会计学 第二章 会计核算基础 - 副本.ppt

1、第二章 会计核算基础,会计学院 牛艳芳,学习目标,会计核算的基本前提 会计要素确认、计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法,第一节 会计核算的基本前提,一、会计基本假设 会计核算的基本前提又称会计假设，是 会计人员对会计核算所处的变化不定的环 境做出的合理判断，是会计核算的基础条 件。,会计假设包括：会计主体假设、持续经营 假设、会计分期假设和货币计量假设。,（一）会计主体假设（Accounting entity) 1、 会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 2、作用：该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、报帐、算帐的立场。3、会

2、计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动，又要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。 4、注意：会计主体与法律主体不是同一概念。,（二）持续经营假设（Going-concern) 1、持续经营假设是在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。 2、作用：界定了会计核算的时间范围 是：历史成本计价 折旧 的基础 长期负债 3、注意：破产时，改用清算基础 任何企业都存在破产、清算的风险，如果判 断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算 的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。,（三）会计分期假设（Accounting period) 1、会计分期

3、是指人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表 2、作用：（1）会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活 动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。（2）有了此假设，才有权责发生制和收付实现制。（3）解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 3、我国会计期间划分（公历） ：1/112/31 月度 季度 中期 半年度 年度 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,（四）货币计量假设 （Monetary measurement) 1、货币计量是指会计主体在会计核算 过程中采用货币为计量单位，记录、反映 企业

4、的经营情况。 2、不是唯一的计量单位。 3、我国以人民币为记账本位币。 4、注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）,二、会计基础：权责发生制,（一）会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 （二）权责发生制：又称应计制或应收应付制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 1、确认收入和费用的时间 2、以权利和责任是否发生作为确认标准：应收应付 3、举例：,

5、收入和费用收支期间与归属期间之间的关系： 本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。 本期内收到收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用； 本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。,（三）收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,第二节 财务报告要素确认、计量的原则 一.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 历史成本也称原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有

6、规定外，企业一律不得调整其账面价值。,例企业在2006年3月购买M设备1台。买价98 000元，支付运费2 000元，实际成本为100 000元（历史成本）。2007年3月，该设备的市场价格为95 000元。,2006年3月,2007年3月,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,二.配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,三.划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的

7、效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”,计入发挥效益的某一会计期间的费用,计入发挥效益的多个会计期间的费用,企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。,四.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,五.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金

8、流量有关的所有重要交易或者事项。,六.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,用只有资金购入设备,融资租 入设备,第三节 复式记账与借贷记账法,一、会计科目与账户 （一）会计科目 1、定义：会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类的项目，也是账户的名称，是设置账户、进行账务处理所必须遵循的原则和依据。,2、会计科目与会计要素关系,会计要素是会计科目的基础，会计科目是会计要素的具体化，只有会计科目才使会计要素具有实际操作性。它们的分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并。,注：一般企业都有以上六大类科目，而

9、商品流通、旅游、饮食服务行业的企业一般只有五大类科目，没有成本类科目。,3、常见会计科目,负债类,常用会计科目：损益类,2007新会计准则新增的共同类会计科目：,3001 清算资金往来 3002 货币兑换 3101 衍生工具 3201 套期工具 3202 被套期工具 具有资产和负债性质的科目（不要求掌握）,4、会计科目分类,按提供指标的详细程度分为两类 A、总分类科目。也称总账科目，或一级科目。是对会计要素所作的总括分类，反映各类经济业务的综合情况。 B、明细分类科目。也称明细科目，或细目。是对总分类科目所作的进一步分类，提供更详细的核算指标。,1、定义 账户是以会计科目为名称，由具有专门结构

10、的户头或账页所组成，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具，是会计信息最基本的储存单位。 2、账户与会计科目的关系 联系（相同） A、名称相同。账户与会计科目名称相同。 B、分类一致。两者分类标准和结果相同。 C、内容相同。两者反映的经济内容相同。 区别（不同） A、工具不同。账户是核算工具，而科目并非工具。 B、结构不同。账户具有专门结构，而科目不具备。 C、作用不同。账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据。 等同 由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用。,（二）账户,3、账户的基本结构 账户的基本结构分为左方和右方，一方登

11、记增加额，另一方登记减少额。究竟哪方记增，哪方记减，要根据复式记账方法和具体账户的性质而定。 4、常见账户的结构 常见账户的结构有账户名称、日期、凭证类型、凭证编号、摘要、金额。如下图所示：,5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和 会计科目之间的关系,二、账户的结构 （一）基本结构 账户的名称加上登记增加额和减少额的两 方，就构成了账户的基本结构。 账户结构四个项目之间的关系： 期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额,左 右 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,左 右 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额,资产费用 负债所有者权益收入 左 账户名称

12、右 资产（） 资产（） 负债（） 负债（） 所有者权益（） 所有者权益（） 成本费用（） 成本费用（） 收入（） 收入（） 利润（） 利润（）,（二）借贷记账法下账户的基本结构 借 账户名称 贷 资产（） 资产（） 负债（） 负债（） 所有者权益（） 所有者权益（） 成本费用（） 成本费用（） 收入（） 收入（） 利润（） 利润（）,三、复式记账法 （一）相关概念 1、记账记录经济业务 2、单式记账 3、复式记账：就是对任何一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户内作方向相反、金额相同的双重记载。即一方面以一定的金额借记一个或几个账户，另一方面以相同的金额贷记一个或几个账户。 （二）复

13、式记账的依据会计等式 （三）复式记账的分类：借贷记账法 收付记帐法 增减记账法 （四）复式记账的优点： 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),四、借贷记账法：指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 （一）记账符号 以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。 借 资产类 贷 期初余额 增加数 减少数 (本期借方发生额) (本期贷方发生额) 期末余额 期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额,资产 负债 所有者权益 借 贷 借 贷 借

14、贷 余额 余额 余额 余额 余额 余额 收入类 同负债类 ，一般无余额 费用成本类 同资产类 ， 一般无余额,资 产 负 债 投入股本 留存收益 = + + 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 费用 收入 借 贷,借方 资产账户 贷方,期初余额,期末余额,+,-,借方 负债、所有者权益类账户 贷方,期初余额,期末余额,-,+,借方 收入类账户 贷方,本期减少额 或转销额,本期增加额,借方 费用类账户 贷方,本期增加额,本期减少额 或转销额,（二）记账规则 有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟账户走。,关于账户增减变动的举例:,从银行提取现金100元。,将盈余公积30 000元转作资本,用

15、银行存款3000元归还前欠货款,购入原材料,价值1000元,货款尚未支付。,（三）会计分录 1、会计分录：根据经济业务的内容，确定账户的名称、金额和记账方向（即借方或贷方）的记录。 包括三项要素： 一是账户名称；二是账户方向（应借或应贷）；三是记账金额。 简单分录 一借一贷 2、分类 一借多贷 复合分录 一贷多借 多借多贷,（1）简单会计分录 一借一贷: 如：,借: 应付帐款 1 000 贷: 银行存款 1 000,（2）复合会计分录,一借多贷: 借: 应付帐款 1 000 贷: 银行存款 900 现金 100,多借一贷: 借: 固定资产 50 000 银行存款 10 000 贷: 实收资本

16、60 000,（四）试算平衡 1、试算平衡的编制原理 “有借必有贷，借贷必相等” “等量加等量其和必等，等量减等量其差必等”,为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡 ( 举例 ),等式两边同增“ A ”。 等式两边同减“ B ”。 资产方一增一减“ C ”。 权益方一增一减“ D ”。,2、试算平衡 （1）发生额试算平衡 所有账户的本期借方发生额合计 所有账户的本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡 所有账户的借方期初余额合计 所有账户的贷方期初余额合计 所有账户的借方期末余额合计 所有账户的贷方期末余额合计,3、试算平衡表的作用： 1）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验记账是否正

17、确； 2）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索； 3）粗略显示财务状况和经营成果。,4、试算平衡表的缺点,试算平衡表，帐户处理不正确的情况： 借贷同时遗漏； 借贷同时重复记帐； 科目错误 借方和贷方发生相同数额错误。,如一: 漏记第笔业务 (重复记也一样） 如二: 科目记错 (应记现金,现记银行存款) (应记应收账款,现记应付账款) 如三: 方向记反 (以现金归还前欠货款) 应现金减少,记贷方; 应付帐款也减少,记借方 但现记成: 现金的借方,应付帐款的贷方,借贷记账法下编制会计分录举例 会计分录的含义：是一种会计语言，简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的

18、一种记录形式。,例2-1企业从银行提取现金5 000元，备发工资。 分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下: 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。,教材上的例子P35,会计分录的编制方法 例2-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书写要求,例2-3企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入

19、“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,例2-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,例2-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。 分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下： 借：材料采购 甲材