存货期末计量

1、主讲人：会计系 初国清 副教授,第三章 存 货,财务会计（一）,授课对象：2011级会计学（注册会计师）,2020/7/21,回顾：计划成本法的实施过程,采购,实际成本,计划成本,发出,计划成本,调整为“实际成本”,实际成本,超支,节约,2020/7/21,3,思考：期末如何在报表上披露？,实际成本200万元,市场价格 180万元,市场价格 280万元,第五节 存货的期末计量,本次课内容提要,存货期末计量的原则 存货可变现净值的确定 存货跌价准备的计提方法,如何在“资产负债表”中合理反映存货的价值,一、存货期末计量的原则,资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低原则计量。,2020/7/21

2、,5,成 本,可变现净值,存货成本，是指期末存货的实际成本。,存货的预计净现金流入量,根据账簿记录 易于取得,2020/7/21,6,账面余额,实际成本法,计划成本法,北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。,案例分析1,2011年12月31日，北方公司库存的 A产品 单位成本10万元/吨，数量为12吨。 2011年12月31日，A产品 的市价为21万元/吨，预计每吨销售税、费1万元。,2020/7/21,7,A产品 可变现净值=,A材料,（21-1） 12 = 240万元,A材料,A材料,2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售。,

3、结论,案例分析1 （续）,原材料有两种变现方式：,2020/7/21,8,咖啡豆,直接销售,销售,返回,生产,结 论,按持有目的可将存货分为两类： 持有以备出售的存货（产成品、原材料.） 持有以备生产的存货（在产品、原材料.）,“持有目的” 是确定存货可变现净值的决定因素,二、存货可变现净值的确定,（一）持有以备出售的存货 计算公式： 可变现净值 = 估计售价-估计销售费用及相关税费,2020/7/21,10,合同价格 市场价格,返回,（二）持有以备生产的存货,2020/7/21,11,80 =,10 +,20 +,50,相关 费用,72,2,- =,70,- 20,- 10,= 40,计算公

4、式： 可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要发生的成本,案例分析2,2011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。 2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。 2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。,2020/7/21,12,Y产品成本= Y产品可变现净值 = 甲材料可变现净值 =,100+80 = 180万元,（22-2）10 = 200万元,200-80 = 120万元,思考：期末甲材料是否发生

5、减值?,“产成品”和“原材料”的价值关系,2020/7/21,13,产成品,原材料,80 =,10 +,20 +,50,70,- 20,- 10,= 40,80 - 10 - 20 = 50,产成品成本产成品可变现净值 材料成本材料可变现净值 产品的减值材料的减值,实际成本,可变现净值,结 论,2020/7/21,14,持有以备生产的材料存货： （一）如果产品不减值，则原材料也不减值，那么该原材料应按成本计量。 （二）如果产品减值，则原材料也必定减值，而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。,案例,存货可变现净值计算应考虑的因素,考虑持有存货的目的 应取得确凿证据 考虑资产负债表日后事项,20

6、20/7/21,15,保证会计信息的质量,新证据,小 结,成本与可变现净值孰低原则 可变现净值的确定： 1.持有以备出售的存货公式 可变现净值 = 估计售价-估计销售费用及相关税费 2.持有以备生产的存货公式 可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要发生的成本 3.持有以备生产的材料存货规律 产品不减值，则原材料也不减值； 产品减值，则原材料也必定减值，减值的金额相等。,2020/7/21,16,存货发生减值怎么处理？,2020/7/21,17,实 际 成 本 800,可变 现净 值 750,减值 50,存货跌价准备,账面价值 账面余额跌价准备,18,三、存货跌价准备的计提方法,设置“存货跌价

7、准备”科目 存货的抵减科目 贷方：计提的跌价准备 借方：转销的跌价准备 期末贷方余额表示存货跌价的金额。 设置“资产减值损失”科目 借增加，贷减少,存货跌价准备确认的条件,（1）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备： 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品发生减值 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （2）应将存货账面价值全部转入当期损益的几种情况 ： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货；

8、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,2020/7/21,19,20,存货跌价准备的计提方法,本期应计提的存货跌价准备金额,计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失” 转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”,21,2011.6.30，A商品 账面成本 :1000 可变现净值:900 2011.12.31，A商品 账面成本 :1000 可变现净值:850 2012.6.30，A商品 账面成本 :1000 可变现净值:950,存货跌价准备的计提举例,22,2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。 2010年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现净

9、值为9 000元。账务处理如下： 借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 2011年年末，该存货的可变现净值为8 500元 本期应计提的跌价准备 （100008500）1000500元 借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500,23,2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为9 700元。 应计提的跌价准备（100009700）15001200 冲减已经计提的存货跌价准备1 200元 借：存货跌价准备 1 200 贷：资产减值损失 1 200 2013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为10 500元。 冲减计提的跌价准备300元，金额

10、以“已计提准备数”为限。 借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失 300,24,2011年，大发公司出售一批商品，售价100 000元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500元。价税款已委托银行收妥。 确认收入： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000 结转成本： 借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备 6 500 贷：库存商品 80 000,25,例题分析,见例题 A商品转出需同时结转跌价准备。,26,第六节 存货清查,（1）存货盘盈 批准前： 借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢 10000 批准后，

11、冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 10000 贷：管理费用 10000,27,（2）存货盘亏,批准前： 借：待处理财产损溢 10000 贷：原材料 10000,28,根据盘亏原因分别进行账务处理,定额内的合理损耗计入管理费用 借：管理费用 10000 贷：待处理财产损溢 10000 计量差错或管理不善，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。 借：其他应收款张三（保险公司） 5000 管理费用 5000 贷：待处理财产损溢 10000,29,根据盘亏原因分别进行账务处理,自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出。 借：其他应收款保险公司 5000 原材料

12、1000 营业外支出 4000 贷：待处理财产损溢 10000,30,举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况处理。 借：待处理财产损溢 10000 贷：原材料 10000 借：其他应收款保管员 500 原材料 200 管理费用 11000 贷：待处理财产损溢 10000 应交税费增值税（进项转出） 1 700,作 业,某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料

13、借方 14 700 材料成本差异 贷方 345 2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下： (1) 采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。 (2) 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300（即13225）元。,2020/7/21,31,(3) 从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 162.8元， 其中货款额5 031元（其中价款4 300元，增值税731元）；进货运费96.

14、8元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。但材料未到。 (4) 本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。 (5) 根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 要求： （1）根据所给的资料，作出相应的会计处理。 （2）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本

15、调整为实际成本。,2020/7/21,32,（1）材料实际成本=12 000+75=12 075（元） 材料计划成本=48025=12 000（元） 借：材料采购 （实际成本） 12 075 应交税费增（进） 2 040 贷：银行存款 14 040 库存现金 75 同时，借：原材料（计划成本） 12 000 材料成本差异 75 贷：材料采购 （实际成本） 12 075,2020/7/21,33,（2） 借：原材料（计划成本） 3 300 贷：材料采购（实际成本） 3 270 材料成本差异 30 （3）材料实际成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元） 材料进项税额=731+

16、6.8=737.8（元） 借：材料采购（实际成本） 4 425 应交税费增（进） 737.8 贷：银行存款 5 162.8 （4）材料计划成本=30025=7 500（元） 本月末：借：原材料 7 500 贷： 应付账款 7 500 下月初红字冲减,2020/7/21,34,（4） 借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料（计划成本） 24 000 （5） 本月材料成本差异率 = （345 30 + 75）/ （14 700+12 000 +3 300）100% = 1% 借：生产成本 (15000 1%) 150 制造费用 (750

17、0 1%) 75 管理费用 (1000 1%) 10 销售费用 ( 500 1%) 5 贷：材料成本差异 (2400 1%) 240,2020/7/21,35,期末，结存材料的实际成本,结存材料的计划成本= 14 700+ 12 000+ 3 300+ 7 500 - 24 000=13500 结存材料的实际成本 =计划成本-节约差异 =13500-（345 +30 - 75） 240 =13440,2020/7/21,36,大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下： 2007年12月31日，A产品市场售价为每件1.2万

18、元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场售价为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场售价为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。 2006年12月31日A、B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A、B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。 要求：计算2007年12月31日的存货跌价准备，并编会计分录。,37,(1) A产品： A产品可变现净值1400（1.20.1）1540（万元） 可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。 应计提跌价准备（

19、21001540）（4020）540（万元） (2) B产品： B产品的可变现净值5000（1.60.15）7250（万元） 可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备。 同时将已有的存货跌价准备余额转回。 转回的金额1006040（万元）,38,(3) 甲材料： 用甲材料加工成B产品的成本4003500.2470（万元） B产品的可变现净值350（1.60.15）507.5（万元） 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。 会计分录： 借：资产减值损失 540 贷：存货跌价准备A产品 540 借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失B产品

20、 40,39,作业：甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2007年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： （1）库存A商品，账面余额为400万元，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备20万元。现市场价格已回升，预计售价为450万元，预计销售费用和相关税金为20万元。 （2）库存B商品，账面余额为600万元，未计提存货跌价准备。库存B商品中，有60%已签订销售合同，合同价款为400万元；另40%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为220万元。库存B商品的预计销售费用和税金为30万元。 （3）库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为150万元，预计销售价格为

21、130万元，预计销售费用及相关税金为8万元，未计提跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并编制相关会计分录。,40,（1） 库存A商品 可变现净值45020430（万元） ，库存A商品的成本为400万元，应将存货跌价准备20万元转回。 借：存货跌价准备A商品 20 贷：资产减值损失 20 （2） 库存B商品 有合同部分的可变现净值4003060%382（万元） 有合同部分的成本60060%360 （万元），因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值2203040%208（万元） 无合同部分的成本60040%240（万元）， 因可变现净值低于成本32万元，应计提存货跌价准备32万元,41,借：资产减值损失 32 贷：存货跌价准备B商品 32 （3） 库存C材料 可变现净值1308122（万元），C材料成本为150万元，应计提28万元的跌价准备 借：资产减值损失 28 贷：存货跌价准备C材料 28,42,计划成本法下，发出产成品的会计处理,例题：A公司的产成品采用计划成本法核算。 某年6月份，月初结存产成品的计划成本为500 000元，产品成本差异为超支差异14 000元； 本月生产完工入库的产成品实际成本为2 493 000元，计划成本为2 600 000； 本月发出产成品的计划成本为2 800 0