期限为3个月，利率为5.6，9月1日归还，采用利随本清的计息方法，请作出贷款发放和到期收回本息的会计分录。,贷款发放时: 借：贷款XX公司短期贷款户 500 000 贷：吸收存款-XX单位活期存款户 500 000 收回贷款时： 借：单位活期存款XX存款户 50 8400 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入 8400 到期利息为： 500 00035.6=8400,又如上述500000贷款到期单位账户无款支付，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请作出会计分录。,借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000 同时， 借：应收利

25、息单位贷款利息收入 8400 贷：利息收入 8400,（三）逾期贷款的利息计算方法 逾期贷款计息时，对逾期的部分要按逾期贷款利率每日万分之三万分之五执行。,5、等额本息还款法 等额本息还款法是指贷款期内每月以相等的额度平均偿还贷款本息的方法。 每月还款额计算公式为： 每月还款额=月利率（1+月利率）还款期数 （1+月利率）还款期数-1贷款本金 公式推论(未来值法)：设期初本金为b元，按月等额还款，每月末还a元，月利率为r，复利制下，依n期末的未来值为标准有： 本金n期后的m值=各期等额还款的未来值 即：b(1+r)n=a(1+r)n-1+ a(1+r)n-2+.+ a(1+r)+a =a1+(

26、1+r)+.+(1+r)n-1 =a1-(1+r)n1- (1+r) = a/r(1+r)n-1 a= r(1+r)n(1+r)n-1b,2020/7/21,68,例如：某个人申请住房贷款20万元，期限5年，利率6，等额本息还款，请计算每月还款额。 每月还款额=6（1+ 6 ）60 （1+ 6）60-1200000 =（0.0061.431788412）0.431788412200000=3980.21 五年共还款= 3980.2160=238812.72 注意（1+ 6 ）60的计算方法“ 1、最简单的用电脑的计算器查看科学性，输底数点xy,再输指数，最后是=就出来了。 2、用Excel表格

27、，求f(x)。 3、换成以10为底的对数查表，先查对数表，后查反对数表求出。 或用PMT（函数参数）：Pate=0.006,Nper=60,Pv=200000,Fv=0,TV=0或1。月还3979.14,2020/7/21,69,6、等额本金还款法 等额本金还款法是指贷款期内每月偿还贷款本金，贷款利息随本金逐月递减。每月还款额计算公式为： 每月还款额=贷款本金还款次数+（贷款本金-已归还贷款本金累计额）月利率 例如：某个人申请住房贷款20万元，期限5年，利率6，等额本金还款，请计算每月还款额。 二月还款额=20000060+（200000-3333.33）6 =4513.33 五月还款额= 2

28、0000060+（200000-3333.33*4）6 =4453.33,2020/7/21,70,等额本息还款法与等额本金还款法的区别,等额本息还款法：即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息。 等额本金还款法：即借款人每月等额偿还本金，贷款利息逐月递减。,等额本息还款法每期还款额中的本金都不相同，前期还款金额较少，本息合计每月相等。这种还款方式由于本金归还速度相对较慢，占用资金时间较长，还款总利息较相同期限的等额本金还款法高。 等额本金还款法在整个还款期内每期还款额中的本金都相同，偿还的利息逐月减少；本息合计逐月递减。这种还款方式前期还款压力较大，适合收入较高或想提前还款人群。,等额本息还款适

29、用范围,等额本息还款法，即借款人每月按相等的金额偿还贷款本息，其中每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。 由于每月的还款额相等，因此，在贷款初期每月的还款中，剔除按月结清的利息后，所还的贷款本金就较少；而在贷款后期因贷款本金不断减少、每月的还款额中贷款利息也不断减少，每月所还的贷款本金就较多。 这种还款方式，实际占用银行贷款的数量更多、占用的时间更长，同时它还便于借款人合理安排每月的生活和进行理财（如以租养房等），对于精通投资、擅长于“以钱生钱”的人来说，无疑是最好的选择！,等额本金适用范围,每月所还本金固定，而每月贷款利息随着本金余额的减少而逐月递减，因此，等额本金还款法在贷款初期月

30、还款额大，此后逐月递减（月递减额月还本金月利率）。例如同样是借10万元、15年期的公积金贷款，等额还款法的月还款额为760.40元，而等额本金还款法的首月还款额为923.06元（以后每月递减2.04元）,比前者高出163.34元。由于后者提前归还了部分贷款本金 ，较前者实际上是减少占用和缩短占用了银行的钱，当然贷款利息总的计算下来就少一些（10年下来共计为3613.55元），而并不是借款人得到了什么额外实惠！ 此种还款方式，适合生活负担会越来越重（养老、看病、孩子读书等）或预计收入会逐步减少的人使用。 可见，等额本金还款方式，不是节省利息的选择。如果真正有什么节省利息的良方，那就是应当学会理智

31、消费，根据自己的经济实力，量体裁衣、量入为出，尽量少贷款、贷短款，才是唯一可行的方法。,定期结息的计算方法 它主要适用于对信用较好的借款人、符合国家的产业政策，采取充分供应资金的办法。一般是按季或按月计息，按季的为季末20日；按月的为月底。多采用余额表或乙种账计息，按实际天数计算。 例某开户人于2010年6月21日向银行贷款200万元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8，该借款人于2010/6/30日归还50万元；7/5日还款80万元；7/20日贷款100万元；8/4日还款120万元；8/15日贷款90万元；8/28日还款60万元；9/8日贷款70万元；9/15日还

32、款130万元。请计算该单位第三季度的贷款利息。,2020/7/21,75,2020/7/21,76,第六节 贷款损失准备的核算,一、贷款损失准备计提的有关规定 是银行按贷款余额一定比例提取的，用于补偿贷款损失的准备金。 2004年银监会颁布商业银行资本充足率管理办法和商业银行不良资产监测和考核暂行办法，要求商业银行严格按照贷款的五级分类提取拨备。,贷款损失准备三项内容： 1.一般准备 根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金。一般按季提取，年末一般准备金账面余额应不低于年末贷款余额的1% 2.专项准备 按贷款五级分类结果及时足额按季提取，具体比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理

33、确定。 3、特种准备 是对特定国家、行业(9.11后航空公司贷款)、发放贷款计提的准备，计提比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定，并按季提取。,（二）提取范围 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。,（三）贷款损失准备计提比例 1、特种准备由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素，原则上不低于年末风险资产余额的1。,2、专项准备 关注类贷款2% 次级类贷款25% 可疑类贷款50% 损失类贷款100% 其中：次级类贷款和可疑类贷款的损失准备，其计提比例可以上下浮动20%。,深发展减少准备计提是否合规？,2007

34、年3月22日，深发展发布2006年年报，该行去年实现净利润13.02亿元，比上年大幅增长了319%，远高于国内银行业的平均增幅。由此，该行去年每股收益也由上年的0.16元猛增至0.67元，在8家上市银行中位居前列。,同一天，中信证券金融行业首席分析师杨青丽在评级报告中分析认为，深发展资产质量在上市银行中是最差的，2006年末不良率达到7.98%；准备金覆盖率又最低，2006年末为48%。在此背景下竟然少提准备，使净利润增长率高达300%多。深发展这种通过少提准备金使净利暴增的方式，是值得广大投资者警惕的非正常增长。,案例分析,甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属

35、金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：,（1）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及偿还低于原贷款应计的利息； （3）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息； （5）客户A

36、在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。,问题：在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失? 不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。,对于方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。,新准则对商业银行贷款减值损失

37、的计量,对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试； 对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。,二、贷款损失准备的核算 1、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。,同时，应将贷款（本金、利息调整）余额转入贷款（已减值）。 借：贷款已减值 贷：贷款本金 借或贷：贷款利息调整,收回减值贷款时 借：吸收存款/存放中央银行款项（实际收到的金额） 贷款损失准

38、备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 （相关贷款余额） 资产减值损失 （差额）,5、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,6、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权 限报经批准后转销各项贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息 付出：应收未收利息,(四)坏账准备的核算,坏账损失与坏账准备的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。,计提坏账准备的方法,企业在备抵法下，计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法。 应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款