第4章 商业企业业务核算.ppt

1、第四章 商品流通企业主要经营过程核算,1、批发企业核算 2、零售企业核算 3、商品流通费用核算,思考: 1、哪些行业属于商品流通业? 2、商业企业在经营上有何特点？,第一节 主要经营过程和需要设置的主要帐户,一、主要经营过程 商业企业的主要经营过程就是商品流转过程。 包括： 批发商品流转 零售商品流转,商品购进,商品销售,二、需要设置的主要帐户 与工业企业核算内容有所不同的帐户有： (一)在途物资 工业企业：核算材料采购成本，包括材料买价和采购费用。 商业企业：核算商品采购成本，仅包括商品买价，购进商品时发生的其他费用记入“销售费用”帐户。 (二)库存商品 工业企业：产成品 商业企业：外购或委

2、托加工的、用于销售的各种商品。,(三)商品进销差价(Margin between selling and purchasing prices ) 资产类帐户。 当商业企业采用“售价核算法”时，该帐户用来核算商品进价与售价之间的差额。 贷方登记商品售价大于进价的差价，借方登记售价小于进价的差价、结转已销商品的差价。余额在贷方，表示期末“库存商品”的进销差价。,(四)销售费用 工业企业：核算商品销售过程和销售机构的各项费用。 商业企业：核算购进和销售过程中发生的各项费用。 不设“管理费用”帐户的商业企业，则其行政管理费用全部记入“销售费用”帐户。 其他帐户的核算内容与工业企业相同。,第二节 批发商

3、品核算,一、批发商品的核算方法 商业企业的核算方法有进价核算法和售价核算法两种。 大中型批发企业一般采用“数量进价金额核算”方法。 特点： (1)“库存商品”的总帐和明细帐均按进价记账。 (2) “库存商品”明细帐既登记数量，又登记金额。,二、批发商品购进的核算 购进阶段的主要是：购买商品，支付货款及费用。 批发商品购进按地点不同分为：本地购进、外地购进。 外地购进的特点：需要支付运费，有可能发生货款支付与商品的达到时间不一样。 因此，商品购进的情况可以分为： (1)商品到达同时付款 (2)货款已付，商品未到 (3)商品已到，货款未付,例1企业向本地某厂购入内衣10000件，每件5.60元，计

4、56000元。增值税税率为17%，计9520元。商品已到，并验收入库，货款已支票支付。 分析：已付货款说明银行存款减少；商品验收入库，记入“库存商品”帐户。,借：库存商品内衣 56000 应交税费应交增值税(进项税额) 9520 贷：银行存款 65520,例2企业从外地某厂购入药皂200箱，每箱110元，增值税税率17%，供货厂商代垫运费500元。企业已按发票帐单付款，但商品至月末仍未收到。 分析：企业购货的付款条件有验单付款和验货付款。在验单付款条件下，企业根据发票、商品清单付款。由于月末仍未收到商品，因此在途物资帐户有余额，表示在途商品。 企业购进商品物资所支付的运费可按10%的比例记入“

5、应交税费应交增值税(进项税额) ”。本题增值税进项税额应为2200017%+50010%=3790。应记入“销售费用”帐户的金额为500-500 10%=450。,例3上月采购的药皂已到，经仓库验收入库。,借：在途物资 22000 应交税费应交增值税(进项税额) 3790 销售费用 450 贷：银行存款 26240,借：库存商品药皂 22000 贷：在途物资 22000,例4向外地某贸易公司购入玻璃杯一批，商品已到，共200箱，已验收入库，但发票帐单至月末仍未收到，不知道货款为多少，因此按估计的单价每箱100元入帐。 分析：对于未收到发票帐单的到货，月末应估价入账。,借：库存商品玻璃杯 200

6、00 贷：应付账款暂估应付账款 20000,例5上月采购的玻璃杯本月初收到发票帐单，单价每箱120元，增值税税率17%，货款未付。 分析：先用红字冲销上月的估价入账分录，再按正常的方式处理。,借：库存商品玻璃杯 20000 贷：应付账款暂估应付账款 20000,借：库存商品玻璃杯 24000 应交税金应交增值税(进项税额) 4080 贷：应付账款某贸易公司 28080,三、批发商品销售的核算 主要业务：销售商品，收回货款。 商品销售的情况可以分为： (1)发出商品，同时收回货款 (2)发出商品，办妥结算手续，取得收款权利 (3)收回以前的销售款,例6企业售给本地某商店内衣1000件，每件售价6

7、.20元，增值税税率17%，计1054元，货款已经收到并送存银行。该批内衣的成本为5600元。 取得销售款时 结转内衣销售成本,借：银行存款 7254 贷：主营业务收入 6200 应交税金应交增值税(销项税额) 1054,借：主营业务成本 5600 贷：库存商品内衣 5600,例7企业售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，增值税税率为17%，计1360元，另以银行存款代垫运费400元，已办妥委托银行收款手续。该批棉布的成本为6000元。 办妥收款手续时 结转销售成本,借：应收账款 9760 贷：主营业务收入 8000 应交税金应交增值税(销项税额) 1360 银行存款 4

8、00,借：主营业务成本 6000 贷：库存商品内衣 6000,例8接银行通知，上项服装厂销货款已收回。,借：银行存款 9760 贷：应收账款 9760,第三节 零售商品核算,一、零售商品的核算方法 日用工业品采用“售价金额核算”方法。 鲜活农副产品采用“进价金额核算”方法。 (一)售价金额核算的特点 1、库存商品的总帐和明细帐均按售价记账，并只记金额，不记数量。 2、设置“商品进销差价”帐户 该帐户反映零售商品进价与售价之间的差额。,(二)进价金额核算 又称“进价记账、盘存计销”。其要点有： 1、库存商品的总帐和明细帐均按进价记账，并只记金额，不记数量。 2、月末采用“以存计销”方法，实地盘点

9、库存商品，根据公式“本期商品销售成本=期初库存金额+本期购进金额-期末库存金额，倒计已销商品的进价成本。,二、零售商品购进的核算 例9某零售商业企业向市内批发公司购入下列甲、乙两种产品，进销价格如下： 1、购进价及进项税额 2、销售价格(包括销项税额),会计分录： 注：“库存商品”中包含进价、毛利和销项税额 “商品进销差价 ”中包含毛利和销项税额,借：库存商品 40950 应交税费应交增值税(进项税额) 5100 贷：银行存款 35100 商品进销差价 10950,三、零售商品销售的核算 例10本月销售甲商品14040元、乙商品12870元，合计26910元。 (1)销售款存入银行时 (2)结

10、转销售成本,借：银行存款 26910 贷：主营业务收入 26910,借：主营业务成本 26910 贷：库存商品 26910,四、已销商品销项税额和进销差价的结转 1、已销商品销项税额的计算和结转 例10的销项税额=26910(1+17%)17%=3910 会计分录：,借：主营业务收入 3910 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 3910,2、已销商品进销差价的结转 =26.74% 本期已销商品分摊的进销差价=2691026.74%=7195.7 上述已实现的进销差价应在月末结转。分录： 不含税的进销差价=7195.7-3910=3285.7,借：商品进销差价 7195.7 贷：主营业务成本

11、7195.7,经过上述账务处理之后： 库存商品甲产品 库存商品乙产品,进项税额 销项税额,主营业务收入 主营业务成本,商品进销差价,第四节 商品流通费用核算,一、商品流通费的含义及范围 商品流通费，是指商业企业在组织商品流通过程中耗费的或劳动和物化劳动的货币表现。 其范围见书P158 二、商品流通费的核算方式 商品流通费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 核算方式分为直接支付、转帐摊销、已付待摊三种。,1、直接支付费用的核算 直接支付费用是指以现金或银行存款支付，并由本期负担的费用。 例12以支票支付商品保管费1000元。 2、转帐摊销费用的核算 转帐摊销费用是指不通过货币结算而以转帐摊销的

12、形式计入本期负担的费用。 如固定资产折旧、低值易耗品摊销和包装物摊销等。,借：销售费用保管费 1000 贷：银行存款 1000,例13企业购入手推车10辆，总价值3000元(含增值税)，这批手推车已全部由业务部门领用，按五五摊销法摊销。 低值易耗品(Low-value and perishable) ：是指那些单位价值较高，使用寿命较长，但又未能达到固定资产标准的财产。 具体标准：单位价值1002000元(不含)，使用寿命较长；以及价值超过2000元，但使用寿命小于1年的财产。 五五摊销法：在领用时摊销低值易耗品50%的价值，在报废时再摊销另外50%价值的一种摊销方法。,购入手推车时 借：周转材料低值易耗品3000 贷：银行存款 3000 领用时 借：管理费用低值易耗品摊销 1500 贷：周转材料低值易耗品 1500 报废时 借：管理费用低值易耗品摊销 1500 贷：周转材料低值易耗品 1500,3、已付待摊费用的核算 例14以支票预付固定资产改良支出60000元，分1年半摊销，从本季开始每季摊销10000元。 (1)预付改良支出时 (2)分期摊销时,借：长期待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000,借：管理费用固定资产改良支出10 000 贷：长期待摊费用 10 000,第五节 利润和利润分配的核算,相关名词: 商业折扣: 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给