第5章 制造业企业主要经济业务的核算(1).ppt

1、学习目标: 1.理解和掌握制造业发生的主要业务涉及的会计分录. 2.熟练使用各账户记录经济业务,第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 制造业企业 主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,1.资金筹集业务 接受投资，或借入款项，为生产经营筹集资金。 2.供应过程业务 购建固定资产，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本等。 3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并

2、结转完工产品成本； 4.产品销售过程业务 对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 5.财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的基本内容 1.所有者权益资金筹集

3、业务 所有者权益资金，投资者的投资及其增值。所有者权益包括投入资本 (实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。 2.负债资金筹集业务 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,二、资金筹集业务的核算方法 1、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。 （1）实收资本业务的核算 1）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按规定由资本公积和盈余公积转增的部分。,注册资本

4、是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额； 实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入企业的资本及按有关规定资本公积、盈余公积转增的资本; 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额（可能超出合同、协议、章程规定金额）。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,2）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式投资以投资各方确认的价值入账。 3）账户设置 应设置“实收资本”或“股本”账户,4）核算举例： 【例1】企业接受现金投资200万元。 借：

5、银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。 借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000,（2） 资本公积业务的核算 1）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 2）资本公积的来源 股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。 3）资本公积的用途 转增资本金（股本）。,5）核算举例： 【例3】企业发行股票3000万股，股票面值为每股1元，发行价为每股5元，款项已收入银行。 借：银行存

6、款 150 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 120 000 000,4）账户设置:资本公积资本(股本)溢价 资本公积其他资本公积,2、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明借款业务的核算） （1）短期借款的基本含义与用途 含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、抵偿某项到期债务等。,（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月

7、） 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,（4）核算举例： 【例-1】4月15日，借入六个月的短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,【例-2】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 00

8、06%1215/302 500,【例-3】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例-4】6月支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例-5】7、8、9三个月的利息计提 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 9月支付利息： 借：应付利息 15000 贷：银行存款 1 5000,【例-6】10月16日偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：

9、银行存款 1 000 000 借：财务费用 2 500 贷：银行存款 2 500,（3）账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款确认与计量 （1）借入款项时的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,（3）核算举例：见教材

10、P.7576 【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-11】2005-2007年应付长期借款利息。 (1)2005年利息 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,(2)2006年利息 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 (3)2007年利息 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000

11、000 利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 1.固定资产的含义 企业经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输车辆以及工具等有形资产。,2. 取得固定资产价值的确定 (1)购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税和其他税费、运输装卸费、包装费和安装成本等。 (2) 建造、接受投资、捐赠等取得方式固定资产价值的确定,3.账户设置,4.核算举例： 【例8】购入不

12、需要安装设备一台，买价200000元，增值税34000元，货款已付。 借：固定资产 234000 贷：银行存款 234000 【例9】购入需要安装设备一台，买价500000元，增值税85000元，货款已付。 借：在建工程 585 000 贷：银行存款 585 000,【例10】以银行存款15000元，支付设备安装费用。 借：在建工程 15000 贷：银行存款 15000 【例11】设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主要介绍按实际成本计价的核算。

13、 1.材料按实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。,2、材料采购实际成本的构成,3、账户设置, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及进口货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应交纳增值税额 = 销项税额 进项税额,3、核算举例： 【例12】企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款30000元，增值税5100元

14、，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。 借：在途物资甲材料 50 000 乙材料 30 000 应交税金应交增值税 13 600 贷：银行存款 93 600 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例13】以银行存款10000元，支付甲、乙两种材料的运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率=采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配率 借：在途物资甲材料 6 000 乙材料 4 000 贷：银行存款 10 000,【例14】企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元，

15、增值税3400元，货款尚未支付。 借：在途物资丙材料 20 000 应交税金应交增值税 3400 贷：应付账款 红星工厂 23400 【例15】以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例16】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，另以银行存款支付差款。 借：在途物资丙材料 200 000 应交税金应交增值税 34 000 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 54 000,【例17】企业从江南工

16、厂购入丁材料1000公斤，价款100000元，增值税17000元，企业开出商业汇票一张，面值117 000元，期限为6个月。 借：在途物资丁材料 100 000 应交税金应交增值税 17 000 贷：应付票据 117 000,签发商业汇票，购入材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,材料验收入库，结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为

17、： 前述某企业在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 50 000 + 6 000 = 56 000元 乙材料 = 30 000 + 4 000 = 34 000元 丙材料 = 20 000 + 200 000 =220 000 元 丁材料 = 100 000元,编制会计分录： 借：原材料甲材料 56 000 乙材料 34 000 丙材料 220 000 丁材料 100 000 贷：在途物资甲材料 56 000 乙材料 34 000 丙材料 220 000 丁材料 100 000,（2）核算举例：见教材P.8

18、487 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 借：在途物资乙材料 38 000 借：应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 5 000 借：在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,【例5-20】购入丙

19、材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 借：应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 311 400 贷：库存现金 5 000 支付的银行存款31

20、1 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。, 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 860 3

21、58 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 借：应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查

22、到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 贷：在途物资 乙材料 40 000 贷：在途物资 丙材料 645 000 贷：在途物资 丁材料 358 0

23、00,第四节 生产过程业务的核算,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,一、生产费用与生产成本 1.含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的各生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,二、生产费用的核算(归集与分配) （一）材料费用 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 教材 P93,2）核算举例【例18】生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本A产品 320 000 B产品

24、330 000 制造费用物料消耗 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（2）人工费用 1）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。 2）账户设置,3）核算举例： 【例19】提取现金3 600 000元,备发工资。 借：现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例20】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬-工资 3 600 000 贷：现金 3 600 000,【例21】计算并分配本月职工工资总额。 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 0

25、00 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬-工资 3 600 000,【例22】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费： 福利费应根据各类人员工资额的一定比例计算提取。 计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14% A产品:164000014%=229600 B产品:143000014%=200200 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬-福利费 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）,（3）制造费用 1）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和

26、管理生产产品活动或为生产服务而发生的各种间接费用。 制造费用与管理费用的区别,2）账户设置,3）核算举例： 【例23】以银行存款12000元，支付预订明年报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,【例24】预提应由本月负担的车间房租4200元。 借：制造费用 4 200 贷：预提费用 4 200 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“

27、管理费用”）。,月末计算提取固定资产折旧 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,【例25】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间8600元，行政管理部门4500元。 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例26】用现金900元,购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：现金 900,月末分配制造费用，计入各产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应分配制造费用=分配标准分配率