第4章工业企业主要经济业务的核算(下).ppt

1、第四章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算 4.4 销售过程业务 4.5 利润形成和分配业务,4.4 销售过程业务,1.概述 销售收入：按经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入：是企业确认的销售商品、提供劳务所取得的收入。 其他业务收入：是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等，销售材料、用材料进行非货币性资产交换交换或债务重组实现的收入。,企业按照收入的确认条件及时正确确认销售收入，取得销售收入是以付出商品、提供劳务为代价的，按照配比原则，应在销售收入确认的当期，确认与其相关的费用。 其中包括：销售成本、其他

2、业务成本、销售费用、按照税法规定的税种和税率以及实现的销售收入金额计算应缴纳的营业税金及附加都形成销售过程中的费用 销售可能是现销，也可能是赊销，会涉及货款的收回。,2.账户的设置 “主营业务收入”、“主营业务成本” “其他业务收入”、“其他业务成本” “营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“应收票据”、“应收账款”以及“预收账款”,（1） “主营业务收入”账户收入类账户 用来核算企业销售产品、提供劳务或从事其他经营活动所得收入的账户。 贷方：登记企业取得的营业收入； 借方：反映期末结转到“本年利润”的数额，以及发生的销售退回及销售折让。结转后该账户无余额。 该账户应按主营业务种类进

3、行明细分类核算。,（2）“主营业务成本”账户费用类账户 核算企业销售产品、提供劳务过程中应结转的成本。 借方：登记本期销售产品、提供劳务的实际成本； 贷方：登记期末发生的发生的已经结转销售成本的销售退回及期末结转到“本年利润”账户的数额。 本账户期末无余额。该账户应按主营业务种类进行明细分类核算。,（3） “其他业务收入”账户收入类账户 用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等，销售材料、用材料进行非货币性资产交换交换或债务重组实现的收入。 贷方：登记企业实现的收入； 借方：反映期末结转到“本年利润”的数额，结转后该账户无余额。

4、 该账户应按其他业务种类进行明细分类核算。,（4）“其他业务成本”账户费用类账户 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括出租固定资产的折旧额及修理费、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，销售材料的成本等。 借方：登记发生的各种其他业务的成本； 贷方：登记结转到“本年利润”账户的数额。 本账户期末无余额。该账户应按其他业务种类进行明细分类核算。,（5） “营业税金及附加”账户费用类账户 用来核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 借方：登记按规定计算出的应交的相关税费； 贷方：登记期

5、末从本账户转入“本年利润”账户的数额，本账户期末无余额。,（6） “销售费用”账户费用类账户 用来核算企业销售产品、提供工业性劳务过程中发生的各种销售费用，如展览费、广告费、包装费、保险费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。 借方：登记发生的销售费用； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的本期销售费用，结转后本账户应无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,（7） “应收票据”账户资产类账户 用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。 借方：登记企业收到已承兑的商业汇票的票面金额； 贷方：到期收回票款以及到银行贴现

6、收到的金额。 期末余额在借方，反映企业持有的应收票据数额。,（8） “应收账款”账户属资产类账户 用来核算企业因销售商品或提供工业性劳务而向对方收取的款项。 借方：登记发生的应收款项，包括代垫的运杂费、包装费等； 贷方：登记实际收回的应收款项和经批准转销的坏账损失。 期末借方余额：反映尚未收回的应收账款； 期末贷方余额：反映企业的预收账款。,（8） “预收账款”账户属负债类账户 用来核算企业按照合同规定预收的款项。 预收不多的，可将预收直接计入“应收账款”。 贷方：登记预收的款项； 借方：登记销售实现时向购货单位发出商品抵付的款项； 期末贷方余额：反映预收的账款； 明细核算：按购货单位进行明细

7、核算。,销售业务的核算 销售业务在企业经营中的所使用的账户。,主营/其他业务收入,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,【例31】 12月3日，开出一张转账支票缴纳上月的应交税费（增值税）8290元。 借：应交税费应交增值税（已交税金）8290 贷：银行存款 8290,【例32】 12月12日，向江南公司销售甲产品7000件，单价36元，用银行存款代垫运杂费600元，增值税税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款江南公司 295440 贷：主营业务收入 252000 应交税

8、费应交增值税（销项税额）42840 银行存款 600,【例33】 12月16日，收到江南公司上月所欠货款31900元存入银行。 借：银行存款 31900 贷：应收账款江南公司 31900,【例34】 12月20日，向东方公司销售甲产品3000件，单价38元，增值税税率17%，产品已发出，收到东方公司开具的票面金额133380元、期限6个月的银行承兑汇票一张，以现金支付产品的装卸费等800元。 借：应收票据东方公司 133380 销售费用 800 贷：主营业务收入甲产品 19 380 应交税费应交增值税（销项税额） 42 840 库存现金 800,【例35】 12月25日，向中天公司销售乙产品1

9、200件，单价68元，增值税税率17%，款项存到银行。 借：银行存款 95472 贷：主营业务收入 81600 应交税费应交增值税（销项税额）13872,【例36】 12月22日，根据合同规定预收百科公司购货款56000元，款项存到银行。 借：银行存款 56000 贷：预收账款 56000 【例37】 12月26日，以银行存款支付50000元的广告费。 借：销售费用 50000 贷：银行存款 50000,【例38】 12月28日，向百科公司发出乙产品800件，单价70元，增值税税率17%，余款收到该公司开具的一期限3个月的商业承兑汇票（例36中已预收货款56000元）。 借：预收账款 5600

10、0 应收票据百科公司 9520 贷：主营业务收入乙产品 56000 应交税费应交增值税（销项税额）9520,【例39】 12月20日，向华夏公司销售A材料2000元，增值税税率17%，款项未收到，符合收入确认条件。 借：应收账款华夏公司 2340 贷：其他业务收入A材料 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340,【例40】 12月23日，结转已出售的A材料的成本。 借：其他业务成本 1400 贷：原材料A材料 1400,【例41】 根据产品出库单，结转本月销售的甲、乙产品的销售成本。 销售甲产品：10000件，单位成本20元； 销售乙产品：2000件，单位成本41.385元； 借：主营业

11、务成本 282770 贷：库存商品甲产品 200000 乙产品 82770,【例42】 12月31日，计算确定本月的城市建设维护税542.62元，教育费附加232.56元。 本月增值税：进项税78200元；销项税85952元； 应交增值税：85952-78200=7752（元） 营业税金及附加=流转税额相应税率 城市建设维护税=7752 7%=542.62（元） 教育费附加=7752 3%=232.56（元）,借：营业税金及附加 775.2 贷：应交税费城市建设维护税542.62 教育费附加 232.56,插入： 流转税：又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非

12、商品交易的营业额为征税对象的一类税收。 流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。 流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等。,4.5 利润形成及分配业务,1.概述 企业定期地将其生产过程中发生的费用与其相关的收入相配比，将收入和费用各账户的发生额结转到本年利润中，以确定每一会计期间的盈亏。 （1）利润形成的核算 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=

13、主营业务成本+其他业务成本 期间费用=管理费用+销售费用+财务费用 资产减值损失包括：坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、工程物资减值损失、无形资产减值损失等。,利润表编制单位：x公司 200 x年x月 单位：万元,（2）利润分配的核算 按照一定顺序分配当年净利润 按10%提取法定盈余公积；提取额累计至公司注册资本50% 以上的，可不再提取。 法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取之前，先用当年利润弥补亏损； 提取任意盈余公积（股东大会决议）； 向投资者分配利润。,提取法定盈余公积主要用于以下方面： 弥补亏损 。 发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补渠道有三条： 一是用以后年度税前利润

14、弥补，税前利润弥补的期间为5年。 二是用以后年度税后利润弥补。发生的亏损经过五年未弥补足额的，尚未弥补的亏损应由税后利润弥补。 三是盈余公积弥补亏损，由董事会提议，股东大会批准。,转增资本 经过股东大会决议批准后，盈余公积可转增资本，按股东原有持股比例结转。 扩大企业生产经营 盈余公积的用途，并不是指其占用形态，也不是将其从企业周转资金中抽出。其结存数，只是企业生产经营资金的一个来源而已。其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的存货或固定资产等。,2.需设置的账户 本年利润、坏账准备、资产减值损失、投资收益、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、所得税费用、利润分配、盈余公积、

15、应付股利。 （1）“ “本年利润”账户所有者权益类账户 用来核算监督企业在本年内实现的利润(或亏损)总额。 贷方：登记转入的“ 主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额；,借方：登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等账户转出的期末余额。 “本年利润”账户余额可在借方，也可在贷方，借方余额反映本期发生的亏损，贷方余额反映本期实现的净利润额。 年度终了，应将本年收入与支出相抵后的本年实现的净利润，转入”利润分配“账户，结转后本账户应无余额。,（2）“ “坏账准备”账户资产类账户 属于“应收账款

16、”账户的调整账户，核算企业对应收账款计提的坏账准备。 贷方：当期计提的坏账准备金额； 借方：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。 余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,（3）“资产减值损失”费用类账户 主要用于核算企业计提的各项减值准备所形成的损失。 借方：资产发生的减值损失 贷方：冲减多计提的减值损失。 期末，应将本账户的余额转到“本年利润”，结转后无余额。,（4） “投资收益”账户收入类账户 用来核算企业对外投资取得的投资收入或发生的投资损失。 贷方：登记对外投资取得的收入； 借方：登记对外投资发生的损失。 期末将余额(借方或贷方)分别转入“本年利润”账户的贷方(

17、或借方)，本账户结转后无余额。,（5） “营业外收入”账户收入类账户 用来核算发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、公益性捐赠利得、盘盈利得、政府补助。 贷方：登记企业取得的各项营业收入； 借方：登记期末结转“本年利润”账户数额，结转后本账户无余额。,（6） “营业外支出”账户费用类账户 用来核算发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失。 借方：登记发生的各项营业外支出； 贷方：期末转入“本年利润”账户的数额。结转后本账

18、户无余额。,（7） “固定资产清理”账户资产类账户,核算企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损， 应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。,（8） “所得税费用”账户费用类账户 用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方：登记按税法规定计算应交的所得税费用； 贷方：期末转入“本年利润”的金额。结转后本账户无余额。,（9） “利润分配”账户所有者权益类账户 用来核算企业利润分配和历年分配后的结余数。 借方：登记提取盈余公积、向投资者分配利润等； 贷方：登记从“本年利润”账户转入的利润等；期末贷方余额表示尚未分配的利润。,（10） “盈余公积”账户所有者权

19、益类账户 用来核算企业提取的盈余公积。 贷方：登记提取盈余公积； 借方：登记盈余公积的支用数额；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数额。,（11） “应付股利”账户负债类账户 用来核算监督企业分配的利润或现金股利。 贷方：登记股东大会或类似机构批准的利润分配方案确定支付的现金股利或利润的金额； 借方：登记实际支付的现金股利或利润；期末的贷方余额，表示尚未支付的利润或现金股利。,利润形成及分配业务的核算,业务说明： 期末结转本期各项收入。 期末结转本期的各项成本费用。 计算应缴纳所得税。 将本年净利润结转到利润分配。 进行利润分配，并将利润分配明细项目结转到未分配利润。 支付利润。, ,例：某企

20、业对应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3，第一年末应收账款余额为2500000元。 第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500,第二年应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账，该年末， 应收账款余额为3 000 000元。 第二年，冲销坏账； 借：坏账准备 9000 贷：应收账款x公司 9000 计提坏账准备： 年末应收账款估计坏账损失：30000003 =9000 坏账准备余额：7500-9000=-1500（借方余额） 本年应提=9000+1500=10500 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备

21、10500,【例43】 12月21日，用银行存款支付本月行政管理部门电话费3200元。 借：管理费用 3200 贷：银行存款 3200,【例44】 12月22日，管理部门小李出差报销差旅费1500元，原借款2000元，余款退回。 借：管理费用 1500 库存现金 500 贷：其他应收款-小李2000,【例45】 12月22日，企业准备持有至到期的分期付息的国债利息收入3000元已收到，划入账户。 借：银行存款 3000 贷：投资收益 3000,【例46】 12月25日，生产车间一台2009年2月份购入的机器设备报废，原价50000元，已提折旧20000元。在清理过程中，发生清理费3000元，机

22、器设备的残值收入20000元，均已通过银行存款收支，资产已清理完毕。,对于固定资产的出售、毁损、报废，一方面减少固定资产的原值，计入“固定资产”账户的贷方，另一方面将其账面净值转入“固定资产清理”账户的借方。 发生的清理费用、增值税销项税、清理收入均通过“固定资产清理”账户核算。,(1)转入清理借：固定资产清理 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理 6400 贷：银行存款 3000 应交税费-应交增值税（销项税额）3400,（3）残料收入 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 （4）结转固定资产净损益 借方余额：3

23、0000+6400-20000=16400（元） 借：营业外支出 16400 贷：固定资产清理 16400,【例47】 12月29日，企业出售一项专利权，账面余额15000元，累计摊销13000元，售价4000元，款项存入银行。 借：累计摊销 13000 银行存款 4000 贷：无形资产 15000 营业外收入 2000,【例48】 12月29日，企业收到客户江海公司的违约罚款8000元，款项存入银行。 借：银行存款 8000 贷：营业外收入 8000,【例49】 公司为副经理级别以上人员（共6人）每人提供一辆小轿车免费使用，每辆车的月折旧额3500元，12月31日计提本月轿车的折旧。 企业为

24、职工提供的货币性质以及非货币性质的福利，均通过应付职工薪酬进行核算，发生时根据用途计入相关费用，同时计入应付职工薪酬。 对于轿车计提的折旧，一方面冲减应付职工薪酬（已以实物形式支付），另一方面增加了企业的累计折旧。,借：管理费用 21000 贷：应付职工薪酬 21000 借：应付职工薪酬 21000 贷：累计折旧 21000,【例50】 12月31日，将本月发生的费用化的研发支出11000元转入管理费用。 借：管理费用 11000 贷：研发支出-费用化支出 11000,【例51】 12月31日，根据对应收账款未来可收回情况的分析，计算本月应计提2000元的坏账准备（假定“坏账准备”期初无余额）

25、 借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000,【例52】 12月31日，计提本月无形资产摊销2400元。 借：管理费用 2400 贷：累计摊销 2400,【例53】 12月31日，将各类收入类的发生额结转到“本年利润”账户。 主营业务收入：503600元； 其他业务收入 ：2000元 投资收益：3000元 营业外收入：10000元,借：主营业务收入 503600 其他业务收入 2000 投资收益 3000 营业外收入 10000 贷：本年利润 518600,【例54】 12月31日，将各类费用类的发生额结转到“本年利润”账户。 管理费用 72000 销售费用 51400 财务费用 3640 主营业务成本 282770 其他业务成本 1400 营业税金及附加 775.2 资产减值损失 2 000 营业外支出 16 400,借：本年利润 430 385.2 贷：管理费用 72000 销售费用 51400 财务费用 364